柯 玉

陜西電力建設(shè)總公司 陜西 西安 710032

內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

柯 玉

陜西電力建設(shè)總公司 陜西 西安 710032

基于國家經(jīng)濟快速發(fā)展的情境,企業(yè)要持續(xù)生存和發(fā)展下去,就必須加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),而內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。所以,建立健全以內(nèi)部審計為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制管理體系,不但能適應(yīng)現(xiàn)在企業(yè)自身的發(fā)展,更重要的是能提高企業(yè)面對經(jīng)濟市場競爭風(fēng)險抵抗和挑戰(zhàn)的能力。

內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 作用

企業(yè)內(nèi)部控制制度是為了適應(yīng)市場經(jīng)濟宏觀發(fā)展的要求,也是滿足企業(yè)管理模式和經(jīng)營方針的需要,為了促進企業(yè)經(jīng)濟活動健康有序的進行。內(nèi)部審計從各方面幫助并支持內(nèi)部控制職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相互依存、相互促進。

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制概述

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分,同時也是一項客觀、獨立的確認(rèn)及咨詢活動,是指通過應(yīng)用系統(tǒng)采用規(guī)范方式進行評價和完善風(fēng)險管理、控制和治理的效果,內(nèi)部控制主要目的在于促進有效經(jīng)營,內(nèi)部控制建設(shè)的最基本目標(biāo)則是解決隱患和填充漏洞。無論是內(nèi)部控制還是內(nèi)部審計,都是為提高企業(yè)的經(jīng)營效果,提供可靠依據(jù),為法律法規(guī)的遵循提供合理保證,為確保相關(guān)政策的實施得到全面準(zhǔn)確的執(zhí)行。

內(nèi)部控制是管理機制的一種,通過控制、制約降低管理風(fēng)險,內(nèi)部審計則需具體到人或機構(gòu),以履行監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的職能。所以內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。要想在經(jīng)濟市場占據(jù)地位,企業(yè)就必須具備各自的優(yōu)勢。每個成功的管理者都必須思考如何提高自身競爭能力。內(nèi)部控制的優(yōu)劣則可以成為評價企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。因此,對于管理者而言,在內(nèi)部控制中將內(nèi)部審計的優(yōu)勢更好地發(fā)揮是十分必要的。

二、加強內(nèi)部審計的作用

1、有利于日常經(jīng)營活動管理工作的加強

許多企業(yè)雖然陸續(xù)出臺許多內(nèi)控控制,但在實際內(nèi)部管理工作中卻缺乏相關(guān)監(jiān)督。因監(jiān)督不力,企業(yè)內(nèi)部管理便會出現(xiàn)各種問題。會計信息失真、暗箱操作、挪用公款等違反國家法律的行為無法得到應(yīng)有的控制,觸犯法律事件屢見不鮮。所以,企業(yè)設(shè)立獨立的審計部門,配備專業(yè)的審計人員是企業(yè)進行內(nèi)部控制的必要前提。

2、有利于經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)和企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展

管理層是企業(yè)是否能夠長久持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵,他們所做的每個決策都影響著企業(yè)的生存發(fā)展和經(jīng)濟效益。而內(nèi)部審計則是通過對企業(yè)內(nèi)部運行過程進行監(jiān)督,為管理層提供準(zhǔn)確信息以便做出正確的決策,避免經(jīng)營管理中出現(xiàn)各種風(fēng)險所造成的損失,要讓管理層在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中,重視內(nèi)部審計部門給出的綜合分析和評估結(jié)果,認(rèn)真預(yù)測和討論未來會遇到的風(fēng)險問題,積極采取并實施有效措施,化解危機,減少經(jīng)濟損失,使企業(yè)健康、穩(wěn)定、持久的發(fā)展。

3、有利于科學(xué)評價和評估企業(yè)內(nèi)部控制

管理者必須采用科學(xué)的方法對企業(yè)進行有效的內(nèi)部控制,而內(nèi)部控制實施的正確性則需要內(nèi)部審計來進行評估。實質(zhì)性測試和控制性測試都是對企業(yè)內(nèi)部控制有效的科學(xué)手段。審計人員通過審核、觀察、監(jiān)盤、函證、詢問、計算、分析等各種有效的審計方法收集相關(guān)資料,并對企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題及時做出應(yīng)有的對策。審計人員按照企業(yè)制度和法律流程的規(guī)章對企業(yè)資產(chǎn)進行控制與管理,仔細(xì)調(diào)查分析其中的所有細(xì)節(jié),尤其是對資產(chǎn)的錯誤增減更要謹(jǐn)慎對待,針對問題出具正確的審計報告,向管理層提供書面證明,也能在一定程度上防止腐敗的滋生。只有這樣企業(yè)的所有資源才能夠合理分配,并達到企業(yè)效益最大化。

三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計中出現(xiàn)的問題與缺陷

1、內(nèi)部審計缺少先進的監(jiān)督理念

內(nèi)部審計的職責(zé)不僅僅是差錯糾弊,它是服務(wù)性工作,能夠為企業(yè)提供咨詢和保證活動。它的建設(shè)性很強,影響力很大,服務(wù)范圍也比較寬泛。我國企業(yè)的審計部門目前還出于不完善的較低層次,理念也不夠成熟,缺少對管理和風(fēng)險的審計,對于企業(yè)的社會環(huán)境、管理制度、法律政策等方面的審計涉獵也比較少。

2、缺少專業(yè)的審計人員

內(nèi)部審計師要具有財務(wù)、統(tǒng)計、計算機、會計、概率、工程、線性規(guī)劃以及法律等許多方面的知識,涉獵廣泛,才能保證審計工作的質(zhì)量。但就目前國內(nèi)一些企業(yè)的審計人員來看,這一方面的人員顯然不滿足這些條件,普遍素質(zhì)偏低,有些人員只精通其中一方面的知識,還有些人甚至缺少基本的工作知識。所以根本無法保證審計工作的有效進行,更無法對審計工作深入研究和創(chuàng)新。

3、內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置不完善

國有大企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置比較全面、合理,審計人員可以將審計結(jié)果直接上報企業(yè)管理層,有很強的獨立性和時效性。有些中小企業(yè)雖然看上去和大型企業(yè)一樣審計機構(gòu)設(shè)置相同,實際上受管理層或者部門影響或控制,缺少真實性和獨立性。很多內(nèi)部審計的職能已經(jīng)被弱化,對于各個管理部門的績效測評以及財會信息缺少有效的監(jiān)督。

四、加強并完善企業(yè)內(nèi)部審計的措施建議

1、內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)重新合理定位

一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上,其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)管理做出分析、評價和做出管理建議,審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關(guān)資料,工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立,外部約束機制的不斷加強,內(nèi)部管理的逐步提高,會計電算化的普及,賬務(wù)表面的錯弊會越來越少,內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計的重點應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。

2、引入一些精通內(nèi)部審計的專業(yè)人才

如今,內(nèi)部審計工作不止在財務(wù)領(lǐng)域開展,已經(jīng)逐步延伸到管理和經(jīng)營領(lǐng)域,所以審計工作人員要涉獵全面,多元戶發(fā)展。除了對財務(wù)的審計,對物資采購、工程招標(biāo)等其他的相關(guān)業(yè)務(wù)也需要審計,納入新的審計工作人員之后要進行培訓(xùn)和教育,多方面發(fā)展,全方位開展工作。有豐富經(jīng)驗的審計人才在培訓(xùn)新人才的同時,也要投入到審計研究中去,審計創(chuàng)新,更合理、有效、簡潔的審計企業(yè)的每個領(lǐng)域,讓企業(yè)更加成熟的應(yīng)對市場變化法律法規(guī)的更新。

3、根據(jù)各部門的特點,建立管理全程遞進式的監(jiān)控措施

企業(yè)應(yīng)直接下設(shè)審計部,審計部的設(shè)置需高于其他職能部門,審計部應(yīng)對企業(yè)管理層負(fù)責(zé),在業(yè)務(wù)上接受管理層的指導(dǎo),這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。 在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營一線,建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度,重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制,所以業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核,禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程,建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上,內(nèi)審部門對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀(jì)律檢查、專項審計等手段,建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個層次的內(nèi)控措施,不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題,而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險將起到重要的作用。

[1]沈廣茹.中小企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用[J].全國商情（理論研究),2011,(06).

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[3]劉定壽.淺談內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系與協(xié)調(diào). 商業(yè)經(jīng)濟.2011（06）.