丁紅霞

中國煙草總公司山東省公司 山東 濟(jì)南 250098

職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則及其變化

丁紅霞

中國煙草總公司山東省公司 山東 濟(jì)南 250098

2014年財(cái)政部對職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行修訂,明確了長短期薪酬和離職后福利。相應(yīng)地,企業(yè)有關(guān)職工薪酬的范圍、確認(rèn)和計(jì)量以及信息披露均發(fā)生了相應(yīng)的變化,從而影響了職工薪酬在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)。

職工薪酬 會計(jì)處理 變化

2006年2月,我國頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（以下簡稱舊準(zhǔn)則）,舊準(zhǔn)則對于企業(yè)規(guī)范職工薪酬及其會計(jì)處理起到非常大的作用,但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)中的各種薪酬不斷變化,因此,舊準(zhǔn)則已經(jīng)不能涵蓋企業(yè)中的薪酬范圍。隨著IAS19——雇員福利的修訂,我國財(cái)政部于2014年1月發(fā)布了修訂后《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（以下簡稱新準(zhǔn)則）,自2014年7月1日開始實(shí)施。

一、職工薪酬及其范圍的變化

（一）職工薪酬的定義

新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的定義沒有大的變化,但在新準(zhǔn)則在論述上更加嚴(yán)謹(jǐn)。舊準(zhǔn)則中對職工薪酬的界定為:“職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出?！痹谛聹?zhǔn)則中對職工薪酬的界定為:“職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償?！庇捎诼毠ば匠甑霓o退福利是為了解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償,很顯然,對于職工薪酬的定義,新準(zhǔn)則的描述則更加恰當(dāng)。無論是新準(zhǔn)則還是舊準(zhǔn)則中,對于提供給職工利益關(guān)系人的福利都為職工薪酬。

（二）職工薪酬范圍的變化

在舊準(zhǔn)則中,沒有對薪酬區(qū)分短期和長期,離職后的福利也沒有進(jìn)行單獨(dú)核算,大部分離職后福利所包括的內(nèi)容并未在職工在職的時候進(jìn)行核算。新準(zhǔn)則將職工薪酬分為短期薪酬、辭退福利、離職后福利、其他長期福利四個方面薪酬。短期薪酬則是勞動關(guān)系正常履行時的薪酬,主要包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、三險(xiǎn)一金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、短期帶薪缺勤、短期利潤分享計(jì)劃、非貨幣性福利、其他短期薪酬這八項(xiàng)內(nèi)容;辭退福利發(fā)生在勞動關(guān)系解除前,包括自愿解除勞動關(guān)系和被迫解除勞動關(guān)系,企業(yè)在勞動合同到期之前解雇職工所付出的補(bǔ)償;離職后福利是在勞動關(guān)系解除后,是在員工退休或者與企業(yè)解除勞動關(guān)系后,企業(yè)提供的各種形式的報(bào)酬和福利;其他長期福利主要是指除前述三項(xiàng)以外的企業(yè)所給予的福利,包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利等。

職工薪酬的范圍變化在于:第一,薪酬區(qū)分了短期和長期薪酬;第二,變化最大的是明確了離職后福利,將失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)作為離職后福利的范圍;第三,增加了舊準(zhǔn)則沒有包括的一些內(nèi)容如長短期的利潤分享計(jì)劃等薪酬內(nèi)容。

二、職工薪酬確認(rèn)和計(jì)量的變化

（一）短期薪酬

舊準(zhǔn)則中沒有短期薪酬的概念,新準(zhǔn)則中提出了短期薪酬的概念,將養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)調(diào)整為離職后福利;明確規(guī)定非貨幣性福利采用公允價值計(jì)量,但公允價值不能可靠獲得時,可以采用成本計(jì)量。新準(zhǔn)則充實(shí)和規(guī)范了短期薪酬的處理,將指南和講解中關(guān)于帶薪缺勤、利潤分享計(jì)劃的有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定,納入準(zhǔn)則正文。

（二）辭退福利

新準(zhǔn)則要求明確區(qū)分辭退福利和離職后福利,不能將二者混淆。在該部分范圍領(lǐng)域中,容易混淆的是職員“內(nèi)退”問題,內(nèi)退人員正式退休之前屬于辭退福利,正式退休之后屬于離職后福利,每年需要精算重估。新準(zhǔn)則簡化了辭退福利的確認(rèn)條件,并對辭退福利確認(rèn)時點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范。

（三）離職后福利

舊準(zhǔn)則中也沒有涉及離職后福利這項(xiàng)內(nèi)容,新準(zhǔn)則引入離職后福利概念,包括設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種福利。對于設(shè)定提存計(jì)劃,指企業(yè)向單獨(dú)主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后,不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。主要包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及年金繳費(fèi)。設(shè)定受益計(jì)劃,指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的區(qū)分,取決于離職后福利計(jì)劃的主要條款和條件所包含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),在設(shè)定提存計(jì)劃下,企業(yè)的義務(wù)以企業(yè)向獨(dú)立主體繳存的提存金額為限,職工未來所能取得的離職后福利金額取決于向獨(dú)立主體支付的提存金額,以及提存金所產(chǎn)生的投資回報(bào),從而精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上要由職工來承擔(dān)。新準(zhǔn)則中“離職后福利”區(qū)分設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃,使得離職后福利的會計(jì)處理更加規(guī)范,滿足我國社會保障體系和企業(yè)職工薪酬制度的發(fā)展需要。

（四）其他長期職工福利

舊準(zhǔn)則中也沒有明確長期薪酬的概念,也沒有對長期職工薪酬進(jìn)行界定。新準(zhǔn)則中引入其他長期職工福利的概念,使得薪酬體系更加完整,主要包括長期帶薪缺勤、留才福利計(jì)劃、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。在其確認(rèn)與計(jì)量方面,新準(zhǔn)則中規(guī)定,符合設(shè)定提存計(jì)劃的,按照設(shè)定提存計(jì)劃處理;符合設(shè)定受益計(jì)劃的,按照設(shè)定受益計(jì)劃處理,要進(jìn)行精算。

三、職工薪酬披露的變化

在舊準(zhǔn)則下,所有的職工薪酬均在資產(chǎn)負(fù)債表中流動負(fù)債“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目中列示,在報(bào)表附注中對于各項(xiàng)薪酬進(jìn)行披露。在新準(zhǔn)則下,只有短期的職工薪酬才在“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目中進(jìn)行列示,長期薪酬列示在非流動負(fù)債中,對于設(shè)定收益計(jì)劃的凈資產(chǎn)和凈負(fù)債要單獨(dú)列示,此外,對于重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的利得或損失,列示在所有者權(quán)益項(xiàng)下的“其他綜合收益”項(xiàng)目中。除此之外,在報(bào)表附注要分別根據(jù)短期薪酬、辭退福利、離職后福利和其他長期職工福利進(jìn)行單獨(dú)披露,特別是要披露設(shè)定受益計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)、未來現(xiàn)金流量信息以及精算假設(shè)的相關(guān)信息等內(nèi)容。

綜上所述,修訂后職工薪酬準(zhǔn)則在薪酬范圍、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量以及披露等方面與舊準(zhǔn)則均有較大的變化。相對于舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則核算范圍更加全面、彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則中的諸多問題,對于確認(rèn)、計(jì)量和披露要求更加明確,有利于提高會計(jì)信息的披露質(zhì)量。

[1]財(cái)政部會計(jì)司編.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2014年.

丁紅霞（1977—）,女,中級會計(jì)師,現(xiàn)任職于中國煙草總公司山東省公司財(cái)務(wù)管理處,主要從事資金結(jié)算和管理的工作。