楊 賓

（中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行福州晉安支行，福建 福州 350001）

一個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理是否到位，內(nèi)部控制是關(guān)鍵。內(nèi)部控制作為一種先進(jìn)的內(nèi)部管理方法已經(jīng)被企業(yè)廣泛采用，但面對(duì)日益復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境，公司因內(nèi)部管理不善而引發(fā)的違法犯罪事件屢見不鮮，有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)未得到很好的控制，由此造成的經(jīng)濟(jì)損失不計(jì)其數(shù)，主要原因之一是內(nèi)部控制的局限性造成的，本文從內(nèi)部控制的五個(gè)要素入手，剖析內(nèi)控在設(shè)計(jì)和實(shí)施中存在的缺陷，并有針對(duì)性的提出改進(jìn)的措施。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

什么是內(nèi)控？美國(guó)COSO委員會(huì)和巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)都認(rèn)為：“內(nèi)部控制不僅是一種機(jī)制，也是一種文化，一種理念。在內(nèi)控的定義中我們不難看出內(nèi)控的主體是企業(yè)的每個(gè)位成員，上到高管，管理層下到基層員工，圍繞著五個(gè)目標(biāo)，通過建立五個(gè)要素來(lái)實(shí)施的過程。它是一個(gè)全員參與，貫穿企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是一種周而復(fù)始，不斷發(fā)現(xiàn)問題，解決問題的系統(tǒng)化的過程。

內(nèi)部控制好壞是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理成效的重要標(biāo)志，加強(qiáng)與完善內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及長(zhǎng)期戰(zhàn)策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都具有其及重要的作用。

二、設(shè)計(jì)和實(shí)施中存在的缺陷

（一）對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，內(nèi)控的認(rèn)識(shí)不到位，被動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制

雖然大部分企業(yè)都建立了自己的內(nèi)部控制制度。但由于很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制不夠重視，意識(shí)淡薄，沒有真正轉(zhuǎn)變觀念，沒有深刻感受到內(nèi)控的重要性，只是被動(dòng)的進(jìn)行內(nèi)部控制，或者內(nèi)部控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)，缺乏有效的現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制。特別是當(dāng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與內(nèi)控發(fā)生矛盾時(shí)，不是內(nèi)控優(yōu)先，而是注重經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。這就造成的很多時(shí)候，內(nèi)控只是一種空文，沒有落實(shí)到實(shí)處。

（二）法人治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏監(jiān)督制約機(jī)制，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用

我國(guó)目前的公司治理結(jié)構(gòu)多是混合制治理結(jié)構(gòu)，股東大會(huì)是最高的權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營(yíng)決策制訂，監(jiān)事會(huì)是對(duì)董事會(huì)，經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)做出的經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行執(zhí)行，三者間各有各的權(quán)責(zé)利，形成相互之間互相制衡的關(guān)系。但在實(shí)際的過程中，存在著各種不完善的地方，很多公司的董事長(zhǎng)與總經(jīng)理由一人擔(dān)任，這就造成了決策與執(zhí)行同一人進(jìn)行，監(jiān)事會(huì)沒有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用，形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)控制度不健全，不適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要

有的企業(yè)內(nèi)控制度建立不健全，沒有做到覆蓋業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的整個(gè)層面，內(nèi)控制度存在著空白點(diǎn)，還有的企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)沒有用發(fā)展的眼光看，在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新的年代，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)沒有跟上發(fā)展的步伐，還停留在眼前，沒有根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的變化適時(shí)更新，制訂，就更談不上執(zhí)行了。

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制缺乏，影響對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督

有效的內(nèi)部審計(jì)能及發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督的職能，及早發(fā)現(xiàn)存在的問題，實(shí)際上的情況是怎樣的，很多領(lǐng)導(dǎo)不太重視內(nèi)部審計(jì)工作，在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置上不具有獨(dú)立性，無(wú)法很好的開展內(nèi)控的審計(jì)，也就談不上什么監(jiān)督，另外在人員的配置上也不理想，往往是因?yàn)橹贫刃枰O(shè)立而設(shè)立，而且更多層面的審計(jì)是注重財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，所以很難做好內(nèi)部監(jiān)督，也就根本沒辦法去判斷制度執(zhí)行的落實(shí)情況。

（五）風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不健全，對(duì)內(nèi)控的評(píng)價(jià)與監(jiān)督不夠

風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，隨著經(jīng)濟(jì)全球化，一體化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷的加劇，在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)更應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的管理，把風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)融入內(nèi)控系統(tǒng)，但就目前國(guó)內(nèi)的企業(yè)來(lái)看，很多企業(yè)沒有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，沒有建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，評(píng)估與應(yīng)對(duì)。

三、對(duì)存在的問題的改進(jìn)的措施

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)責(zé)權(quán)

現(xiàn)代企業(yè)制度的核心問題是公司治理，完善治理結(jié)構(gòu)關(guān)鍵是要正確劃分三方的權(quán)利，職責(zé)和利益關(guān)系，使三者對(duì)等，形成三權(quán)分離，相互制衡。具體的要從三個(gè)方面入手：

一是建立科學(xué)有效的公司章程是基礎(chǔ)它能從制度上規(guī)范公司治理權(quán)力，正確定位股東大會(huì)，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，經(jīng)理層的權(quán)責(zé)利。

二是加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)職能的發(fā)揮，確實(shí)的執(zhí)行監(jiān)督的職能，不外通過加強(qiáng)監(jiān)事的獨(dú)立性以及提高監(jiān)事會(huì)成員的專業(yè)能力入手。

三是健全經(jīng)理層激勵(lì)約束機(jī)制?？赏ㄟ^多種激勵(lì)方式來(lái)促使經(jīng)理層提高經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化，如獎(jiǎng)金與分紅，股票期權(quán)計(jì)劃等。在約束機(jī)制方面通過各種制度，章程的約束來(lái)規(guī)范經(jīng)理層的工作。使其合法合規(guī)的進(jìn)行公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（二）應(yīng)在全面梳理現(xiàn)行制度和業(yè)務(wù)規(guī)章基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際借鑒成功經(jīng)驗(yàn)，查漏補(bǔ)缺，制訂涵蓋全面、行而有效、制度健全、積極有序的內(nèi)控體系

杜絕制度”盲區(qū)”和控制“斷層”，并適時(shí)改進(jìn)相關(guān)制度。要注重整改。緊密結(jié)合實(shí)際，從思想、態(tài)度、行為、管理、責(zé)任等諸方面，認(rèn)真查找制度落實(shí)中存在的問題，把問題找準(zhǔn)、找全，原因分析清楚，危害分析透徹，同時(shí)要做到舉一反三，查缺堵疏補(bǔ)漏，并對(duì)整改的結(jié)果進(jìn)行反饋，不斷改正并完善企業(yè)的內(nèi)部控制。

（三）提高內(nèi)部控制的執(zhí)行能力（以人為本，檢查和評(píng)價(jià)考核）

制度制訂的再好，如果不能有效的執(zhí)行那就只能成為一張空文，沒有任何實(shí)際的意義，如何加強(qiáng)內(nèi)控的執(zhí)行力，實(shí)際上就是如何針對(duì)人的行為的控制，首先要形成一種威懾力，使公司的全員都能從思想上層面上有一種認(rèn)識(shí)，自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度。另外，制度的有效執(zhí)行光靠自覺性還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，要通過多種激勵(lì)的手段包括精神層面和物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)予以執(zhí)行的動(dòng)能，并進(jìn)行強(qiáng)化。對(duì)好的進(jìn)行激勵(lì)的同時(shí)對(duì)于執(zhí)行不力的要堅(jiān)決予以處罰，建立有效的評(píng)價(jià)考核機(jī)制，形成有效的執(zhí)行文化。

（四）加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)部控制的長(zhǎng)效機(jī)制（硬件、軟件、交流與反饋）

建立一套有效的信息系統(tǒng)是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控的條件，企業(yè)應(yīng)從硬件、軟件方面加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的建設(shè)，設(shè)計(jì)適應(yīng)企業(yè)內(nèi)控需要的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制，以減少人的操縱。重視信息的交流與反饋，應(yīng)建立順暢、有效的信息交流平臺(tái)，提供多種信息交流的方式，使企業(yè)的各種內(nèi)部信息與外部信息能在有效及時(shí)傳遞，并隨時(shí)更新。確保企業(yè)信息能有效的為內(nèi)部控制管理提供判斷依據(jù)，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

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[2]魏鳳仙.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2008（3）.

[3]賈云虬.完善企業(yè)內(nèi)部控制的探討[D].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2012.