龐鳳喜++張麗微

摘要：20世紀(jì)80年代以來，美國分別于20世紀(jì)80年代、20世紀(jì)90年代、21世紀(jì)初及本輪世界性金融危機(jī)之后連續(xù)實施了逾30年的減稅政策，該政策在刺激國內(nèi)需求、擴(kuò)大投資等方面發(fā)揮了重要作用，是美國政府極為倚重的重要的財政政策工具。通過對以上多次大規(guī)模減稅政策的分析可以發(fā)現(xiàn)，在美國減稅政策的實踐中，其所具有的減稅規(guī)模的確定性、主要減稅方向的針對性以及美國減稅政策的實施效果等都對我國當(dāng)前仍在實施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的完善有著重要的參考與借鑒意義。

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅；減稅規(guī)模；減稅方向；減稅效果評價；金融危機(jī)；滯脹；財政預(yù)算赤字；社會公平

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1007-2101（2015）03-0058-08

為應(yīng)對2008年席卷全球的國際金融危機(jī)，我國適時推出了反周期操作的積極財政政策。與1998年遭遇東南亞金融危機(jī)后實施的積極財政政策不同的是，本次積極財政政策的實施，在大幅增加財政支出的同時，中央首次提出了實施結(jié)構(gòu)性減稅的政策舉措。實際的運用中，最初的兩年，積極財政政策主要是以“四萬億投資”的“積極財政支出”為重點，繼而轉(zhuǎn)為以實施增值稅轉(zhuǎn)型、房產(chǎn)稅改革及“營改增”等為導(dǎo)向的減稅政策，這無疑為我國經(jīng)濟(jì)狀況的較快好轉(zhuǎn)及穩(wěn)定發(fā)展奠定了一定的基礎(chǔ)。在當(dāng)前國內(nèi)外形勢錯綜復(fù)雜、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)尚未復(fù)蘇、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整仍需繼續(xù)的情況下，近年中央特別強(qiáng)調(diào)積極財政政策的實施，這就必然要繼續(xù)完善結(jié)構(gòu)性減稅政策。但問題是，我國迄今尚未對結(jié)構(gòu)性減稅政策應(yīng)具有的減稅規(guī)模做出明確說明，減稅方向亦始終較為籠統(tǒng)，具體措施缺乏詳細(xì)計劃，對減稅效果的評估等方面也未做出具體解釋，由此也直接制約了結(jié)構(gòu)性減稅政策的實施效果。筆者通過分析20世紀(jì)80年代以來美國各階段的減稅政策，希冀能對我國結(jié)構(gòu)性減稅政策的進(jìn)一步有效實施提供一定的借鑒與建議。

一、20世紀(jì)80年代以來美國的減稅政策回顧

20世紀(jì)80年代以來，為應(yīng)對不同時期美國經(jīng)濟(jì)社會面臨的各種問題與矛盾，美國實施了持續(xù)30多年的減稅政策，從時間上劃分，大致包括四個階段，即20世紀(jì)80年代、20世紀(jì)90年代、21世紀(jì)初及本輪世界性金融危機(jī)之后。

（一）20世紀(jì)80年代實施的減稅計劃

1981年里根上臺，在執(zhí)政期間實施了兩項大規(guī)模的減稅方案：一是《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法案》，1981年由美國國會通過頒布；二是1986年通過的稅制改革法案。這兩大減稅方案出臺的背景及主要內(nèi)容如下。

1. 減稅政策實施的背景

（1）美國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)處于持續(xù)“滯脹”狀態(tài)。1973年底，受石油價格的沖擊，主要發(fā)達(dá)國家?guī)缀跬瑫r爆發(fā)了經(jīng)濟(jì)危機(jī)，美國也未能幸免，被卷入二戰(zhàn)后最嚴(yán)重的一次經(jīng)濟(jì)危機(jī)之中。1975年危機(jī)逐漸消退，各國經(jīng)濟(jì)開始回升，美國卻未能實現(xiàn)步入以往迅速轉(zhuǎn)入高速發(fā)展的正常軌道，而是長時期內(nèi)生產(chǎn)率增長緩慢，生產(chǎn)規(guī)模大幅下降，導(dǎo)致失業(yè)率不斷攀升，同時伴隨著高通貨膨脹率，而美國政府巨額財政預(yù)算赤字對經(jīng)濟(jì)更是雪上加霜。

（2）經(jīng)濟(jì)政策主流理論由“有效需求管理”轉(zhuǎn)向“供給管理政策”。面對陷入持續(xù)“滯脹”的美國經(jīng)濟(jì)，傳統(tǒng)的凱恩斯“有效需求管理”理論失去指導(dǎo)作用。此時，以拉弗為代表的供給學(xué)派登上了歷史舞臺，主張實行以減稅為主要手段的“供給管理政策”。他們認(rèn)為：只有解決資本和勞動力投入的數(shù)量和質(zhì)量及其使用效率等“總供給”問題，才能使資本主義經(jīng)濟(jì)恢復(fù)活力，而減稅是增加社會儲蓄、投資和勞動的有效工具，它使經(jīng)濟(jì)中的勞動投入和資本投入增加，從而增加總供給。①供給學(xué)派的“供給管理政策”以描述稅收與稅率關(guān)系的著名“拉弗曲線”為理論指導(dǎo)依據(jù)，以最終實現(xiàn)刺激經(jīng)濟(jì)增長的目標(biāo)。

（3）美國稅制本身也存在諸多問題。主要表現(xiàn)為：一是稅制過于復(fù)雜，且納稅報表繁雜，不利于征收管理，易刺激人們的逃稅避稅意愿。二是過高的邊際稅率嚴(yán)重抑制了人們儲蓄與勞動的積極性，還導(dǎo)致了“地下經(jīng)濟(jì)”的猖獗。三是稅收優(yōu)惠繁多，造成納稅負(fù)擔(dān)不均衡，并且阻礙經(jīng)濟(jì)資源的合理利用。四是通貨膨脹影響稅制公平。如稅收減免、儲蓄利息等都未實行指數(shù)化，納稅人往往會因通貨膨脹而無法進(jìn)入更高的納稅檔次，相應(yīng)損害其實際收入。

2. 減稅政策的主要內(nèi)容

（1）1981年“經(jīng)濟(jì)復(fù)興法案”的重點是降低稅收負(fù)擔(dān)。主要減稅內(nèi)容有三：一是降低個人所得稅稅率。其個人所得稅的最高稅率和最低稅率由70%和14%分別降至50%和11%；提高個人所得稅免征額；全面實行稅收指數(shù)化，以避免通貨膨脹引起的“稅級爬升”。二是降低公司所得稅稅負(fù)。為增加企業(yè)流動資金、鼓勵投資，美國通過了折舊年限最短的加速折舊條例（ACRS）以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，這一條例允許企業(yè)以“重置成本”來計提折舊，提高了折舊計提額度，縮短了各類資產(chǎn)的折舊年限。三是降低資本利得稅負(fù)。通過提高遺產(chǎn)稅、贈與稅征稅標(biāo)準(zhǔn)，降低投資所得的實際稅率。

（2）1986年通過的稅制改革法案的減稅重點基本延續(xù)了“經(jīng)濟(jì)復(fù)興法案”的主線，仍以個人及公司所得稅為減稅重點方向。在個人所得稅方面，減稅主要措施為減少稅率級次、降低邊際稅率。如將最高邊際稅率由原來50%降低了17個百分點，最低邊際稅率由原來11%提高了4個百分點，稅率級次由15級減至2級；提高了個人免征額和撫養(yǎng)家屬減免額，允許二者隨物價指數(shù)調(diào)整。在公司所得稅方面，稅率級次減少、邊際稅率降低幅度遠(yuǎn)不及個人所得稅，最高邊際稅率由原來的46%降至34%，稅率級次減少一檔；為減少對股息的重復(fù)征稅，允許公司在支出項目中以費用名義列支所分配股息的10%等。稅制改革法案的推出還簡化了當(dāng)時過于繁雜的美國稅制。除減少稅率級次外，這一法案的實施取消了稅法中的一些免稅項目，簡化了對這些減免項目的申報和審核。

（二）20世紀(jì)90年代實施的減稅計劃

里根執(zhí)政結(jié)束后，經(jīng)濟(jì)全球化、國際間稅收競爭及戰(zhàn)爭等新因素給美國帶來了巨額財政赤字，其經(jīng)濟(jì)也再度出現(xiàn)下滑跡象。為此，老布什和克林頓兩屆政府繼續(xù)開始了新一輪的減稅方案。endprint