□文/孔德玉 畢克如

（大連財經(jīng)學院風險管理與內(nèi)部控制研究中心 遼寧·大連）

股票期權(quán)是指企業(yè)按照股票期權(quán)計劃的相關(guān)規(guī)定，在一定期限內(nèi)將授予其高層管理人員根據(jù)雙方約定價格購買在本企業(yè)一定數(shù)目的股票權(quán)利，經(jīng)由約定授權(quán)的程序，經(jīng)理人才能行使權(quán)力，但其可以在規(guī)定的時間內(nèi)行使權(quán)力或放棄權(quán)力。在我國國有企業(yè)改制過程中股票期權(quán)的實施已成為一個重要的熱點，因此對股票期權(quán)的相關(guān)會計處理也就隨之成為了會計工作當中的一項重要內(nèi)容。在本文中，通過對股票期權(quán)和股票期權(quán)會計問題的國內(nèi)外比較，分析我國會計問題，提出具有針對性的具體建議。

一、股票期權(quán)概述

（一）概念。股票期權(quán)是指公司授予員工在一定的期限內(nèi)，根據(jù)固定的期權(quán)價格購買一定比例的公司股票的權(quán)利。在行使期權(quán)時，享有期權(quán)的員工只需支付期權(quán)價格，而不論當天股票的買賣價格是多少，都可以獲得標的股票。期權(quán)價格和交易價格之間的差額就是員工利潤。如果員工行使期權(quán)，可以直接售出期權(quán)項下的股票，獲得當期現(xiàn)金余額差額，無須一個持有股票的過程。

（二）分類。根據(jù)其計劃條款的不同可將股票期權(quán)分為下列五類：

1、通常是在授權(quán)日就確定行權(quán)價和股票數(shù)目的，屬于典型的期權(quán)；

2、通常是在授權(quán)日尚不確定行權(quán)價或股票數(shù)目，或兩者都不確定的，則為不確定的期權(quán)；

3、通常經(jīng)營者擁有將一定的次級股票交換成普通股股票權(quán)力的，則是設計次級股票的期權(quán)；

4、通常規(guī)定在授權(quán)日經(jīng)營者只能享受股票價格總額和行權(quán)價格總額之間的增加價值，即為股票增值權(quán)；

5、夾雜與可選擇的股票期權(quán)，是指經(jīng)營者凡是可以在企業(yè)提供的多種權(quán)力中選擇一種，各類權(quán)力通常會同時存在或存續(xù)的時期不同。

（三）特點。擁有非線性的損益結(jié)構(gòu)是期權(quán)與股票、期貨等投資工具相比的與眾不同之處。也正是期權(quán)的非線性的損益構(gòu)造這一特點，才使期權(quán)在面對風險管理、組合投資等方面具備了顯著的優(yōu)勢。通過不同方案組合，對于期權(quán)和其他投資工具，投資者可以構(gòu)建不同的風險收益投資組合狀況。

二、我國股票期權(quán)會計處理存在的問題

（一）會計信息失真。我國現(xiàn)如今股票期權(quán)的會計處理方式在很大程度上依賴于股票的當前市場價格，而公司股票在證券市場上的股票價格又不能非常精準的反映出公司的真實價值，這就致使了對于股票期權(quán)會計處理相關(guān)信息的失真。這一會計信息失真所產(chǎn)生的問題從眾多的研究資料中可得出，這一問題是現(xiàn)如今我國股票期權(quán)相關(guān)會計處理問題中的主要問題之一。

股票期權(quán)相關(guān)會計信息的失真體現(xiàn)在眾多方面，其中原因很多，綜合起來可以歸納為以下兩個方面：一是不夠重視企業(yè)對于股票期權(quán)的會計處理問題，因為公司對于股票期權(quán)的會計處理不夠注重，所以在公司的財務部門中就可能缺乏對于股票期權(quán)會計處理的完整體系，在會計處理的過程中也沒有一個十分規(guī)范的監(jiān)督過程，這些原因都是致使會計信息失真的重要原因；二是在我國現(xiàn)行的會計政策中還是難免存在著一些遺漏問題，例如對股票市場價格的過度依靠，就會致使我們沒有辦法精確地估量股票期權(quán)的數(shù)目，對于股票期權(quán)數(shù)目的動態(tài)轉(zhuǎn)變也并沒有一個相對縝密的會計處理方法，如此一來，難免會給一些公司想要利用漏洞來進行利潤操縱提供了可乘之機。還有一些公司為了粉飾自己的財務報表，很可能會利用這一漏洞進行利潤操縱，粉飾公司的資產(chǎn)負債表，這就造成了公司會計利潤信息的失真。

（二）稅收問題。在我國稅收法律法規(guī)中，尚未針對股票期權(quán)這一部分的詳細內(nèi)容作出進一步相關(guān)稅收規(guī)定，這就造成了稅收政策上存在著一定的漏洞。例如，在征收個人所得稅中，有關(guān)股票期權(quán)的收入納稅情形就沒有確定的規(guī)定，這也是個人所得稅征收規(guī)定中存在的一個很嚴重問題。這一問題不僅導致了國家遭到了一定的稅收損失，也導致了一些人不知道在哪些具體的股權(quán)收益中應該申報個人所得稅。關(guān)于這一稅收問題出現(xiàn)的一個很大原因便是我國的稅收劃定中對股票期權(quán)收益沒有精準的熟悉程度，又或者可以說是對其定位不清晰。對于這類定位不清晰最嚴重的是體現(xiàn)在公司人員持有的股權(quán)期權(quán)特性認定上的不清晰。一些人認為股票期權(quán)等同于市場流通的股票，作為公司的股票期權(quán)持有者，所持有的股票期權(quán)雖然是公司贈與的，但是可以認定為對于公司股票的認購。

也可以說，公司職員對于所持有的股票期權(quán)并沒有納稅任務，因為這是他們認購的公司股票。這個看法是不正確的，股票期權(quán)其實并不等同于公司的證券市場暢通股票，其應當屬于持有者個人所得收益的一部分，因而也就有納稅的任務。然而，我國的稅收規(guī)定中對于這一部分規(guī)定存在缺失現(xiàn)象，就造成了稅收存在很大的納稅漏洞問題。

（三）會計信息披露問題。針對我國的股票期權(quán)會計信息披露問題，這一向是會計處理中存在較大爭議的一部分，尤其是在對股票期權(quán)的會計信息披露程度上，存在著較大爭議。一些人以為公司的股票會計信息屬于公司的嘉獎措施，這與公司的經(jīng)營狀況之間關(guān)系不大，而且會涉及到公司的經(jīng)營策略等一系列敏感信息，沒有必要實施程度較大的會計信息披露。

并且在事實上，對于股票期權(quán)會計信息的披露在我國很多公司都不重視，在很大程度上也是基于這方面考慮。然而，另一些人則認為股票期權(quán)的會計信息披露十分重要，通過對公司的股票期權(quán)會計信息可以分析出公司的經(jīng)營方向和發(fā)展目標，針對投資來講有著十分重要的意義，而且也明確規(guī)范了會計信息披露的內(nèi)容，例如對公司資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的披露中，這些均應該包括股票期權(quán)的會計信息。

三、對策建議

（一）完善股票期權(quán)會計處理。首先，針對我國股票期權(quán)會計處理信息失真的重要原因，應當主動革新股票市場價格變動問題。防止因股票價格的變動致使的公司利潤信息的失真情況；再有，公司應該增強對股票期權(quán)會計處理的重新審視，在股票期權(quán)的會計處置中，進行嚴格監(jiān)視，自發(fā)地增強公司的財務管理，以嚴格的會計制度，確保在舉行股票期權(quán)的會計處置中會計信息的真實性。會計信息的真實性不但可以有效地保障公司投資者的權(quán)益，也能保障公司的長久發(fā)展。確保股票期權(quán)會計處理信息真實、可靠的根本是完善股票期權(quán)會計管理制度。另外，公司應當自律自覺地保障會計信息的真實性，避免進行利潤操縱等行為，這也是基于公司長久發(fā)展考慮的。

（二）完善稅收政策。對于我國目前關(guān)于股票期權(quán)的稅收規(guī)定不明確這一問題，應該引起我國稅務部門的高度重視，這一收稅規(guī)定上的漏洞也會給國家?guī)砗艽蟮亩愂論p失。在完善我國關(guān)于股票期權(quán)這一部分的政策規(guī)定中，應該重點明確對于股票期權(quán)的定性，也就是認定股票期權(quán)并非是持有者對于公司股票的認購。

我國的稅收規(guī)定應當明確，公司對公司人員的股票期權(quán)贈與是其獲得個人收益的一部分，而并非是公司人員對公司股票的認購，股票期權(quán)性質(zhì)上的明確就為進一步完善相關(guān)的個人所得稅規(guī)定奠定了法律基礎(chǔ)。對于股票期權(quán)個人所得稅申報和繳納規(guī)定的明確不僅有利于增加我國的財政收入，更重要的也將會對當前我國股票期權(quán)稅收混亂的現(xiàn)狀進行良好的整頓，以達到明確股票期權(quán)收益權(quán)責的目的。

（三）完善股票期權(quán)會計信息披露制度。對于股票期權(quán)會計信息披露的爭議問題，應當根據(jù)我國公司的實際情況進行一定的明確。應當明確的是必須進行真實、詳盡的股票期權(quán)會計信息披露，會計信息披露是每一家上市公司需盡的義務，也是保證公司投資者利益的重要基礎(chǔ)。而關(guān)于股票期權(quán)會計信息的披露，相對于我國公司的實際情況而言，是十分有必要的。

要不斷完善股票期權(quán)的會計信息披露制度。要在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中進行真實的股票期權(quán)會計信息披露。特別是在利潤表的披露中，應當明確關(guān)于股票期權(quán)方面的信息披露項目數(shù)據(jù)，比如股票期權(quán)的數(shù)量、總金額等關(guān)鍵信息，應該進行嚴格的明確并完善信息披露中的監(jiān)督制度，以保證股票期權(quán)會計信息披露的真實性。

四、結(jié)論

股票期權(quán)是當前公司鼓勵公司員工，確保公司長久持續(xù)發(fā)展的最有利的措施。為了確保公司的長久發(fā)展，股票期權(quán)將公司員工的個人利益與公司的經(jīng)營狀況聯(lián)系在了一起。但是，我國對于股票期權(quán)的會計處理中還存在著一些問題，我國的股票期權(quán)會計成長之路還不是很成熟，有關(guān)的政策法規(guī)還沒有很完善，這些因素都是阻礙我國股票期權(quán)會計成長的重要因素。因此，需要公司和政府相關(guān)部門共同努力，才能確保我國的股票期權(quán)會計得到良好的發(fā)展。

［1］宿強. 股票期權(quán)會計處理問題的分析. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012.11.

［2］徐慧玲.股票期權(quán)會計問題研究.吉林財經(jīng)大學，2011.

［3］張羽.淺論股票期權(quán)會計與稅務處理差異.時代金融，2011.3.

［4］路鑫鑫.股票期權(quán)會計與稅務處理差異.現(xiàn)代商業(yè)，2012.