陳鳳楠

(福州市審計局固定資產(chǎn)投資審計處 福建福州 350007)

1 財政評審機(jī)構(gòu)在評審中存在的問題

1.1 由于財政評審機(jī)構(gòu)對評審流程把關(guān)不嚴(yán)，設(shè)置的評審流程沒有被嚴(yán)格執(zhí)行

(1)財政評審機(jī)構(gòu)的設(shè)置評審流程雖然比較健全，但實際評審時多數(shù)項目沒有嚴(yán)格遵守流程的規(guī)定。尤其在收件窗口流程階段收取文件資料不完整，經(jīng)常發(fā)生在評審過程中向業(yè)主或者施工單位要求補(bǔ)充資料;按照流程規(guī)定，評審應(yīng)該采用三級復(fù)核制，但評審員出具報告后，復(fù)核員只有簡單簽字，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)也是只有簡單簽字，沒有復(fù)核記錄;另外相關(guān)的評審過程基本沒有留底電子文檔，也對審計工作造成很大不便。

(2)流程中的現(xiàn)場勘查環(huán)節(jié)基本沒有實施。按評審流程規(guī)定，項目評審人員和項目負(fù)責(zé)人應(yīng)到現(xiàn)場實地勘查取證，但從抽查的評審檔案看到現(xiàn)場勘察情況表有關(guān)欄中，該機(jī)構(gòu)評審人員均簽注“與送審材料基本一致”，現(xiàn)場勘查環(huán)節(jié)流程還要求超過一定額度的工程應(yīng)該由所在科室領(lǐng)導(dǎo)參加，但實際沒有按流程規(guī)定執(zhí)行，所有抽查的項目均未見工程現(xiàn)場記錄上有科室領(lǐng)導(dǎo)的簽字。審計人員到現(xiàn)場勘察又是另一個場景，如審計的某工業(yè)廠房項目，發(fā)現(xiàn)屋面分格縫偷工減料，基本沒有做到位，多數(shù)只有割縫，寬度也沒有達(dá)到規(guī)范要求，甚至割縫中很少有填防水油膏，女兒墻內(nèi)側(cè)外墻涂料、屋面一次抹光和地溝蓋板等項目大多未施工。

1.2 評審工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)和完善，對外委托項目管理不到位

(1)評審過程不夠嚴(yán)謹(jǐn)。在評審過程中，評審機(jī)構(gòu)和業(yè)主以及勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工單位應(yīng)該進(jìn)行互相交流溝通并形成文字記錄留底，對于項目中存在的不合理現(xiàn)象等問題應(yīng)提出意見，但在抽取的項目中，基本沒有見到相關(guān)的文件材料。且個別項目存在部分竣工圖與設(shè)計變更、工程洽商記錄和現(xiàn)場簽證不符，或者設(shè)計變更、工程洽商記錄和現(xiàn)場簽證沒有附圖及竣工圖缺乏依據(jù)等問題，經(jīng)審計人員向相關(guān)評審人員了解，但其不能提供定價依據(jù)和計算過程。如某項目核增的依據(jù)是評審機(jī)構(gòu)和施工單位的工程洽商記錄，其中設(shè)計變更增加造價12萬余元，沒有具體設(shè)計變更單或圖紙，只有簡單文字說明，而且從施工角度出發(fā)該變更不甚合理，但評審機(jī)構(gòu)未做詳細(xì)了解就評審增加了該部分的造價。評審機(jī)構(gòu)在評審時沒有對所有材料不齊全項目進(jìn)行歸檔或記錄，僅做簡單評審就出具報告，如上述項目就有可能直接導(dǎo)致財政多負(fù)擔(dān)不需要支付的工程費用。

(2)評審工作不夠完善。按照財政部《財政部關(guān)于印發(fā)〈財政投資評審管理暫行規(guī)定〉的通知》(財建(2001)591號)，考慮到財政投資項目從控制價評審開始，直到整個項目決算完成，所有評審均由財政評審機(jī)構(gòu)組織進(jìn)行，所以財政評審機(jī)構(gòu)應(yīng)該對每個建設(shè)項目的流程進(jìn)行了解并確認(rèn)其合法性，而在評審過程中僅針對造價進(jìn)行評審的工作是不夠完善的，還應(yīng)該對于整個建設(shè)項目的建設(shè)流程合法性進(jìn)行全面評審。抽查項目發(fā)現(xiàn)，檔案中基本沒有收存監(jiān)理審核的開工報告以及市政府相關(guān)單位審批的項目施工許可證，開工報告對于核定整個項目的施工工期有重要作用，涉及到延期誤工索賠核減工程造價的問題，但從近年審計部門對評審機(jī)構(gòu)評審的項目再行抽查時均未發(fā)現(xiàn)工期延誤應(yīng)該扣減工程款的索賠現(xiàn)象。

(3)評審機(jī)構(gòu)各業(yè)務(wù)科室評審口徑不一致，沒有統(tǒng)一把關(guān)。若一個建設(shè)項目分不同標(biāo)段，由不同的業(yè)務(wù)科室進(jìn)行評審，因沒有稽核部門或項目總負(fù)責(zé)人統(tǒng)一把關(guān)，結(jié)果是評審機(jī)構(gòu)出具的評審報告口徑不一致，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，評審結(jié)果相差甚遠(yuǎn)。如根據(jù)施工合同“雙控單價”的描述，相同的分部分項工程的計價，其標(biāo)內(nèi)單價應(yīng)該以投標(biāo)價和控制價孰低的原則計取單價，但有的評審人員按投標(biāo)價評審，有的按控制價評審，各科室都不同。

(4)財政評審機(jī)構(gòu)對外委托的評審項目管理不到位。外包項目是由評審機(jī)構(gòu)認(rèn)可的助審單位進(jìn)行評審，評審員由助審單位人員擔(dān)任，項目評審組長由機(jī)構(gòu)人員擔(dān)任，評審機(jī)構(gòu)在對助審單位初稿復(fù)核工作不到位，沒有明確項目評審組長的責(zé)任，項目的有關(guān)底稿記錄只是由機(jī)構(gòu)人員簡單簽字，對項目基本情況和評審的增減情況及其中的重要事項不大了解，所有問題均需詢問評審員，由于助審單位是私營企業(yè)，人員流動性大，一旦某項目評審員離職，到審計時對該項目所有評審過程及具體情況就無從了解了。

1.3 財政評審機(jī)構(gòu)對審計部門再行審核和監(jiān)督認(rèn)識不足，沒有充分認(rèn)識到審計監(jiān)督的必要性，故對審計部門的配合不夠到位

作為財政部門授權(quán)的工程造價評審的財政評審機(jī)構(gòu)，由于長期承擔(dān)財政職能，是工程造價評審結(jié)算的權(quán)威部門，在其評審的基礎(chǔ)上接受審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督，即對其已評審的建設(shè)項目再行審計是《審計法》賦予審計機(jī)關(guān)的職責(zé)。由于評審機(jī)構(gòu)承擔(dān)著對國有投融資建設(shè)項目工程造價評審的職能，建設(shè)單位將一整套最完整的結(jié)算資料交給財政評審機(jī)構(gòu)，但對于審計機(jī)關(guān)抽查審計的項目，評審機(jī)構(gòu)有一些抵觸情緒，不能夠提供全部材料，只有書面的成果報告，其中工程量的增、減的計算過程和單價的調(diào)整過程均不提供書面文字記錄。若審計部門針對龐大的計算過程，逐一重新計算，需花費較多時間，效率低，效果不好。另外，在提供資料不完整的情況下，對審計來說存在很大的風(fēng)險，影響判斷的準(zhǔn)確性，有的因其材料的逐步提供，有時審計人員要推翻前面的工作成果，要重新計算工程量或單價，造成不必要的時間和精力的浪費。

2 針對財政評審機(jī)構(gòu)存在的問題，審計的重點內(nèi)容應(yīng)主要審查以下幾個方面:

(1)首先應(yīng)仔細(xì)研究合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件，確定工程價款的結(jié)算方式是單價結(jié)算還是總價結(jié)算。確定合同的計價類型，再仔細(xì)研究其中的調(diào)價條款，根據(jù)結(jié)算調(diào)價條款進(jìn)行工程價款審計。

(2)審查工程的經(jīng)濟(jì)簽證，查看簽證是否注明了具體事項，如項目內(nèi)容、位置、原因、數(shù)量以及監(jiān)理兩人以上簽字(簽章)，還應(yīng)包含計算式和日期等必要事項。

(3)涉及工程設(shè)計重大變更或者原設(shè)計文件的修改，必須有原設(shè)計單位的設(shè)計變更文件或圖紙，不得以工程簽證替代，審查評審機(jī)構(gòu)是否核實過這些材料。對于金額超過單項造價在5%以上的，審查是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。

(4)對于評審核減的工程量和單價較大的項目，看反饋單上施工單位是否提出保留意見，其保留意見的理由是否充分，并對照業(yè)主單位對問題的答復(fù)進(jìn)行審計。

(5)審查工程造價評審過程中業(yè)主單位是否進(jìn)行初步評審，核減情況如何，是否對一些資料予以補(bǔ)充，是否由于是業(yè)主單位的意見而強(qiáng)加進(jìn)來，影響造價評審結(jié)果。

(6)審查評審過程中評審機(jī)構(gòu)是如何核(增)減的，其核(增)減的理由是什么，會商記錄是如何表述的，是否按會商記錄落實到位。

(7)審查評審過程中業(yè)主單位缺件的材料，評審機(jī)構(gòu)是否以書面的形式通知，是否按規(guī)定的時間內(nèi)出具評審報告，若推延其原因是什么。

(8)評審機(jī)構(gòu)在評審過程中，對一些疑義部分，是否到現(xiàn)場查看，現(xiàn)場查看是否記錄在案或者拍照取證，是否按現(xiàn)場記錄和業(yè)主單位證明進(jìn)行造價評審，審計人員也應(yīng)再次到現(xiàn)場取證確認(rèn)。

(9)評審機(jī)構(gòu)對業(yè)主單位報送的書面材料包括電子文檔，是否進(jìn)行認(rèn)真審查，是否體現(xiàn)在其原始的計算式上，還是只有書面的成果報告文件，沒有過程評審資料，對沒有資料的也需要提供并應(yīng)加強(qiáng)審計。

(10)評審機(jī)構(gòu)是否對幾個標(biāo)段、幾個棟號進(jìn)行統(tǒng)一口徑、統(tǒng)一平衡，不應(yīng)該同一個項目的報告，口徑單價等不一致，核增、減不一致，出現(xiàn)矛盾現(xiàn)象。

(11)評審機(jī)構(gòu)內(nèi)部的評審報告是否實行“三級復(fù)核”程序，復(fù)核程序是否到位。

3 針對審計力量不足的問題，建議財政評審機(jī)構(gòu)和審計部門在今后的工作中做好以下兩點:

(1)建立數(shù)據(jù)共享。只要不涉及國家法律、法規(guī)規(guī)定的不能公開以及國家機(jī)密的，都應(yīng)該公開，避免重復(fù)簡單的勞動、浪費社會資源，更好地提高工作效率。評審機(jī)構(gòu)工程量變化和單價調(diào)整等計算過程及電子文檔等均應(yīng)該向?qū)徲嫴块T提供。

(2)審計部門應(yīng)制定好年度審計計劃前的項目摸底工作，從財政評審機(jī)構(gòu)的年度評審項目中，先進(jìn)行較為細(xì)致的審前調(diào)查，從中挑選異常的項目進(jìn)行初步審查，對其中疑點大的項目列入年度審計計劃。這樣即有針對性又保證了審計重點，問題更容易突破。

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