馬婷潔（唐山職業(yè)技術學院財經(jīng)系，河北唐山 063000）

淺析我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制若干問題

馬婷潔
（唐山職業(yè)技術學院財經(jīng)系，河北唐山 063000）

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制關系到國有資產(chǎn)的安全、會計信息的質量以及政府的治理水平。而我國目前很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估體系不完善、內(nèi)部控制活動不嚴格、信息溝通機制不健全及內(nèi)部監(jiān)督機制不到位等問題。因此，加強內(nèi)部控制的主要途徑就是建立良好內(nèi)部環(huán)境、風險評估機制、內(nèi)部控制測評機制、信息與溝通制度以及完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制。

事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問題

隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布和實施，企業(yè)管理水平顯著提升。而行政事業(yè)單位由于其特殊性，內(nèi)部控制建設相對滯后，這嚴重制約了工作效率和效益。為提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，新《規(guī)范》的出臺意味著行政事業(yè)單位將接受一場內(nèi)控風暴的洗禮。

1　事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的意義

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，各行各業(yè)都越來越重視內(nèi)部控制制度的建立，行政事業(yè)單位也不例外。要想提高效率，降低成本，爭取效益達到最大化，就要建立一套完整且運行良好的內(nèi)控制度。而如今，大多數(shù)事業(yè)單位不重視甚至沒有建立健全內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制對事業(yè)單位發(fā)展具有十分重要的意義。

2　事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題分析

本文在分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題中，結合較為權威的COSO報告中內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。分析各要素在現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位存在的主要、突出問題。

2.1內(nèi)部控制環(huán)境亟待提高

內(nèi)部環(huán)境是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建立和實施的基礎。大多數(shù)行政事業(yè)單位長期存在“一支筆”的管理模式，財務部門無權參與單位的重要事項、經(jīng)濟乃至管理活動，而僅僅充當“錢袋子”“付款人”的角色。此外，有些單位甚至出現(xiàn)不相容崗位互兼的不合理現(xiàn)象，各崗位之間未能實現(xiàn)有效分離，無法形成有效制約。

2.2風險評估體系不完善

風險評估是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。在我國行政事業(yè)單位還存在原有的思想模式，未能意識到風險的存在。主要表現(xiàn)：認為其工作是社會管理和公益服務，自身并不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不是為了盈利，不存在生產(chǎn)經(jīng)營的風險，而忽略了濫用職權、行動腐敗等政治風險，從而給了一些官員可趁之機，從而出現(xiàn)諸如原鐵道部部長劉志軍受賄、濫用職權案等貪污舞弊風險，給單位和國家造成巨大損失。

2.3內(nèi)部控制活動不嚴格

控制活動是內(nèi)部控制的有效手段。在我國事業(yè)單位內(nèi)部控制中主要存在以下問題：大多數(shù)單位雖然建立了預算編制，但是在預算執(zhí)行過程中，控制活動流于形式。轟動全國的中央單位假發(fā)票問題，就暴露了行政事業(yè)單位在內(nèi)部授權審批機制、會計控制和單據(jù)控制等方面的缺失。

2.4信息溝通機制不健全

有效地信息與溝通是內(nèi)部控制體系健康運轉的基礎保障。而在我國行政事業(yè)單位內(nèi)，存在著信息不透明、溝通渠道不暢通、反饋機制不完善、信息化水平低等。盡管從2011年開始，中央單位要求“曬賬單”，但是，多數(shù)公開的賬單流于形式。在行政事業(yè)單位內(nèi)部，下屬只是盲目的按照領導的要求去做事，而其意見缺少上達的渠道，使領導不能及時、全面地掌握情況。此外，部門與部門之間的溝通也不通暢。

2.5內(nèi)部監(jiān)督機制不到位

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制能夠有效實施的有力保障。在我國，主要體現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)督獨立性不強和監(jiān)督力度不足兩方面。行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督主體主要是內(nèi)部審計部門和紀檢監(jiān)察部門。內(nèi)部審計機構往往受財務主管或人力主管的領導，內(nèi)審缺乏獨立性。還有一些單位的審計工作主要有紀檢監(jiān)察部門。雖具備良好的監(jiān)督控制能力，但卻缺乏一定的審計專業(yè)知識和技巧。

3　解決事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的措施

針對以上問題，從五要素的角度出發(fā)，提出以下幾方面政策建議。

3.1建立良好內(nèi)部環(huán)境

我國行政事業(yè)單位當務之急就是要建立一整套正式的內(nèi)部控制準則，完善相關政策法規(guī)?？梢越梃b國內(nèi)外相關經(jīng)驗，結合本身特殊性，由相關部門共同制定專門適用于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制準則。進一步完善政府部門內(nèi)部控制法制建設，以法律和制度形式強化約束，為內(nèi)部控制做到有章可循的理論保障。

3.2建立風險評估機制

針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀，首先應當解決的是強化領導層和財務人員的風險防范意識，讓他們認識到行政事業(yè)單位并非毫無風險可言，其次，為順利開展風險評估工作，建立風險評估機制是勢在必行的。對出現(xiàn)重大失誤或者不按規(guī)定執(zhí)行自身職責的相關人員，要追究責任，從源頭和制度上治理腐敗，防止風險，保證國有資產(chǎn)的安全和完整。

3.3建立內(nèi)部控制測評機制

行政事業(yè)單位應當嚴格執(zhí)行全面預算管理，從預算編制和執(zhí)行兩方面強化。在編制環(huán)節(jié)，要力爭全面考慮各部門的財務收支事項。認真分析當年及未來的經(jīng)濟形勢，詳細制定預算金額、各項支出的用途以及明確的支出標準。在執(zhí)行環(huán)節(jié)，應嚴格按國庫集中支付制度執(zhí)行，規(guī)范資金管理，嚴格按照下達的預算標準進行控制，對于超預算或者不按預算用途使用資金等違規(guī)操作不予支付。

3.4建立信息與溝通制度

行政事業(yè)單位內(nèi)部或外部均存在信息不對稱的問題，建立完善的信息溝通機制是解決這一問題的重要手段，行政事業(yè)單位應當主動公開、透明政府信息，打造“陽光政府”，建立自下而上和自上而下的信息溝通渠道，確保信息在部門與崗位之間的暢通，對于質疑和突發(fā)事件能夠及時作出解釋，增強社會觀眾對行政事業(yè)單位的信任感。

3.5完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位監(jiān)督機制可以從內(nèi)部監(jiān)督機構的建設和借助外部監(jiān)管力量兩方面同時進行。行政事業(yè)單位內(nèi)部應該單獨設置內(nèi)部控制職能部門，負責內(nèi)部控制的組織協(xié)調(diào)，其它部門積極配合內(nèi)部控制職能部門的相關工作。除此之外，還應當重視外部監(jiān)管部門如財政部、審計部和紀檢監(jiān)察部的監(jiān)督力量，這些外部監(jiān)管部門承擔著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的主要督導責任。內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)管雙管齊下，確保內(nèi)部控制體系有效運行。

［1］陳婧超.《A行政單位內(nèi)部控制研究》［D］.首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2013.

［2］劉永澤，唐大鵬.《關于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題》［J］.《會計研究》，2013年第1期.

［3］高妍.《事業(yè)單位內(nèi)部控制問題研究》［D］.首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2013.

［4］愛德華·卡尼，等.《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制》［M］.中國時代經(jīng)濟出版社，2009.

［5］唐宇.《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設研究》［D］.財政部財政科學研究所，2012.

馬婷潔（1983—），女，河北邢臺人，碩士研究生，教師，講師，研究方向：會計，經(jīng)濟。