楊志軍

審計(jì)署太原特派辦 山西 太原 030001

稅務(wù)籌劃中的和諧征納關(guān)系構(gòu)建淺析

楊志軍

審計(jì)署太原特派辦 山西 太原 030001

目前,構(gòu)建和諧社會(huì)是國(guó)家層面的戰(zhàn)略決策,企業(yè)為了降低成本而有意開(kāi)展的稅務(wù)籌劃不應(yīng)該以維護(hù)推進(jìn)和諧社會(huì)構(gòu)建為前提。有鑒于此,本文在稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵、目標(biāo)及和和諧社會(huì)構(gòu)建的邏輯關(guān)系的基礎(chǔ)上,分析稅務(wù)籌劃相關(guān)主體的訴求及博弈,探討在稅務(wù)籌劃工作中構(gòu)建和諧征納關(guān)系的要點(diǎn)。

稅務(wù)籌劃 和諧征納 博弈主體

一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵、目標(biāo)及和和諧社會(huì)構(gòu)建的邏輯關(guān)系

一般認(rèn)為,稅務(wù)籌劃是納稅主體基于系列法律法規(guī)的要求,結(jié)合自身情況,為減輕稅負(fù)降低成本而進(jìn)行的各種稅務(wù)活動(dòng)。應(yīng)該說(shuō),從納稅主體角度來(lái)看,稅務(wù)籌劃的確如此,不過(guò)納稅問(wèn)題不單是納稅主體一方面的問(wèn)題,而應(yīng)該是納稅主體、納稅機(jī)關(guān)、納稅規(guī)則制定方及監(jiān)督方四方面的問(wèn)題,所以稅務(wù)籌劃的如上內(nèi)涵應(yīng)該再加上兩條內(nèi)容,一是能被相關(guān)納稅機(jī)關(guān)順利接受;二是能通過(guò)監(jiān)督方的相關(guān)監(jiān)督。

對(duì)于稅務(wù)籌劃的目標(biāo),基于如上一般認(rèn)同的內(nèi)涵,往往定位為減輕稅負(fù)降低成本。筆者認(rèn)為,這個(gè)定位的問(wèn)題同樣僅限于以納稅主體出發(fā)的考量,而沒(méi)有充分考慮其他三方面的相關(guān)因素。對(duì)此,筆者認(rèn)為應(yīng)該增加三條內(nèi)容,從納稅規(guī)則制定方來(lái)說(shuō),是為了更合理地推進(jìn)納稅及征繳工作;從納稅機(jī)關(guān)及納稅監(jiān)督方來(lái)說(shuō),是為了確保納稅及稅收征納工作更切實(shí)的依法推進(jìn);從納稅及稅收征納工作本身來(lái)看,納稅籌劃空間的開(kāi)拓是為了更切實(shí)徹底地推進(jìn)其健康發(fā)展的重要體現(xiàn),沒(méi)有稅務(wù)籌劃稱不上納稅及稅收征納工作的充分及和諧開(kāi)展。

在稅務(wù)籌劃過(guò)程中,基于單純從納稅主體考慮的片面性,特別容易忽視和諧問(wèn)題,甚至為了自身利益刻意破壞和諧社會(huì)氛圍的打造。其實(shí),從邏輯上說(shuō),合理而到位的稅務(wù)籌劃可更有效地保護(hù)及滿足各相關(guān)方的切身利益訴求,能在更細(xì)微地環(huán)節(jié)中規(guī)避社會(huì)矛盾,利于減輕改革開(kāi)發(fā)不斷深化階段社會(huì)和諧水準(zhǔn)的確保及提升。

二、稅務(wù)籌劃中的相關(guān)博弈主體分析

稅務(wù)籌劃想要切實(shí)起到推進(jìn)社會(huì)和諧,應(yīng)該在這四個(gè)方面主體的均衡博弈中實(shí)現(xiàn)。

首先,納稅主體的訴求及博弈。在稅務(wù)籌劃中,包括高校在內(nèi)的納稅主體是主動(dòng)方和主導(dǎo)方,其主導(dǎo)利益訴求是如上所言及的減輕稅負(fù)。在這個(gè)過(guò)程中,與其他三方主體均產(chǎn)生交集。一是在尋找稅務(wù)籌劃空間的限度方面,受到稅務(wù)規(guī)則制定者所制定制度的限定;二是在具體的稅務(wù)籌劃方向和路徑的實(shí)務(wù)執(zhí)行方面,需要特定稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合,而具體的配合程度則又制約了前者籌劃意志的實(shí)現(xiàn);三是在如果具體的籌劃思路和行動(dòng)形成和推進(jìn)的過(guò)程中,需要受監(jiān)督方的監(jiān)督,如果超過(guò)了規(guī)則制定方厘定的法規(guī)規(guī)定,可能會(huì)受到問(wèn)責(zé)。

其次,納稅機(jī)關(guān)的訴求及博弈。在稅務(wù)籌劃中,納稅機(jī)關(guān)是主要的受動(dòng)方,其基本的利益訴求就是按照稅法等規(guī)定,高效、充分地完成收繳各種稅種,另外一個(gè)潛在的訴求就是盡量高額地征收。在這個(gè)過(guò)程中,與其他三方主體產(chǎn)生交集。一是納稅主體的某些稅務(wù)籌劃可能會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量及工作難度,容易挑戰(zhàn)其勝任能力;二是盡量高額征收的潛在訴求,與規(guī)則制定者確定的相關(guān)法規(guī)存在一定程度上的矛盾,受后者的制約;三是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅主體稅務(wù)籌劃工作的態(tài)度與配合情況,及具體征稅過(guò)程中的系列工作,說(shuō)均要接受監(jiān)督方的監(jiān)督。

再次,規(guī)則制定方的訴求及博弈。規(guī)則制定方是指具有立法權(quán)的各級(jí)人大及具有相關(guān)法規(guī)頒發(fā)權(quán)限的各級(jí)政府部門(mén),其主要訴求是維護(hù)所制定規(guī)則的嚴(yán)格執(zhí)行落實(shí)。在這個(gè)過(guò)程中,與其他三方主體產(chǎn)生交集,具體而言就是對(duì)納稅主體及納稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)都是終極意義上的約束,也就是說(shuō)其這兩方的相關(guān)活動(dòng)必須局限于前者制定的規(guī)則中;對(duì)于監(jiān)督方來(lái)說(shuō),這些規(guī)則面是監(jiān)督方進(jìn)行相關(guān)監(jiān)督活動(dòng)的依據(jù)。

最后,監(jiān)督方的訴求及博弈。監(jiān)督方是指對(duì)于稅務(wù)征納具有監(jiān)督權(quán)的所以相關(guān)方,包括國(guó)家審計(jì)、人大監(jiān)督、政協(xié)監(jiān)督及高校等單位的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,其基本訴求是監(jiān)查納稅主體及納稅機(jī)關(guān)關(guān)于稅務(wù)籌劃工作的一切行為,確認(rèn)其中違規(guī)、不合理或不作為的地方,與這兩方面的利益博弈比較明顯。對(duì)于其與規(guī)則制定者之間,一方面后者制定的規(guī)則是其監(jiān)督工作的重要依據(jù),另一方面后者制定規(guī)則的過(guò)程及其所制定規(guī)則的公平、合理、科學(xué)程度也是前者監(jiān)督的重要內(nèi)容。

三、在稅務(wù)籌劃工作中構(gòu)建和諧征納關(guān)系的要點(diǎn)

基于納稅主體的多樣性及稅種稅法規(guī)定的復(fù)雜性,在稅務(wù)籌劃中構(gòu)建和諧征納關(guān)系問(wèn)題比較復(fù)雜,很難從實(shí)務(wù)角度或?qū)用嬉灰魂U釋清楚。不過(guò),萬(wàn)變不離其宗,筆者認(rèn)為主要應(yīng)該把握如下三點(diǎn)。

一是要確保公平。這主要針對(duì)稅務(wù)籌劃規(guī)則制定者而言的,即各級(jí)人大或有規(guī)范頒發(fā)權(quán)的相關(guān)政府機(jī)關(guān)在制定各層面規(guī)則的時(shí)候,應(yīng)該有優(yōu)化社會(huì)再分配的大局觀念,在此基礎(chǔ)上充分考慮各方面的利益訴求和基本情況,避免制定地各種法規(guī)缺乏公正及科學(xué),為在稅務(wù)籌劃工作中構(gòu)建和諧征納關(guān)系進(jìn)而推動(dòng)和諧社會(huì)的打造奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。另外,納稅機(jī)關(guān)也要重視公平原則,即特定納稅機(jī)關(guān)面對(duì)特定納稅主體的稅務(wù)籌劃的時(shí)候,應(yīng)該避免嫌麻煩的抗拒心態(tài),應(yīng)該強(qiáng)化服務(wù)意識(shí),在慎重鑒別的基礎(chǔ)上切實(shí)認(rèn)真地配合具體的稅務(wù)籌劃行為。其實(shí),進(jìn)一步說(shuō),在條件允許的情況下,納稅機(jī)關(guān)工作人員應(yīng)該利用自身在專業(yè)素質(zhì),主動(dòng)引導(dǎo)轄區(qū)系列納稅主體的稅務(wù)籌劃工作,并為比較典型的稅務(wù)籌劃提供有針對(duì)性地服務(wù)模版,以便更多的納稅主體能切實(shí)享受可行稅務(wù)籌劃的成果。

二要確保循規(guī)。對(duì)于合規(guī),主要針對(duì)納稅主體及稅務(wù)機(jī)關(guān)而言的。對(duì)于高校納稅主體而言,在堅(jiān)持盡量減輕自身稅負(fù)的同時(shí),要時(shí)刻注意稅務(wù)籌劃范疇中的減輕稅負(fù)是通過(guò)政策優(yōu)惠及其他經(jīng)濟(jì)行為合理避稅減稅但不是違規(guī)逃稅,避免形成違法違規(guī)的籌劃思路或者為了實(shí)現(xiàn)自身不具備條件的稅務(wù)籌劃方向而不惜在會(huì)計(jì)信息等方面造假。對(duì)于納稅機(jī)關(guān)而言,一方面要在審視鑒別環(huán)節(jié)確保納稅主體相關(guān)稅務(wù)籌劃方案和思路的合理性和合法性,避免刻意地權(quán)力尋租;另一方面,要依法全力配合特定納稅主體的稅務(wù)籌劃,避免成為納稅主體實(shí)現(xiàn)合規(guī)籌劃的障礙。另外,監(jiān)督方應(yīng)該以如上兩方面行為的循規(guī)為主要監(jiān)督重點(diǎn)之一,對(duì)此的實(shí)現(xiàn)形成一種倒逼壓力。

三要確保效率。在效率方面的要求,主要是針對(duì)納稅機(jī)關(guān)而言的。對(duì)于高校等納稅主體而言,特定的稅務(wù)籌劃均有階段性的特征,超過(guò)特定時(shí)段往往失去了原本價(jià)值。所以,在納稅主體推動(dòng)稅務(wù)籌劃的過(guò)程中,相對(duì)應(yīng)的納稅機(jī)關(guān)應(yīng)該有效率意識(shí),避免拖沓。對(duì)此,一站式一窗式服務(wù)或一條龍服務(wù)模式的推廣普及、相關(guān)信息系統(tǒng)的優(yōu)化和升級(jí)、員工素質(zhì)培訓(xùn)及道德建設(shè)的強(qiáng)化等等均是納稅機(jī)關(guān)的可行選擇。

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