王丹++++叢慶

摘 要：在經(jīng)濟(jì)體制深化改革與稅法需要不斷完善的時(shí)代背景下，中小企業(yè)偷稅漏稅作為一種常見(jiàn)的違法甚至犯罪現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)自身、社會(huì)與國(guó)家都具有與其偷稅漏稅量成正比的危害程度。研究認(rèn)為，在政府依法行政的基礎(chǔ)上，稅務(wù)征管部門(mén)及其工作人員通過(guò)提高自身素質(zhì)和征稅技術(shù)，政府不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)和政策，加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的知識(shí)、技術(shù)教育，使其合法、合理的開(kāi)展避稅以維護(hù)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；偷稅漏稅；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)征管

出于各種目的的中小企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象，極大地傷害與破壞了中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序與政府法制環(huán)境。究其原因，既有稅務(wù)機(jī)關(guān)未能?chē)?yán)格依法行政與服務(wù)、法律不完善與公民法制意識(shí)低的成因，也有中小企業(yè)主或法人稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)匱乏的問(wèn)題。因此，應(yīng)從中小企業(yè)自身的實(shí)際出發(fā)，運(yùn)用法律、政策、稅收征管技術(shù)提升、稅務(wù)籌劃教育與公民法制教育等綜合性舉措，以防范中小企業(yè)偷稅漏稅并維護(hù)市場(chǎng)環(huán)境、法制與國(guó)家利益。

一、中小企業(yè)偷稅漏稅目的及其危害

1.中小企業(yè)偷稅漏稅目的。對(duì)中小企業(yè)而言，盡管偷稅漏稅的主觀故意與采用的方法不一樣，有三個(gè)目的：一是追求企業(yè)利潤(rùn)最大化。這是偷稅漏稅的最直接表現(xiàn)之一。由于按照法律法規(guī)和政策規(guī)定，他們應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)被自己以違法的方式"省去"，在核定稅基與應(yīng)稅項(xiàng)目不變的情況下，必然會(huì)直接拉高企業(yè)利潤(rùn)。二是期望獲得更多的可控制性資金。由于應(yīng)稅資金沒(méi)有繳納給國(guó)家與地方政府，他們自然地控制著這部分資金，可以按照企業(yè)自身發(fā)展的規(guī)劃自行開(kāi)展各種活動(dòng)，如作為流動(dòng)資金或作為企業(yè)主個(gè)人的收入等。三是為擴(kuò)大規(guī)模積累資金。將應(yīng)稅資金直接地用作企業(yè)擴(kuò)大發(fā)展上面，是當(dāng)前企業(yè)偷稅漏稅的主要目的之一。這也是小企業(yè)向中型企業(yè)、中型企業(yè)向大企業(yè)質(zhì)變的“灰色積”累路徑之一。

2.中小企業(yè)偷稅漏稅危害。在中小企業(yè)偷稅漏稅的法律實(shí)踐中，由于偷稅和漏稅之間存在主觀故意、社會(huì)危害性的不同，其危害性也就不同。表現(xiàn)在三個(gè)方面，首先社會(huì)危害性不同。偷稅是主觀故意，漏稅是無(wú)意的，前者危害性顯然大，且數(shù)額越大危害性越大。其次市場(chǎng)危害不同。操作成功的偷稅且蔓延會(huì)造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與秩序的失范，尤其會(huì)造成企業(yè)之間、行業(yè)之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)；漏稅則會(huì)直接導(dǎo)致國(guó)家或?qū)Ψ蕉愂諘簳r(shí)地減少。最后，對(duì)當(dāng)事企業(yè)或個(gè)人危害性不同。隨著偷稅數(shù)額的增加，偷稅企業(yè)法人等會(huì)從一般的行政處罰上升到犯罪的刑事處罰；漏稅則是以行政處罰較多，如補(bǔ)交應(yīng)稅資金后再繳納一定的滯納金等。

二、中小企業(yè)偷稅漏稅表現(xiàn)形式

由于法律和學(xué)術(shù)對(duì)偷稅漏稅的定義不同，兩者的表現(xiàn)形式或操作方式也不同。

1.中小企業(yè)偷稅表現(xiàn)。根據(jù)當(dāng)前中小企業(yè)的偷稅案例，主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是少報(bào)收入或利潤(rùn)。這是當(dāng)前使用最多的手段，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)最容易發(fā)現(xiàn)和查處的一種表現(xiàn)形式，包括直接少報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入少報(bào)、少報(bào)銷(xiāo)售收入與少報(bào)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，以此實(shí)現(xiàn)自己直接偷稅獲得不當(dāng)利益的目的。二是故意縮減稅基。這相對(duì)具有專(zhuān)業(yè)性的手段，運(yùn)用國(guó)家免稅、稅收優(yōu)惠與地方優(yōu)惠等方面的政策，在混淆視聽(tīng)的情況下達(dá)成渾水摸魚(yú)偷稅的目的，如提高固定資產(chǎn)的折舊等。三是轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn)。這種情況一般發(fā)生在較大規(guī)模應(yīng)稅資金的轉(zhuǎn)移，例如把收入或利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到其他的符合免稅條件的空殼公司等。四是相關(guān)票據(jù)憑證作假。包括開(kāi)具"大頭小尾"發(fā)票、銷(xiāo)毀發(fā)票存根、不開(kāi)發(fā)票、開(kāi)假發(fā)票與虛開(kāi)增值稅免稅發(fā)票等。

2.中小企業(yè)漏稅表現(xiàn)。由于漏稅的危害較小，其表現(xiàn)形式也較少，表現(xiàn)為兩種：一是錯(cuò)用稅率導(dǎo)致的漏稅。這典型地表現(xiàn)納稅企業(yè)由于相關(guān)知識(shí)生疏或根本不懂，導(dǎo)致的其稅基、應(yīng)稅項(xiàng)目與稅率核算的錯(cuò)誤，由此導(dǎo)致自己在主動(dòng)交稅中漏繳現(xiàn)象。二是個(gè)人遺忘導(dǎo)致遲交性的漏稅。是指在稅負(fù)繳納期限內(nèi)，企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人由于某種合情合理的理由，導(dǎo)致其暫時(shí)忘記或認(rèn)為自己已經(jīng)繳納稅費(fèi)的情況。

三、防范中小企業(yè)偷稅漏稅的措施

針對(duì)中小企業(yè)的偷稅漏稅現(xiàn)象，在不斷健全和相關(guān)法律法規(guī)與政策的基礎(chǔ)上，需要政府主導(dǎo)、多部門(mén)聯(lián)動(dòng)與企業(yè)主或負(fù)責(zé)人積極主動(dòng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，才能有效地創(chuàng)造合法、穩(wěn)定與公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

1.提升稅務(wù)征管技術(shù)。提高稅務(wù)征管執(zhí)法和服務(wù)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)，是有效地減少中小企業(yè)偷稅漏稅的重要舉措之一。具體有三種操作方式：

（1）加強(qiáng)稅務(wù)征管隊(duì)伍的稅務(wù)有效征收技術(shù)培訓(xùn)。針對(duì)中小企業(yè)的征稅工作，除了企業(yè)主動(dòng)到辦稅服務(wù)大廳交稅以外，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)自己對(duì)企業(yè)掌握的情況，結(jié)合他們主動(dòng)繳納的資金數(shù)額，去發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，初步判斷是偷稅還是漏稅，然后發(fā)揮稅務(wù)征管的積極性和創(chuàng)造性，主動(dòng)到企業(yè)去開(kāi)展應(yīng)繳納而沒(méi)有繳納稅費(fèi)征繳工作，做到懲前毖后、治病救人。既可以是相關(guān)法律規(guī)定的宣傳，讓負(fù)責(zé)人或經(jīng)管人員明確其中的厲害關(guān)系，使其攝于法律的尊嚴(yán)主動(dòng)地糾正錯(cuò)誤行為；也可以是專(zhuān)業(yè)性的審查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以行政處罰的強(qiáng)制性迫使其補(bǔ)交，避免錯(cuò)誤行為的繼續(xù)惡化，如從行政違法行為轉(zhuǎn)化為刑事犯罪行為等。

（2）加強(qiáng)稅務(wù)征管隊(duì)伍的法制教育。主要加強(qiáng)稅務(wù)征管隊(duì)伍的素質(zhì)教育，意在避免偷稅的內(nèi)外勾結(jié)的腐敗現(xiàn)象，也去有效地激發(fā)相關(guān)責(zé)任人員的積極性主動(dòng)性，讓他們立足自身職責(zé)去督促應(yīng)稅企業(yè)繳稅，減少漏稅現(xiàn)象的發(fā)生和持續(xù)。這種教育意在提高稅務(wù)征管隊(duì)伍的依法行政能力和素養(yǎng)，也是為了提高他們?yōu)槿嗣穹?wù)意識(shí)和能力，征收稅費(fèi)既是為了國(guó)家和人民，也是他們得以安身立命與幸福生活的分內(nèi)工作。

（3）加強(qiáng)稅務(wù)征管隊(duì)伍的偷稅漏稅偵辦技術(shù)培訓(xùn)。針對(duì)那些被發(fā)現(xiàn)、被舉報(bào)的存在重大問(wèn)題的偷稅漏稅企業(yè)（尤指偷稅企業(yè)），加強(qiáng)相關(guān)案件的偵辦培訓(xùn)工作尤為必要。包括涉及項(xiàng)目審查、數(shù)額審查、方式審查、人員審查與違法甚至犯罪行為定性等，讓他們有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、偵辦技術(shù)與依法行政意識(shí)，去秉公執(zhí)法維護(hù)國(guó)家稅收安全與法制秩序。當(dāng)前，典型地表現(xiàn)為各種偷稅現(xiàn)象的偵辦培訓(xùn)。

2.加強(qiáng)稅務(wù)籌劃教育。這是當(dāng)前中小企業(yè)主與其他負(fù)責(zé)人最缺少的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技術(shù)之一。根據(jù)中小企業(yè)偷稅漏稅的案例與稅務(wù)征管經(jīng)驗(yàn)，主要從三個(gè)方面稅務(wù)籌劃教育：

（1）加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的稅務(wù)籌劃教育。重點(diǎn)在培養(yǎng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的稅務(wù)籌劃意識(shí)、稅務(wù)籌劃知識(shí)與具有針對(duì)性和操作性的稅務(wù)籌劃技術(shù)，讓他們能結(jié)合自己企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍實(shí)際、所在地域?qū)嶋H與所屬產(chǎn)業(yè)行業(yè)實(shí)際，開(kāi)展具有實(shí)效性的稅務(wù)籌劃工作，有效節(jié)稅的同時(shí)贏得更多的利潤(rùn)和更大的發(fā)展空間。

（2）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)專(zhuān)業(yè)人員稅務(wù)籌劃教育。主要是針對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的教育。由于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)與稅務(wù)知識(shí)和技術(shù)具有直接相關(guān)性，他們學(xué)習(xí)效率高且可以利用自己的部門(mén)職責(zé)與崗位職責(zé)，從會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)和稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的角度，為企業(yè)決策層或領(lǐng)導(dǎo)層提出專(zhuān)業(yè)性的建議，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)節(jié)稅的專(zhuān)業(yè)性支持和引導(dǎo)。這是當(dāng)前培訓(xùn)工作開(kāi)展的重點(diǎn)模式之一。

（3）加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)籌劃教育。針對(duì)社會(huì)上專(zhuān)門(mén)提供財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)的機(jī)構(gòu)，如各種會(huì)計(jì)工作室等，對(duì)他們的從業(yè)人員開(kāi)展相關(guān)專(zhuān)業(yè)教育，既能拓展他們的業(yè)務(wù)范圍和提升他們的服務(wù)技能，也能讓更多的企業(yè)開(kāi)展合法的節(jié)稅活動(dòng)，避免違規(guī)、違法甚至犯罪所付出的更大的代價(jià)。

3.政府激勵(lì)守法企業(yè)。在打造法制社會(huì)與誠(chéng)信社會(huì)的環(huán)境里，政府可以運(yùn)用綜合性的手段，激勵(lì)企業(yè)去依法經(jīng)營(yíng)和依法納稅。當(dāng)前具有操作性的激勵(lì)措施有三種：

（1）建立企業(yè)納稅征信制度?？梢允窃谀硞€(gè)行政區(qū)劃內(nèi)，如縣級(jí)、市級(jí)或省級(jí)等，也可以是在全國(guó)范圍內(nèi)，建立聯(lián)網(wǎng)的納稅征信制度，讓所有的企業(yè)都納入到征信體系中，以誠(chéng)信加分與違規(guī)違法減分的形式，開(kāi)展征信評(píng)定工作，且設(shè)置一定的分?jǐn)?shù)線與警戒線，以對(duì)企業(yè)產(chǎn)生警示警告作用。在實(shí)際的應(yīng)用中，可以是貸款政策的優(yōu)惠，也可以企業(yè)榮譽(yù)的獎(jiǎng)勵(lì)等。

（2）建立企業(yè)誠(chéng)信納稅獎(jiǎng)勵(lì)制度。這是按照年度等時(shí)間期限開(kāi)展激勵(lì)的辦法，如針對(duì)年度納稅誠(chéng)信企業(yè)直接獎(jiǎng)勵(lì)一定數(shù)額的資金等，為其他企業(yè)樹(shù)立積極正面的學(xué)習(xí)榜樣，以此引導(dǎo)廣大的企業(yè)都能依法經(jīng)營(yíng)和依法納稅，把更多的精力、智慧運(yùn)用到企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新與市場(chǎng)開(kāi)拓工作中去。

（3）建立企業(yè)誠(chéng)信納稅稅負(fù)優(yōu)惠制度。在既有的國(guó)家稅收優(yōu)惠政策與法律規(guī)定基礎(chǔ)上，具有特定權(quán)限的高新區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、免稅區(qū)與產(chǎn)業(yè)或行業(yè)等，可以對(duì)中小企業(yè)借鑒車(chē)險(xiǎn)"強(qiáng)制險(xiǎn)"安全行駛情況下的逐年降低費(fèi)用的辦法，如每個(gè)年度按照某個(gè)比例降低企業(yè)的稅率等，引導(dǎo)廣大企業(yè)都能?chē)?yán)格地遵守法律，企業(yè)通過(guò)自身的納稅誠(chéng)信即可獲得利潤(rùn)的絕對(duì)增長(zhǎng)。另外，完善相關(guān)的法律法規(guī)是有效杜絕中小企業(yè)鉆法律漏洞的根本途徑之一?？梢允欠l的補(bǔ)充、修訂與刪減，也可以是地方政策的靈活完善。

四、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)偷稅漏稅作為一種復(fù)雜的社會(huì)現(xiàn)象、市場(chǎng)現(xiàn)象、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象與法律現(xiàn)象，在實(shí)際地應(yīng)對(duì)與防范中需要運(yùn)用綜合性的手段，做到法律與依法行政的疏堵結(jié)合，運(yùn)用強(qiáng)力的懲戒措施震懾違規(guī)違法甚至犯罪者，運(yùn)用科學(xué)的激勵(lì)措施引領(lǐng)依法納稅者向著更自由、更寬松、更公平的方向與境界提升自己。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊本明.企業(yè)偷稅漏稅手段及其防范探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（07）.

[2]劉軍勇.中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施[J].中外企業(yè)家，2014（11）.

[3]郝志華，叢愛(ài)玲.中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其防范措施探討[J].北方經(jīng)濟(jì)，2012（7）.

[4]楊松.企業(yè)偷稅漏稅弊病的綜合治理措施[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（12）.

[5]劉新未，周凱.我國(guó)餐飲業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)狀及應(yīng)對(duì)措施[J].長(zhǎng)春金融高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2014（3）.