文_國(guó)網(wǎng)江西省電力科學(xué)研究院 陳 昊

科技是第一生產(chǎn)力，是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)進(jìn)步、不斷創(chuàng)新、與時(shí)俱進(jìn)的核心競(jìng)爭(zhēng)力所在。電網(wǎng)企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)行業(yè)，具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)性強(qiáng)、責(zé)任重大等特點(diǎn)，這就要求其須不斷創(chuàng)新，加強(qiáng)科技研發(fā)工作，提高技術(shù)水平，確保電網(wǎng)安全穩(wěn)定高效運(yùn)行，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有力的能源支撐。因此，如何合理管理好科研項(xiàng)目，保障科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)合理使用，提高科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的效率和效果，成為電網(wǎng)企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問題。

現(xiàn)行核算模式中存在的問題

當(dāng)前，國(guó)家電網(wǎng)公司通過制定《科技項(xiàng)目管理辦法》、《預(yù)算編制實(shí)施細(xì)則》、《研究開發(fā)費(fèi)財(cái)務(wù)管理辦法》等一系列制度、辦法，形成了一套完整的科研經(jīng)費(fèi)核算體系、核算模式，即通過上級(jí)審批確立科研項(xiàng)目，分項(xiàng)逐年下達(dá)費(fèi)用預(yù)算，并對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行細(xì)分，明確各費(fèi)用細(xì)項(xiàng)的列支原則、金額比例，通過“研發(fā)支出”科目對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行歸集，再結(jié)轉(zhuǎn)至成本或資產(chǎn)。然而，筆者通過多年的科研經(jīng)費(fèi)核算管理實(shí)踐，認(rèn)為該核算模式存在不足，其具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

科研專用設(shè)備購置缺乏配套資金。當(dāng)今高新技術(shù)發(fā)展日新月異，設(shè)備更新需求日益加快，作為技術(shù)進(jìn)步原動(dòng)力的科技研發(fā)活動(dòng)更需要“高、新、尖”設(shè)備作為支撐。然而，國(guó)網(wǎng)公司在《國(guó)家電網(wǎng)公司科技項(xiàng)目預(yù)算編制實(shí)施細(xì)則》中沒有設(shè)置設(shè)備購置預(yù)算項(xiàng)目，僅安排了設(shè)備使用費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、外委測(cè)試費(fèi)等預(yù)算項(xiàng)目，使得企業(yè)科技研發(fā)所需設(shè)備只能依靠原有設(shè)備、租用外單位設(shè)備或者外委其他單位進(jìn)行測(cè)試、試驗(yàn)。因企業(yè)原有設(shè)備逐漸落后，租用設(shè)備使用不便或難以滿足要求，過多的外委不利于科研人員研發(fā)水平的提升等因素，電網(wǎng)企業(yè)對(duì)科研專用設(shè)備資金投入需求仍客觀存在。

科研成果資本化缺乏途徑。新產(chǎn)品、新技術(shù)、專利權(quán)是科研成果的直接體現(xiàn)，《國(guó)家電網(wǎng)公司研究開發(fā)費(fèi)財(cái)務(wù)管理辦法》第二十七條指出：研究開發(fā)項(xiàng)目形成的固定資產(chǎn)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)，應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)、政策規(guī)定和研發(fā)合同約定明確資產(chǎn)權(quán)屬，并按照《國(guó)家電網(wǎng)公司無形資產(chǎn)管理辦法》、《國(guó)家電網(wǎng)公司固定資產(chǎn)管理辦法》等規(guī)定加強(qiáng)資產(chǎn)管理，維護(hù)公司合法權(quán)益。

在核算配套上，國(guó)網(wǎng)公司在會(huì)計(jì)科目體系設(shè)置有“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”，“研發(fā)支出-資本化支出”等科目，以滿足科研成果資本化的核算需求。然而近幾年，國(guó)網(wǎng)公司對(duì)科研項(xiàng)目只下達(dá)成本性費(fèi)用預(yù)算，并在SAP系統(tǒng)中對(duì)費(fèi)用屬性進(jìn)行固化，使得電網(wǎng)企業(yè)在核算時(shí)僅能在“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”中核算歸集相關(guān)支出，并按月結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本——研究開發(fā)費(fèi)”中，在會(huì)計(jì)核算上，科研形成的資產(chǎn)無法實(shí)現(xiàn)資本化，科研成果難以體現(xiàn)。

科研項(xiàng)目后評(píng)估費(fèi)用缺乏來源?？蒲许?xiàng)目后評(píng)估是指在科研項(xiàng)目完成一段時(shí)間內(nèi)，由專業(yè)機(jī)構(gòu)（人員）依據(jù)項(xiàng)目實(shí)際數(shù)據(jù)及必要的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，對(duì)科研項(xiàng)目執(zhí)行過程、效益作用和影響等內(nèi)容進(jìn)行專業(yè)評(píng)價(jià)，從而達(dá)到提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益、為后續(xù)科研項(xiàng)目立項(xiàng)提供參考依據(jù)等目的。然而，當(dāng)前國(guó)網(wǎng)公司科研經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目進(jìn)度關(guān)聯(lián)，項(xiàng)目結(jié)題后費(fèi)用即行結(jié)算，不得繼續(xù)使用，導(dǎo)致項(xiàng)目后評(píng)估費(fèi)用缺少來源，電網(wǎng)企業(yè)只能自行組織開展后評(píng)估工作，其客觀性、全面性、權(quán)威性難以得到保證，不利于科研工作持續(xù)長(zhǎng)效地開展。

財(cái)務(wù)部門與科技管理部門在科研使用經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)口徑上存在差異。在工作實(shí)踐中，科技管理部門將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額統(tǒng)計(jì)納入科研已使用經(jīng)費(fèi)，而財(cái)務(wù)人員認(rèn)為已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入“研發(fā)支出”科目，不應(yīng)視作已使用的科研經(jīng)費(fèi)。統(tǒng)計(jì)口徑上的差異給科研經(jīng)費(fèi)的使用帶來一定影響。另外,筆者發(fā)現(xiàn)目前SAP 系統(tǒng)在科研經(jīng)費(fèi)管理上仍存在不足，如：SAP系統(tǒng)在預(yù)算管控上僅進(jìn)行總額控制，未細(xì)化到明細(xì)項(xiàng)目上；科研往來款項(xiàng)未與科研項(xiàng)目關(guān)聯(lián)，系統(tǒng)功能有待提升等。

改進(jìn)建議及思考

新增科研預(yù)算項(xiàng)目，提供科研設(shè)備購置資金。2014年11月，國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》中規(guī)定：“企業(yè)在2014年1月1日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100 萬元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過100 萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。”此公告的出臺(tái)極大加快了科研設(shè)備折舊速度，有利于企業(yè)資金加速回收。結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)對(duì)科研設(shè)備更新的需求，筆者認(rèn)為電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分沿用這一政策，在科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算體系中增加資產(chǎn)購置項(xiàng)目，同時(shí)完善SAP 系統(tǒng)配置，對(duì)科研購入的設(shè)備一次提足折舊或加速折舊，將其折舊費(fèi)用納入“研發(fā)支出”科目核算，為科研設(shè)備更新購置提供資金保障。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，建立科研成果轉(zhuǎn)資渠道。根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，研發(fā)過程可分為研究階段與開發(fā)階段。研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段符合條件的支出則予以資本化，并規(guī)定了開發(fā)支出資本化的五個(gè)具體條件，即企業(yè)內(nèi)部開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的開發(fā)支出，在滿足下列條件時(shí)，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：一是完成該無形資產(chǎn)后，其使用或出售具備可行性；二是具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有市場(chǎng)或該無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；四是有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持，以完成對(duì)該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；五是歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

另外，電網(wǎng)企業(yè)科技研發(fā)活動(dòng)主要為滿足電網(wǎng)安全穩(wěn)定運(yùn)行需要，形成的技術(shù)主要在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部使用，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益難以準(zhǔn)確計(jì)量，其有用性只在系統(tǒng)內(nèi)部體現(xiàn)，難以獲得有力證明，無法可靠判斷其是否符合資本化條件。因此，筆者認(rèn)為電網(wǎng)企業(yè)研發(fā)支出基本應(yīng)作費(fèi)用化處理，但對(duì)研發(fā)形成的專利權(quán)應(yīng)按專利申請(qǐng)費(fèi)用予以資本化，形成無形資產(chǎn)。在實(shí)務(wù)中，筆者認(rèn)為應(yīng)在科研項(xiàng)目結(jié)題階段，由科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提出資本化需求及相關(guān)佐證材料，由科研單位科技管理部門、財(cái)務(wù)資產(chǎn)部共同審核通過，報(bào)上級(jí)單位批準(zhǔn)，調(diào)整科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)屬性，對(duì)符合資本化要求的科研成果予以資本化。

建立科研項(xiàng)目后評(píng)估機(jī)制，科研項(xiàng)目后評(píng)估費(fèi)用納入科研預(yù)算體系。通過建立科研項(xiàng)目后評(píng)估機(jī)制，完善后評(píng)估指標(biāo)體系，將科研項(xiàng)目后評(píng)估費(fèi)用納入科研預(yù)算體系，明確后評(píng)估費(fèi)用占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的比例，在項(xiàng)目結(jié)束后適時(shí)開展后評(píng)估工作，促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)使用效能提升，為今后科研工作提供重要參考依據(jù)。

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不作為科研項(xiàng)目使用經(jīng)費(fèi)。筆者查閱國(guó)網(wǎng)公司科研相關(guān)制度時(shí)發(fā)現(xiàn)，《國(guó)家電網(wǎng)公司科技項(xiàng)目算編制實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定：科技項(xiàng)目費(fèi)用是指科技項(xiàng)目組織實(shí)施過程中與研究開發(fā)相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接費(fèi)、間接費(fèi)、外委支出費(fèi)和稅金。同時(shí)，第二十三條也指出：稅金是指按照國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入項(xiàng)目實(shí)施費(fèi)用內(nèi)的稅金，包括營(yíng)業(yè)稅或增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

由此可見，企業(yè)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金不計(jì)入研發(fā)支出，不應(yīng)視作科研使用經(jīng)費(fèi)，科技管理部門在編制科研項(xiàng)目預(yù)算、使用科研經(jīng)費(fèi)時(shí)均應(yīng)按不含進(jìn)項(xiàng)稅額的金額考慮。

提升SAP系統(tǒng)管理功能。在提升SAP系統(tǒng)功能上，筆者認(rèn)為當(dāng)前有兩點(diǎn)亟需改進(jìn)，一是細(xì)化科研項(xiàng)目預(yù)算管理，改變當(dāng)前總額控制的做法，將控制節(jié)點(diǎn)細(xì)化到各個(gè)費(fèi)用細(xì)項(xiàng)上；二是強(qiáng)化往來款項(xiàng)管理，實(shí)現(xiàn)往來款項(xiàng)與往來單位、科研項(xiàng)目合同的雙重關(guān)聯(lián)，完善合同項(xiàng)目資金管理，提升資金風(fēng)險(xiǎn)防范能力。