李 俠

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法與約當(dāng)產(chǎn)量法結(jié)合運(yùn)用之我見

李 俠

大量大批多步驟連續(xù)式生產(chǎn)企業(yè)，可以采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)與約當(dāng)產(chǎn)量法結(jié)合運(yùn)用，可以方便快捷計(jì)算產(chǎn)品成本成本，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。本文以實(shí)例研究二者相結(jié)合計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)產(chǎn)生的問題以及改進(jìn)方法，提高產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法；約當(dāng)產(chǎn)量法；改進(jìn)方法

隨著市場競爭的日趨激烈，產(chǎn)品成本越來越成為企業(yè)競爭的核心，成本管理就成為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的“重中之重”。成本是商品生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。它是商品生產(chǎn)過程中所耗費(fèi)或支出的部分活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，是對象化了的費(fèi)用或取得資源的代價(jià)。

一、成本在經(jīng)濟(jì)管理中的作用

成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度，是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)。通過相關(guān)措施促使企業(yè)以及企業(yè)內(nèi)各單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，努力改進(jìn)管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。成本是制定價(jià)格的重要經(jīng)濟(jì)依據(jù)，在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上考慮一定的利潤，即可確定一個(gè)較為合理的產(chǎn)品價(jià)格水平。成本是進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測、決策和分析的重要依據(jù)。成本信息可以幫助企業(yè)預(yù)測未來期間的經(jīng)營成果，可以幫助企業(yè)在面臨多種方案選擇時(shí)做出合理的決策，另外合理準(zhǔn)確的成本信息還是企業(yè)進(jìn)行成本分析的重要依據(jù)。

二、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法與約當(dāng)產(chǎn)量法

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法，適用于大量大批多步驟連續(xù)式生產(chǎn)企業(yè)，是將各步驟所耗用的半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟成本計(jì)算單的各個(gè)項(xiàng)目中的一種成本計(jì)算方法。

如果月末有在產(chǎn)品，需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行正確分配，約當(dāng)產(chǎn)量法是費(fèi)用分配方法之一，主要是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用和月末在產(chǎn)品費(fèi)用的一種方法。

企業(yè)將分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法與約當(dāng)產(chǎn)量法相結(jié)合計(jì)算產(chǎn)品成本，可以提供各步驟完工半成品的成本信息，全面反映各步驟生產(chǎn)耗費(fèi)水平，可以方便快捷計(jì)算產(chǎn)品成本，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

三、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法與約當(dāng)產(chǎn)量法結(jié)合運(yùn)用存在的問題

采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入本步驟成本計(jì)算單的各個(gè)對應(yīng)成本項(xiàng)目，月末采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，直接人工和制造費(fèi)用項(xiàng)目按照原始的分配方法計(jì)算的產(chǎn)品成本不科學(xué)，有必要采用一定的方法加以改進(jìn)，下面以實(shí)例加以分析。

（一）實(shí)例資料

某企業(yè)大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個(gè)生產(chǎn)步驟順序加工，第一、第二步驟生產(chǎn)的A半成品、B半成品不入半成品庫，直接交給下一步驟生產(chǎn)領(lǐng)用，經(jīng)過第三步驟加工，最后生產(chǎn)成產(chǎn)成品。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，月末生產(chǎn)費(fèi)用按照約當(dāng)產(chǎn)量法分配，各步驟在產(chǎn)品的完工程度均為50%。201×年8月企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的相關(guān)資料如表1所示：

表1 各步驟生產(chǎn)數(shù)量及生產(chǎn)費(fèi)用資料

在表2中，第二步驟直接人工分配率和制造費(fèi)用分配率計(jì)算過程如下：

第三步驟各成本項(xiàng)目分配率與第二步驟計(jì)算方法相同，即：

（二）計(jì)算結(jié)果分析

表2 改進(jìn)前各步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單

通過上述計(jì)算可以看出，上一步驟完工的半成品成本分別結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟對應(yīng)成本項(xiàng)目中。由于原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，所以在產(chǎn)品與產(chǎn)（半）成品分配的材料費(fèi)用相同，直接人工與制造費(fèi)用項(xiàng)目需要將在產(chǎn)品按照月末完工程度折合成約當(dāng)產(chǎn)量來分配費(fèi)用。經(jīng)過分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，在成本費(fèi)用分配的過程中，存在如下問題：

1.從第二步驟開始，直接人工和制造費(fèi)用的分配方法不合理。第二步驟生產(chǎn)領(lǐng)用第一步驟完工A半成品，其成本中直接人工、制造費(fèi)用應(yīng)該與直接材料一樣，屬于一次性投入費(fèi)用，所以月末分配費(fèi)用時(shí)在產(chǎn)品應(yīng)該按照全部數(shù)量計(jì)算，不能按照月末完工程度折合成約當(dāng)產(chǎn)量。同樣第三車間生產(chǎn)費(fèi)用分配存在著相同的問題，這樣直接導(dǎo)致最后的計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確。

2.產(chǎn)品生產(chǎn)的步驟越多，工藝越復(fù)雜，在產(chǎn)品數(shù)量越多，最后產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果就越不準(zhǔn)確。

3.上一步驟半成品成本在本步驟成本中所占比重越大，其影響就越大，計(jì)算結(jié)果也就越不準(zhǔn)確。

四、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法與約當(dāng)產(chǎn)量法結(jié)合計(jì)算產(chǎn)品成本的改進(jìn)

第一步驟以后各步驟月末生產(chǎn)費(fèi)用在在產(chǎn)品和產(chǎn)（半）成品之間分配時(shí)，領(lǐng)用的上一步驟半成品成本與本步驟發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)區(qū)別對待。因?yàn)樯喜襟E半成品成本的直接人工、制造費(fèi)用與直接材料一樣，應(yīng)該屬于一次性投入費(fèi)用，而本步驟直接人工和制造費(fèi)用是隨著加工過程陸續(xù)發(fā)生，所以應(yīng)分別計(jì)算分配率。綜上所述，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法與約當(dāng)產(chǎn)量法結(jié)合計(jì)算產(chǎn)品成本的改進(jìn)過程如下所示：

表3 改進(jìn)后的各步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單

在表3中，F(xiàn)41與J41計(jì)算方法不變。其他費(fèi)用分配率如下：

改進(jìn)前改進(jìn)后計(jì)算結(jié)果對比如下：

表4 單位產(chǎn)品成本對比表

從表4中可以看出，第三步驟成本變動(dòng)幅度大于第二步驟成本變動(dòng)幅度，所以步驟越多，對最終的產(chǎn)成品成本影響就越大。因此企業(yè)選定了正確的成本計(jì)算方法，既可以提高產(chǎn)品成本核算準(zhǔn)確性，又能真正為企業(yè)的決策服務(wù)。

［1］李俠，成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)［M］，西安交通大學(xué)出版社，2014（7）.

（作者單位：盤錦職業(yè)技術(shù)學(xué)院）