徐海霞 白 楊

（景德鎮(zhèn)陶瓷學院 江西景德鎮(zhèn) 333000）

淺談高校工程造價全過程跟蹤審計的重點

徐海霞 白 楊

（景德鎮(zhèn)陶瓷學院 江西景德鎮(zhèn) 333000）

全過程跟蹤審計作為一種全新的工程項目審計模式，在我國高校工程項目造價審計中越來越受到重視。本文以工程項目設的建設程序為主線，結合工作實際，初步探討了高?；üこ添椖拷ㄔO全過程各個階段工程造價跟蹤審計的重點。

全過程跟蹤；工程造價；審計重點

近幾年來，隨著我國教育事業(yè)的發(fā)展、基本建設投資不斷增加，建設規(guī)模不斷擴大。為進一步加強和規(guī)范教育系統(tǒng)建設工程的全過程審計，提高建設資金的使用效益，教育部在2007年出臺了《關于加強和規(guī)范建設工程項且全過程審計的意見》，該意見要求教育系統(tǒng)對建設工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督、控制和評價。高校通過全過程跟蹤審計，對有效控制并真實反映工程造價，降低工程建設成本，提高投資效益，完善建設工程管理，維護教育部門和單位的合法權益，促進廉政建設等起到了積極的作用[1]。

高校的全過程跟蹤審計是對過去的竣工結算審計方式的創(chuàng)新和突破，實現(xiàn)了事前、事中和事后審計相結合，可以將審計關口前移、拓展審計職能、增強審計監(jiān)督效果等方面發(fā)揮了不可替代的作用。但是，由于高校建設工程全過程跟蹤審計在高校范疇內是一種新興的工程審計方式，且尚處在實踐、探索階段，尚無較為成熟的經(jīng)驗借鑒，尚未建立健全跟蹤審計辦法。因此，這種新興的審計方法也不可避免地存在著一些缺陷和不足，這也在一定程度上制約了跟蹤審計監(jiān)督作用。為了提高跟蹤審計效率，降低審計成本，探索如何選擇審計重點，是至關重要的，只有根據(jù)不同的建設時期選好審計重點，把握建設項目在建設過程中的關鍵控制點，按服務大局、提前介入、全程把關、有所為有所不為的審計思路，變全天候的跟蹤為“關鍵點”跟蹤，才能取得事半功倍的效果[2]。

1 高校工程決策和設計階段的審計重點

高校項目投資決策是選擇和決定投資行動方案的過程。正確的項目投資來源于科學正確的項目投資決策。高校項目決策正確與否，直接影響到項目建設的成敗，關系到工程造價的高低及投資效果的好壞。科學、正確的決策是合理確定與控制工程造價的前提。

工程造價確定與控制貫穿于工程項目建設的全過程，圖1反映了各階段影響工程項目投資的一般規(guī)律，從圖中我們可以看出在工程項目的設計與決策階段所能影響的工程總造價的程度為35～75%，大大超過了工程施工影響程度，因此工程造價控制的關鍵和龍頭在于前期的決策設計階段。對于跟蹤審計而言，更應該對項目決策和設計方案的科學性和合理性進行監(jiān)督審計。

在實際工作中，由于高校審計人員配置、專業(yè)素質等原因，很難真正做到對決策設計過程進行審計。但從長遠來說，它仍是一種最佳選擇。我認為高校要重點從以下幾個控制點進行審計：

圖1 建設過程各階段工作對投資的影響

（1）重點審計設計單位是否進行招投標及招投標程序是否合法、公正，有無因選擇設計（勘察）商失誤而導致的委托風險；

（2）重點審計設計方案的技術經(jīng)濟性。審計重要的設計方案是否經(jīng)過多方案比較，有無運用經(jīng)濟手段進行了方案優(yōu)化。審計是否運用了限額設計和價值工程；

（3）重點審計設計圖紙，以避免減少施工過程的簽證、變更等造成的浪費；

（4）重點審計設計概算編制的合規(guī)性、準確性和真實性，是否考慮了項目建設所在地的自然、技術、經(jīng)濟條件，各項費用組成是否合理，以促進建設單位對項目進行合理設計，控制建設項目的投資規(guī)模，為實現(xiàn)預期投資效益打下堅實的基礎。

2 高校工程招投標與合同簽訂階段的審計重點

高校工程項目招投標與合同簽訂階段是建設項目的一項非常重要的環(huán)節(jié)，通過規(guī)范的招投標可以為學校優(yōu)選施工隊伍、節(jié)約建設資金、提高工程質量、防止腐敗行為。

高校審計部門要對工程項目進行有效的監(jiān)督，必須參與工程建設項目施工招標、投標、開標、評標、定標和簽訂書面合同的全過程。此階段的審計控制點主要可以從以下幾個方面：

2.1 審核招標文件

招標文件既是投標文件的編制依據(jù)，也是簽定合同的重要內容之一。注重招標文件的審計有利于招投標與合同簽訂的順利完成。高校在跟蹤審計時，主要審查文件內容的合法性、合理性、完整性和針對性，評標辦法是否科學、合理，尤其要重點審核對計價依據(jù)、結算價款的確定與調整辦法、擬定合同的主要條款。

2.2 審核工程量清單和招標控制價

工程量清單是由招標人在招標時提供的，它包括了承包人完成工程施工的全部項目，其準確與否直接影響合同管理和費用的控制。

審計的主要控制點是主要工程量的計算是否準確、清單項目描述是否準確、是否存在明顯漏項；攔標價是否預先控制及價格水平是否合理。

2.3 審查招投標程序

重點審查整個招投標程序的執(zhí)行是否與國家相關的法律、法規(guī)及招標文件中明確的程序相符。

2.4 審核投標文件和合同文件

對于中標的商務標書，要仔細審查。需要詳細做一次合理性分析，清查出標書中不合理的部分或不平衡報價的項目，以便于日后在施工管理過程中，重點控制，嚴控變更，避免費用無謂增加。

施工合同是項目進行施工管理及竣工后辦理竣工結算的主要依據(jù)，施工合同的質量對施工管理及竣工結算辦理有很大影響。

對合同文件進行審查，必須對有關的價款約定清晰明了，有制約性，可操作性強，有規(guī)定就要有處罰措施。特別得重視經(jīng)濟方面的條款，做到仔細推敲，認真對待。工程項目在施工過程有很多不可預見的因素，要詳細約定可能發(fā)生的情況，讓施工竣工階段及結算階段就有據(jù)可依，這樣可以減少或避免扯皮現(xiàn)象的發(fā)生?？偠灾褪菍贤黧w的合法性，合同內容的完整性，結算及價款調整條款的內容表述是否準確、完整進行審查。

3 高校工程施工階段的審計重點

高校工程施工就是根據(jù)建設工程設計文件的要求，對建設工程進行新建、擴建、改建的活動。簡單來說，就是通過一定工藝與技術，結合生產要素把設計圖紙變成建筑實物的過程。施工階段，就整個項目實施的各環(huán)節(jié)而言，是整個項目建設周期最長的一個工作，也是狀況頻發(fā)、最難監(jiān)督、最容易產生爭議的地方[3]。

根據(jù)本階段特點，全過程跟蹤審計的重點是：

3.1 鑒證隱蔽工程

由于事后難以對隱蔽工程進行詳細了解和復核，因此跟蹤審計人員應該對隱蔽工程的現(xiàn)場進行監(jiān)督與鑒證，并做好相關跟蹤記錄。對于結算時容易產生分歧的隱蔽工程，如基礎工程、路基工程、拆除工程等，應重點跟蹤。所有的原始資料包括書面記錄及影像記錄全部保留完整，方便為日后竣工結算提供依據(jù)。

3.2 檢查大宗材料、設備的招標采購工作及工程材料的價格咨詢

對于甲方直接采購或甲控乙供的大宗材料、設備，檢查是否按規(guī)定組織招標，資格預審、入圍名單確定以及招標程序是否合規(guī)、合法；審核招投標文件及甲方直接采購的合同。

對于非招標確定的甲控乙供工程材料，根據(jù)工程管理部門的書面要求，按照學校確定的品牌、規(guī)格，提供價格方面的咨詢意見。

3.3 審核設計變更和工程簽證

合理審核工程變更簽證，有助于現(xiàn)場管理，及時公布變更簽證的費用。對于變更簽證費用高的項目，要重點關注，注重變更簽證是否合理，是否最優(yōu)，是否性價比最高。此外，還要審核變更和簽證是否符合工程簽證的管理程序和批準權限，簽證內容是否與實際發(fā)生相符，能否作為結算依據(jù)。

工程項目的施工過程實際上就是履行合同的過程。工程進入施工階段以后，審計部門要監(jiān)督基建部門嚴格執(zhí)行合同，督促審查合同履行情況，應對資金的運作進行監(jiān)督，最大限度地減少損失浪費。

高校審計人員在施工過程中可以和基建部門、監(jiān)理人員和施工方一同到現(xiàn)場查驗，并做好現(xiàn)場記錄，可以有效地控制工程造價，避免不必要的損失浪費。

4 高校工程竣工結算階段的審計重點

高校工程在結算階段審計的重點內容主要有：①要對施工單位所申報的工程量逐一進行審核；②工程定額的套用必須符合實際；③要審核工程的取費級別是否與施工企業(yè)的實際相符，而且對材料也應重點進行審計。

工程結算階段要以竣工圖及竣工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴格按照工程量清單和定額的計算規(guī)則逐項進行核對，檢查是否存在多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象，確?？⒐そY算造價的真實性。

基建工程造價全過程跟蹤審計工作是一項系統(tǒng)工程，也是一種新的審計模式，它改變了事后審計的舊模式，著眼于全過程監(jiān)督。高校應強化認識，完善相關內控制度，進一步提升審計人員綜合素質。高校審計人員應該認真學習、研究跟蹤審計的新思路和新方法，把握全過程審計重點，建立一套科學合理的審計程序和工程審計質量保證體系，高校工程造價跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道，進一步提高審計質量并提高審計效率。

[1]付 亮.淺談高校建設工程全過程跟蹤審計[J].中國輕工教育，2012（2）：48.

[2]胡紹君，張慶生.淺談高校基建工程跟蹤審計的幾個重要環(huán)節(jié)[J].價值工程，2012（10）：88.

[3]林玉茹.建設項目全過程跟蹤審計研究[D].華南理工大學.

F239.4

A

1673-0038（2015）52-0121-02

收稿日期：2015-12-9