于 國

中國石油化工股份有限公司勝利油田分公司財(cái)務(wù)監(jiān)控中心 山東 東營 257000

項(xiàng)目預(yù)算在油氣田企業(yè)預(yù)算管理中的應(yīng)用初探

于 國

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1 、項(xiàng)目預(yù)算在預(yù)算體系中的地位

為進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算方法和思路,優(yōu)化預(yù)算投向,油氣田企業(yè)開始實(shí)施全面預(yù)算管理,即以優(yōu)化生產(chǎn)開發(fā)方案為基礎(chǔ),以生產(chǎn)過程為主線,以業(yè)務(wù)量、工作量為依據(jù),采用零基預(yù)算方法,實(shí)行量價(jià)分離和量價(jià)匹配,預(yù)算從總額預(yù)算開始向分項(xiàng)預(yù)算,從資金預(yù)算開始向業(yè)務(wù)預(yù)算,從年度預(yù)算開始向月度動(dòng)態(tài)預(yù)算,從預(yù)算制定開始向預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析全過程轉(zhuǎn)變。各單位已經(jīng)建立了較為完善的預(yù)算管理閉環(huán)運(yùn)行模式,全面預(yù)算管理進(jìn)入編制科學(xué)、執(zhí)行受控、分析到位、考核兌現(xiàn)的良性循環(huán)。項(xiàng)目預(yù)算是以項(xiàng)目周期為預(yù)算期間,以項(xiàng)目涉及的單位、部門為主體,以項(xiàng)目需要的業(yè)務(wù)量、工作量、價(jià)值量為對(duì)象編制的獨(dú)立預(yù)算。

2 、項(xiàng)目預(yù)算實(shí)施的必要性

會(huì)計(jì)期間無論長短,會(huì)計(jì)主體無論大小,預(yù)算對(duì)象都是由大大小小的項(xiàng)目組成的,毫不夸張地說,項(xiàng)目預(yù)算貫穿于生產(chǎn)的每個(gè)過程,是全面預(yù)算的細(xì)胞,沒有這些細(xì)胞,全面預(yù)算就沒有來源,也就沒有立足點(diǎn),所以,項(xiàng)目預(yù)算是全面預(yù)算的基本組成部分,是最基本、最源頭的工作。

3 、如何正確編制項(xiàng)目預(yù)算

3.1 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和預(yù)算人員的甄選

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是項(xiàng)目預(yù)算的守護(hù)者,直接影響項(xiàng)目預(yù)算質(zhì)量,因此,必須有一個(gè)超越部門的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任項(xiàng)目預(yù)算總負(fù)責(zé)人,這樣,既可以隨時(shí)解決部門沖突,又可以為項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行保駕護(hù)航。其次項(xiàng)目預(yù)算的編制,是一個(gè)多部門互通信息,彼此合作的過程,如果部門過多、過雜,不容易協(xié)調(diào),影響工作效率;反之,如果部門不完整,考慮問題不全面,勢(shì)必影響項(xiàng)目預(yù)算的有效性,同時(shí)也影響日后的操作實(shí)施,因此,選取哪些部門參與項(xiàng)目預(yù)算的編制,非常重要。

3.2 預(yù)算的具體編制

在現(xiàn)有的經(jīng)營模式下,人員相對(duì)穩(wěn)定,固定資產(chǎn)折舊按使用年限計(jì)算,逐月計(jì)提,因此,人工成本和固定資產(chǎn)折舊屬固定成本,編制項(xiàng)目預(yù)算,主要關(guān)注的是變動(dòng)成本。從某種意義上說,管理的過程實(shí)際上是一個(gè)選擇的過程,預(yù)算作為管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié),必須提供給管理者有效的備選方案。針對(duì)每一個(gè)棄選方案,都要求寫出最終放棄的原因,目的就是為了提醒決策者:關(guān)注機(jī)會(huì)成本,謹(jǐn)慎決策。

編制項(xiàng)目預(yù)算的目的是為了明晰成本動(dòng)因,精細(xì)預(yù)算管理,減少直至杜絕人為因素的低效無效投入,挖掘降本增效潛力點(diǎn)。

在匯總費(fèi)用預(yù)算時(shí),區(qū)分固定性費(fèi)用和變動(dòng)性費(fèi)用分別編制,折舊、人工屬沉沒成本,不予考慮;對(duì)于變動(dòng)性費(fèi)用,我們?cè)O(shè)置了總費(fèi)用和單位費(fèi)用兩個(gè)指標(biāo),總費(fèi)用能滿足費(fèi)用匯總上報(bào)的需求,關(guān)注單位費(fèi)用的差異,找出差異產(chǎn)生的原因并采取有效的管理措施,才是項(xiàng)目預(yù)算的目的。

針對(duì)業(yè)務(wù)量、工作量、費(fèi)用等項(xiàng)目,預(yù)算編制單不僅設(shè)置了預(yù)算欄,還設(shè)置了實(shí)際、差異兩個(gè)欄目,要求相關(guān)人員隨時(shí)統(tǒng)計(jì)填列,目的是發(fā)揮預(yù)算對(duì)生產(chǎn)的監(jiān)控指導(dǎo)作用,真到做到邊干邊算,邊算邊干,時(shí)刻繃緊成本控制這根弦。

4 、項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行過程既是對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)施,也是對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的檢測(cè),因此,如何綜合考慮各種因素,科學(xué)決策,選取最優(yōu)方案,同時(shí),立足既定預(yù)算,結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際,切實(shí)執(zhí)行預(yù)算,是整個(gè)項(xiàng)目預(yù)算是否成功的關(guān)鍵。

4.1 預(yù)算方案的確定

對(duì)于最終方案的確定,需要考慮的因素很多,效益最大、成本最低當(dāng)然是首先考慮的因素,但不是唯一的因素,還要綜合考慮工藝要求、現(xiàn)有生產(chǎn)條件、生產(chǎn)的緩急、自營能力等諸多因素,在項(xiàng)目負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的預(yù)算成員的集體決策下,選擇一個(gè)最優(yōu)方案。

4.2 預(yù)算的正常執(zhí)行

執(zhí)行預(yù)算是預(yù)算小組對(duì)實(shí)施項(xiàng)目做出的科學(xué)測(cè)算,是有理、有據(jù)、有效的,正常情況下,如果預(yù)算條件沒有發(fā)生變化,項(xiàng)目實(shí)施人員只需按部就班地執(zhí)行即可。

4.3 預(yù)算的變更與調(diào)整

預(yù)算畢竟是基于一定假設(shè)的對(duì)未來的預(yù)測(cè),隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化,預(yù)算條件隨時(shí)可能發(fā)生變化,預(yù)算的變更和調(diào)整在所難免。由于預(yù)算變更是對(duì)原有預(yù)算進(jìn)行較大幅度的修正或調(diào)整,必須經(jīng)過項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的審批簽字,方能實(shí)施。而預(yù)算調(diào)整一般以10%為界,即工作量增減10%以內(nèi),無需履行審批手續(xù),增減超過10%,由主要預(yù)算部門負(fù)責(zé)人審批簽字。

5 、項(xiàng)目預(yù)算的考評(píng)

預(yù)算的各步驟之間是一個(gè)階梯型關(guān)聯(lián)的關(guān)系,前一個(gè)步驟,是后一個(gè)步驟的基礎(chǔ),后一個(gè)步驟,是對(duì)前一步驟的驗(yàn)證。項(xiàng)目預(yù)算,既是對(duì)本項(xiàng)目的管理與約束,也是為下一個(gè)類似項(xiàng)目的預(yù)算提供依據(jù),因此,項(xiàng)目預(yù)算的考評(píng),在項(xiàng)目預(yù)算、經(jīng)營管理中起著承前啟后的作用,具有非常重要的意義。

5.1 考評(píng)時(shí)間

項(xiàng)目預(yù)算是對(duì)現(xiàn)行預(yù)算的延伸和細(xì)化,對(duì)于周期較長的年度預(yù)算、季度預(yù)算,可能難以精確到項(xiàng)目預(yù)算,也就談不上考評(píng)。所以,在月度平衡會(huì)期間,加入項(xiàng)目預(yù)算考評(píng),是最合適的切入點(diǎn)。

5.2 考評(píng)辦法

預(yù)算差異主要由預(yù)算編制差異、預(yù)算執(zhí)行差異、共同差異等三方面因素產(chǎn)生,相應(yīng)地,預(yù)算的考評(píng)也分三部分,一是對(duì)預(yù)算編制者的考評(píng),二是對(duì)預(yù)算實(shí)施者的考評(píng),三是綜合考評(píng)。

5.2.1 對(duì)預(yù)算編制者的考評(píng)。預(yù)算編制者根據(jù)自身的專業(yè)知識(shí)和對(duì)預(yù)算對(duì)象的調(diào)查了解,通過預(yù)算小組集體討論,制定并確定最終的執(zhí)行預(yù)算。從他們的角度分析,最終耗用與預(yù)算之間的差異一方面是由于工作態(tài)度、專業(yè)技能等產(chǎn)生的主觀因素差異,另一方面是由于預(yù)算條件的不確定性產(chǎn)生的客觀因素差異,無論是主觀因素差異還是客觀因素差異,差異容易計(jì)量,但原因不易界定,所以難以做到量化考評(píng)。

5.2.2 對(duì)預(yù)算實(shí)施者的考評(píng)。預(yù)算實(shí)施者是預(yù)算的起點(diǎn)和終點(diǎn),是成本費(fèi)用的最終承擔(dān)著,所以,只需利用成本考核這一杠桿即可達(dá)到考評(píng)的目的,即月初按照匯總的項(xiàng)目預(yù)算下達(dá)月度預(yù)算,月底按成本節(jié)超金額進(jìn)行考核,這樣,既簡化了考評(píng)程序,又實(shí)現(xiàn)了責(zé)權(quán)利結(jié)合的目的。

5.2.3 綜合考評(píng)。要定期不定期地對(duì)所有項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行考評(píng),其中金額較大（比如100萬元以上）的預(yù)算項(xiàng)目要逐一考評(píng),其他預(yù)算項(xiàng)目則首先進(jìn)行篩選,如果差異率絕對(duì)值超過3%,要單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行考評(píng),其他項(xiàng)目可采取隨機(jī)抽查的形式。對(duì)于超支的預(yù)算差異,預(yù)算小組要具體分析原因。

項(xiàng)目預(yù)算是全面預(yù)算的重要組成部分,項(xiàng)目預(yù)算編制是否合理,項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行是否有效,項(xiàng)目預(yù)算考評(píng)是否到位,直接影響整體預(yù)算的質(zhì)量和效果。如何科學(xué)合理編制項(xiàng)目預(yù)算,利用其更好地控制成本費(fèi)用,真正做到“讓每一分錢都發(fā)揮最大的作用”,“讓有限的資金都用在刀刃上”,是當(dāng)前預(yù)算工作中具有探索研究意義的一個(gè)課題,我們將在實(shí)踐中不斷探索,讓“預(yù)算管理”更好地為企業(yè)經(jīng)營管理導(dǎo)航。

[1]吳昌秀.《企業(yè)全面預(yù)算管理》,機(jī)械工業(yè)出版社,2009.5.

[2]張紅兵.《項(xiàng)目預(yù)算管理》,中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008.12.