史廣禮 孫盛 陳婷
摘要:從精益管理的內(nèi)部需求出發(fā),明確了內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的定位及應具備的功能,并在此基礎上探索搭建內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)構架。
關鍵詞:內(nèi)部審計;免疫系統(tǒng);構架;免疫功能
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
文章編號:16723198(2015)05013702
1研究背景與意義
2008年4月,劉家義審計長在中國內(nèi)部審計協(xié)會舉辦的推進內(nèi)部審計轉型與發(fā)展研討會上指出:現(xiàn)代內(nèi)部審計從本質上講是企業(yè)事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”,根本目的是提供組織自身的“免疫力”,保證其安全健康,促進其可持續(xù)發(fā)展。隨著這一“免疫系統(tǒng)”論的正式提出,我國專家學者、從業(yè)人員對內(nèi)部審計免疫功能的研討迅速展開。但時至今日,免疫系統(tǒng)論仍未形成一套較成熟的理論體系,對免疫系統(tǒng)如何在內(nèi)部審計領域實際運用亦處于研究和探索階段。
結合時下武漢市局正在全面推行的管理精益化、改進持續(xù)化工作要求,在企業(yè)管理中有效并充分地發(fā)揮內(nèi)部審計免疫功能顯得尤為迫切。基于此,筆者對如何落實內(nèi)部審計免疫功能進行了思考,明確了內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的定位與功能,并在此基礎上提出搭建內(nèi)部免疫系統(tǒng)的具體路徑與方式。
2內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的含義與功能
2.1免疫系統(tǒng)的含義
內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)是整個“企業(yè)免疫系統(tǒng)”的重要組成部分,是內(nèi)生于企業(yè)的防御性結構,是內(nèi)部審計機構依法依規(guī)對企業(yè)經(jīng)營、管理事項進行自我預防、自我檢索、自我完善的內(nèi)部監(jiān)護系統(tǒng)。通過該免疫系統(tǒng)的工作,可幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)、預防、改善運營過程中存在的問題與不足,從而促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。這一含義明確了內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的重點功能在于預防、檢索及完善;也要求內(nèi)審機構進一步轉變審計理念、找準審計目標,在做好現(xiàn)實資產(chǎn)守護者、財務賬表復核者、會計核算勾稽者的基礎上,更要成為強化企業(yè)管理的推動者、提升企業(yè)價值的促進者。
2.2免疫系統(tǒng)的功能
內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)應具備自我預防、自我檢索和自我完善三項基本功能。自我預防功能是指內(nèi)部審計基于其天然具有的威懾作用防止不利因素對企業(yè)經(jīng)濟運行系統(tǒng)造成侵襲;自我檢索功能是指內(nèi)部審計部門通過各種審計手段和審計程序,對影響企業(yè)運營的潛在風險進行檢索和評估,并通過審計報告、審計處理意見等方式提示需要關注的隱患或漏洞;自我完善功能是指針對上述隱患或漏洞,提出建設性的意見,通過撤銷老化機制、填補空白機制等手段不斷穩(wěn)固企業(yè)防御系統(tǒng),增強自身免疫力。通過檢索、完善功能的實現(xiàn),能進一步發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用,從而不斷加強系統(tǒng)的自我預防功能,可見這三項基本功能之間并非彼此獨立,而是環(huán)環(huán)相扣、層層遞進、相互作用、相互促進的關系。
3內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的構架
內(nèi)部審計的免疫功能生而有之,是隨著內(nèi)審機構的建立而自然存在的,差別只在于不同企業(yè)組織的內(nèi)審免疫系統(tǒng)穩(wěn)固系數(shù)不一、免疫功能類型及強弱程度各異。因此,如何構建一個更為強健的內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)、如何豐富并增強內(nèi)部審計免疫功能應成為我們的關注重點。綜觀各企事業(yè)單位內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀,筆者認為可從如下幾個方面著手推進。
3.1建立內(nèi)部審計制度體系
目前,各企事業(yè)單位較少根據(jù)企業(yè)實際制定了完整的內(nèi)部審計制度,即使有也是頭痛治頭,腳痛醫(yī)腳的規(guī)定,難以形成體系。然而在實際工作中,健全適用的內(nèi)部審計制度是內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)有效工作的前提,是筑牢內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的保障。各單位應依據(jù)自身經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模及工作特點,結合內(nèi)部審計預期職能構建一套完整的內(nèi)部審計制度體系,用制度規(guī)范審計,用流程指導實操,以確保免疫功能的發(fā)揮。
3.2建立內(nèi)部審計預防機制
發(fā)揮內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)功能,首先應把好入口關,常言道:“病從口入”,只有在入口處盡可能將病菌防御或清除,才能有效保障企業(yè)的正常運轉。因此,作為內(nèi)審部門有必要對企業(yè)人、財、物的流入過程進行有效監(jiān)管,盡早識別在人、財、物流入過程中可能對企業(yè)日后經(jīng)濟活動產(chǎn)生不利影響的因素,即建立內(nèi)部審計自我預防機制。
內(nèi)部審計自我預防機制的主要途徑:內(nèi)控制度評審、財務收支在線審計、風險審計、物資采購審計(含服務類)、工程預算審計等。首先,把好制度的入口關。通過開展內(nèi)控制度評審及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度建立和執(zhí)行中存在的缺陷,評價企業(yè)各項經(jīng)營管理制度是否健全、已有的制度是否適應企業(yè)實際、是否得到有效執(zhí)行,以此發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的弱點并提出改進意見。如貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨、采購管理、長期投資等管理制度的評審。其次,把好物資的入口關。通過日常經(jīng)濟業(yè)務審計及時審核各類采購活動的規(guī)范性、合理性和合規(guī)性。通過詢價出具符合市場行情的采購價格和方式。各企業(yè)可根據(jù)各自的實際對物資采購的價格、方式、流程在入口前進行全面的審核和監(jiān)督(如規(guī)定5000元以上的物資采購均需審計后方能采購);對工程投資前期的可行性研究,工程概算、工程實施方案進行全面的審查等。最后,要把好收支的入口關。通過財務收支在線審計筑牢財務收支防線,在線審計是審計人員通過財務核算和管理系統(tǒng)在財務報賬時在線審核各項會計憑證和賬簿處理是否適當,附件及審批手續(xù)是否齊全,通過資金監(jiān)管系統(tǒng)在資金支付前審查資金收支的合規(guī)性、合理性。
3.3建立內(nèi)部審計檢索機制
檢索就是通過查找資料、收集信息以及詢證等方式發(fā)現(xiàn)可能存在的問題并提出解決方法的過程。自我檢索機制主要可通過風險審計、專項審計、預算執(zhí)行情況審計、財務收支審計、經(jīng)濟責任審計、工程跟蹤審計等方式進行有效的檢索。
(1)適時開展風險審計,檢索企業(yè)各類風險。通過風險審計來識別、分析、評價企業(yè)經(jīng)營管理、合同履行等一系列活動中可能出現(xiàn)的風險,提出降低和處理風險的意見,如開展存貨風險管理審計,合同履行的風險審計、物資運輸風險審計等。
(2)通過專項審計來調查企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點、難點和廣大干部員工關心的問題,并提出相關建議促進其完善,如對企業(yè)年金情況實施的企業(yè)年金專項審計、對職工食堂開展的職工食堂使用和管理情況的審計;也可對某一重點費用實施審計,如專賣舉報獎執(zhí)行情況的審計等。
(3)跟蹤審計是檢索發(fā)現(xiàn)工程投資實施過程中可能存在問題最直接的方式,通過跟蹤審計時時核定各項工程項目的工程量、工程進度及實際用料和用工等,防止在實際施工時減少工程量(特別是隱形工程)和在用料上以劣充優(yōu)等。
(4)財務收支審計是檢索發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務收支活動的合規(guī)性、合理和合法性的最有效的途徑,各企業(yè)應至少每一年組織實施一次全面的財務收支審計,全面檢索企業(yè)財務收支活動可能存在問題并提出改進措施,提高財務收支管理和核算水平。當然,經(jīng)濟責任審計、廉政審計,預算執(zhí)行情況審計也是內(nèi)部審計檢索機制有效的方式。
以上的審計途徑在自我防御和自我檢索機制是可相互運用,有效結合。
3.4建立內(nèi)部審計整改機制
自我預防、自我檢索最終的目的都是為企業(yè)解決可能存在的問題,堵塞可能存在的漏洞,從而促進企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。問題找得再準,建議提的再多,如果沒有實質性的整改或者邊改邊犯,內(nèi)部審計免疫功能就不能真正發(fā)揮作用。為此,各單位應出臺以“明確責任主體、限定整改時限、跟蹤審計核實、嚴格整改問責”為主要控制措施的審計問題整改辦法,內(nèi)部審計可依據(jù)整改辦法出具整改建議書,跟蹤整改進度,開展后續(xù)審計及在各項審計工作中將存在的問題列入審計主要內(nèi)容進行核實等辦法,監(jiān)督落實存在的問題整改,確保內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)自我完善功能的切實發(fā)揮。
3.5持續(xù)加強審計隊伍建設工作
內(nèi)部審計免疫功能——自我防御,自我檢索、自我完善的實施是最終是由人來完成,因此內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)能否發(fā)揮作用關鍵在人。一是完善內(nèi)部審計機構,賦予審計應有的獨立行使職能的權力,并配備適應的審計人員;二是加強審計人員的業(yè)務理論素質和操作能力,培養(yǎng)能發(fā)現(xiàn)、揭示并提出有建設性建議的審計人才;三是建立審計系統(tǒng)內(nèi)部的問責機制和責任追究制,對瀆職、失職及違反審計職業(yè)道德的行為進行嚴肅的問責,并建立審計人員內(nèi)部考核和激勵機制。
4結束語
成熟的內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)應如人體免疫系統(tǒng)一般,具備全面監(jiān)控、主動防御、動態(tài)跟蹤等智能化特性,即“免疫系統(tǒng)”論不僅重視對問題的清理,更加強調審計的主動預警與分析完善功能,強調以風險為導向將事前、事中、事后審計相結合,建立全過程、全方位的新型審計模式。本文主要是在探索搭建內(nèi)部審計免疫系統(tǒng),強調應從制度、機制、人才等方面持續(xù)做好先期準備。在條件具備時,企業(yè)應進一步探索建立內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的程序化應答機制,構建有形的內(nèi)部審計免疫防火墻,全面保障企業(yè)的健康運轉與發(fā)展。
參考文獻
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