周 欣

山西財經(jīng)大學 山西 太原 030006

上市公司財務欺詐及其防范

周 欣

山西財經(jīng)大學 山西 太原 030006

近年來,不論在國內(nèi)還是在國外,上市公司的虛假信息都很普遍。這些財務欺詐案件,導致了財富的不公平轉(zhuǎn)移。廣大投資者對上市公司的財務報告失去了信任,降低了投資的興趣。因此,防范上市公司的財務欺詐的防范就變的很重要。本文將上市公司財務欺詐的成因分為內(nèi)部動機因素和外部機會因素,并對財務欺詐的防范提出了自己的建議。

財務欺詐 原因 防范

一、財務欺詐的現(xiàn)狀及影響

在西方國家,證券市場的發(fā)展比較早,經(jīng)歷了形成、發(fā)展和完善三個主要階段。在我國,它的起步比較晚,在最近十幾年才進入了快速發(fā)展階段,人們也開始逐步關(guān)注其發(fā)展的健康性。我國證券市場從開始到現(xiàn)在,上市公司財務欺詐案層出不窮。從剛開始的“三大虛假驗資案件”,到后來備受關(guān)注的藍田案和銀廣廈案。這些案件都給證券市場帶來了很大的負面的影響,廣大投資者損失慘重,嚴重打擊了投資者投資股市的積極性,也對財務信息使用者造成了極大的影響。

對于企業(yè)投資者,他們所做的重要決策都要依據(jù)企業(yè)提供的財務報告,所以財務信息的真實可靠性直接影響決策及其后果。虛假財務信息,特別是欺詐性的財務報告,會導致決策失誤,從而導致嚴重的經(jīng)濟損失。

對于監(jiān)管者,一方面虛假的財務信息使監(jiān)管當局不能對已上市的公司進行有效監(jiān)管并及時查處這些欺詐案件,從而保證其所提供的財務報表真實、合法,更好地保護好廣大投資者的利益。在另一方面,不利于審核上公司上市和進行再融資申請,不能保證審批通過的公司所提供的財務信息真正符合有關(guān)標準,從而將妄想通過違法違規(guī)手段通過審核的公司擋在門外。

二、財務欺詐的原因分析

企業(yè)進行財務欺詐的原因有很多種,本文按財務欺詐的動因可以分為外部機會因素和內(nèi)部動力因素。

從企業(yè)外部環(huán)境來看,促使企業(yè)財務欺詐的主要因素有以下幾個。

（一）法律制度不健全。目前我國法律法規(guī)存在的問題主要有處罰力度不夠、立法不周,執(zhí)法不嚴等。

（二）監(jiān)督體系不完善?，F(xiàn)階段我國的監(jiān)督體系不完善,主要表現(xiàn)在社會公眾監(jiān)督的缺位和獨立性缺失上。從新聞媒體角度來看,如今我國媒體的自由度較低,有些地方媒體甚至成為政府與企業(yè)的辟謠工具。在社會公眾監(jiān)督方面,我國有組織的民間監(jiān)督機構(gòu)屈指可數(shù)。在審計方面,我國現(xiàn)階段的審計市場的發(fā)展還不成熟。

（三）現(xiàn)代公司制度不完善。現(xiàn)代企業(yè)制度不完善、推廣實施不徹底,產(chǎn)權(quán)關(guān)系還未理順,造成了我國企業(yè)財務欺詐現(xiàn)象屢禁不止。

企業(yè)內(nèi)部動力因素主要是指能夠催生企業(yè)管理者進行財務欺詐的因素,這些因素主要有經(jīng)濟利益和政治利益方面的。

（一）管理者追求自身利益。這包括經(jīng)濟利益、社會名譽、政治名譽等,部分經(jīng)營者通過修改相關(guān)的財務指標等弄虛作假的方式來改善考核情況以獲得更高的個人收益,也有部分國有企業(yè)領導為了自己的政治前途而越過道德的底線。

（二）企業(yè)追求自身利益。企業(yè)考慮自身的發(fā)展,為了能夠擺脫逆境或者是快速發(fā)展,往往需要進行資金的補充,為了能夠滿足金融機構(gòu)審查和批準的最低限度,有的企業(yè)會采取提供虛假信息粉飾財務報表通過相關(guān)的審核。

（三）推動股價上漲。良好的財務報表數(shù)據(jù),給投資者傳遞了積極的信號,會吸引更多的投資,推動股價的上漲,因此上市公司往往利用虛假的財務信息促使企業(yè)的股價上漲。

從以上分析來看,機會因素只是一個外在的客觀事實,而動力因素則促使企業(yè)管理者產(chǎn)生財務造假的沖動和想法,后者才是造成財務欺詐的主要原因。

三、對財務欺詐的防范

針對以上財務欺詐的原因分析,防范意見也相應的分為兩個方面,即企業(yè)外部建議和企業(yè)內(nèi)部建議。

針對企業(yè)外部動力因素提出的建議有以下幾種。

（一）加強法制建設。制定財務會計法規(guī)時,一方面,要制定相應的制度對財務信息利益相關(guān)者的行為加以約束,另一方面,要從根源上預防欺詐行為,即關(guān)注財務欺詐行為的利益獲得者,重點考慮其是否為財務欺詐行為的主要責任者。

（二）加強對中介機構(gòu)的監(jiān)督。首先,要建立合伙制的中介機構(gòu),尤其是會計師事務所,以提高注冊會計師的造假成本;其次,為降低中介機構(gòu)參與上市公司的財務欺詐活動的可能,實行定期輪換制度;最后,加快對各中介機構(gòu)的改組,使其更具獨立性和公正性。

（三）加強政府行政的監(jiān)管力度。各級政府主管部門應加大對本級內(nèi)部所屬單位財務會計的監(jiān)督管理的力度,保證各單位提供的財務信息的真實性和可靠性。

（四）加強新聞媒介的監(jiān)督作用。大眾傳媒的影響范圍廣,宣傳力度大,其報道是對肇事者的一種公判和威懾。加大對欺詐企業(yè)的報道以及對違規(guī)違法現(xiàn)象處理的宣傳,就可以減少財務欺詐事件的發(fā)生。而對企業(yè)財務欺詐的內(nèi)部動力的防范可以從以下幾個方面入手。

（一）從財務欺詐的根源入手,建立和完善企業(yè)組織的整體框架。加大約束機制的力度,引入市場機制,建立和完善內(nèi)部控制制度,健全內(nèi)審制度和董事會制度,提高審計人員整體素質(zhì)。同時,建立與之相應的激勵機制,包括物質(zhì)激勵和精神激勵,保證二者的一致性、相容性和一體性,并充分協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。

（二）充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審的作用。內(nèi)部審計是防范財務欺詐的一種內(nèi)部控制機制,它與事務所審計及政府審計同樣重要。保證企業(yè)審計委員會的客觀性,通過內(nèi)部審計對財務欺詐行為產(chǎn)生威懾和預防。

（三）樹立誠信的企業(yè)文化。企業(yè)文化是一個企業(yè)的靈魂,企業(yè)樹立了牢固的誠信思想時,員工在工作中會自覺地以誠信原則約束自己并監(jiān)督他人。強有力的誠信文化能夠確保包括管理層在內(nèi)的所有員工能夠切實的遵循內(nèi)部控制制度,以達到防范財務欺詐的目的。

總之,上市公司財務欺詐行為產(chǎn)生的原因種類繁多且極為復雜。要從根本上減少財務欺詐行為,就要對各有關(guān)方面齊抓共管,將多種治理措施密切配合、相互協(xié)調(diào)的充分發(fā)揮作用。

[1]王建新.財務欺詐及其防范[J].審計研究,2007(1).

[2]顧雪玲.公司治理與會計政策的選擇[J].東方企業(yè)文化,2010(1).

[3]Katherine Schipper. Principles-based Accounting Standards[J]. Accounting Horizons,2003(3).

周欣(1991-),女,山西運城人,山西財經(jīng)大學研究生,研究方向:財務會計。