龐杭艷

【摘 要】對建筑企業(yè)進(jìn)行有效的成本核算成為企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和核心。但我國大多數(shù)建筑企業(yè)沒有建立完善的項目成本核算系統(tǒng)，影響了企業(yè)健康發(fā)展。如何提高企業(yè)的成本管理意識，構(gòu)建完善的成本核算體系和問責(zé)機(jī)制是建筑企業(yè)急需解決的問題。本文闡述了建筑業(yè)成本的構(gòu)成及特點、影響因素，分析了其中存在的問題，提出了一些改善對策，以幫助企業(yè)控制成本、節(jié)約開支，提高效率。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；成本核算；對策

改革開放30年來，建筑業(yè)呈現(xiàn)出持續(xù)快速增長的勢頭，建筑企業(yè)綜合實力不斷增強(qiáng)，為國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。另一方面，存在的問題也不少：成本控制意識不強(qiáng)、管理體制不健全等等，而加強(qiáng)項目成本核算，是建筑企業(yè)發(fā)展的客觀需要?，F(xiàn)在行業(yè)已發(fā)展到成熟期，建筑企業(yè)的工作重心由抓工程量，轉(zhuǎn)為提高管理水平，企業(yè)應(yīng)運用一系列的成本管理方法來達(dá)到降低成本的目的。本文主要針對當(dāng)前建筑施工企業(yè)存在的問題，從強(qiáng)化項目成本管理理念、建立健全成本管理體制等幾個方面進(jìn)行了探討。

一、建筑業(yè)成本構(gòu)成及其特點

施工企業(yè)成本是施工現(xiàn)場所耗費的人工費、材料費、施工機(jī)械使用費、現(xiàn)場其他直接費用及為組織工程施工所發(fā)生的管理費用之和。由于建筑業(yè)存在流動性、周期長的特點，因此在成本核算以及收入確認(rèn)上，建筑施工企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)、產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同，表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.設(shè)置“工程施工”科目，主要核算項目的成本及毛利。下面又增設(shè)“合同成本”和“毛利”兩個二級明細(xì)科目；在合同成本下，還設(shè)置了下述明細(xì)科目：人工費、材料費、機(jī)械使用費、其他直接費、分包成本、間接費用，在其他直接費中包括安全施工費、臨時設(shè)施費、夜間施工費、二次搬運費等費用。

2.存在工程分包和勞務(wù)分包情況。 建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到與對方的往來核算等。

3.核算周期較長。一般來說，一項工程從準(zhǔn)備、設(shè)計到竣工決算往往要經(jīng)歷比較長的周期，甚至超過1年，因此通常是根據(jù)已完成的工程量，采用完工百分比法來估算各年度的工程收入和成本。

4.生產(chǎn)的流動性。施工企業(yè)并不一定是固定在某一個城市、地區(qū)進(jìn)行生產(chǎn)建造。符合一定的條件、資質(zhì)，還可以到外地去投標(biāo)，若中標(biāo)了就存在異地施工的情況，那么稅務(wù)處理上還有很大的不同。

二、建筑業(yè)成本核算存在的問題

1.建筑企業(yè)財務(wù)核算制度不健全

《施工企業(yè)會計核算辦法》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則-建造合同》存在不一致的規(guī)定，如“工程施工”與“工程結(jié)算”沖平的時點不同，在工程完工沒有辦理竣工決算的情況下如何確定‘工程結(jié)算？

又如工程在沒有最終結(jié)算前按照主營業(yè)務(wù)收入和成本計算出來的合同毛利帶有較大的主觀性且不具有實用價值。

2.建筑企業(yè)成本控制意識淡薄，未有效進(jìn)行全過程管理

一項工程從開標(biāo)到最終竣工決算經(jīng)歷多個階段：項目策劃階段、準(zhǔn)備階段、實施階段、竣工驗收和總結(jié)評價階段，這當(dāng)中的每個階段都涉及不同的成本，需要從總體上去進(jìn)行把握，但許多建筑施工企業(yè)對成本核算參與的觀念不強(qiáng)，領(lǐng)導(dǎo)不重視成本控制，也未有效的進(jìn)行過程管理；而員工由于責(zé)任成本分解不到位，獎懲不明確，在工作中損失浪費比較普遍。這些在材料的浪費上表現(xiàn)得非常明顯：材料費在工程成本中占70%左右，是成本能否有效控制的關(guān)鍵，但許多項目部都沒有嚴(yán)格的采購、領(lǐng)料制度，導(dǎo)致材料消耗過量、機(jī)械設(shè)備磨損過度；鋼管扣件看管不嚴(yán)，經(jīng)常會遺失；材料型號不對，閑置浪費嚴(yán)重。

3.成本核算流于形式，費用不實

雖然每個項目都有預(yù)算員，但他們的工作常常只是按照圖紙、現(xiàn)場的指令來核算工程量，而并未將預(yù)算和核算結(jié)合起來，也沒有將實際成本與預(yù)算成本相比較；此外財務(wù)人員未能及時掌握工程進(jìn)度及成本結(jié)算的情況，導(dǎo)致工程結(jié)算收入與成本不匹配。

4.未形成責(zé)、權(quán)、利結(jié)合的成本管理體制

許多施工企業(yè)對項目成本管理的責(zé)權(quán)沒有明確劃分：成本預(yù)測和計劃職能在經(jīng)營預(yù)算部門，成本控制由現(xiàn)場的項目經(jīng)理部負(fù)責(zé)，成本核算又歸財務(wù)部門管等，如此一來在產(chǎn)生具體問題時，就容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清，互相推諉的情形。

三、影響建筑業(yè)成本核算的因素分析

1.企業(yè)施工管理因素

許多施工企業(yè)對項目管理水平較薄弱，尤其是在成本控制方面，往往要到項目結(jié)束時才對已經(jīng)發(fā)生的成本進(jìn)行核算，那已經(jīng)是無力回天了。因為施工建造的項目通常是一次完成的，其成本管理只能在過程中進(jìn)行，但某些客觀條件發(fā)生變化、不穩(wěn)定因素出現(xiàn)都可能影響到項目成本，比如隨著房地產(chǎn)的嚴(yán)格調(diào)控，建材的價格也隨之走低；工期延誤又會引起人工機(jī)械費等價格上漲，因此在開始的時候就要對成本進(jìn)行預(yù)測，制定計劃，但在過程中又要不斷的去修改。而過程中的成本管理，同樣要求每一位人員的參與，必須將技術(shù)質(zhì)量管理、預(yù)算管理、安全管理結(jié)合起來。

2.合同管理因素

重視合同簽訂、加強(qiáng)合同管理對成本控制非常重要，但許多公司并不重視合同的簽訂，導(dǎo)致在發(fā)生爭執(zhí)時沒有依據(jù)，給成本控制帶來很大的負(fù)面影響。比如每個工程都要簽訂施工合同，這是雙方當(dāng)事人都要遵守的法律文件，它當(dāng)中規(guī)定了承包內(nèi)容、工期、價款支付、質(zhì)量、雙方權(quán)利義務(wù)、違約處罰等等，它是確定最終工程決算的重要依據(jù)。但如果認(rèn)為口頭約定即可，合同只是一紙空文，在口頭約定后并不仔細(xì)確認(rèn)合同中的條款、合同內(nèi)容不夠細(xì)致、對違約責(zé)任的約定不夠明確等，這都為合同糾紛留下了隱患；再加上合同執(zhí)行過程中，往來函件、聯(lián)系單的不齊全，都會使得雙方對工程決算的數(shù)據(jù)存在分歧，這就影響到了項目的成本控制，甚至影響工程結(jié)算。

3.其他因素

工程項目成本管理是為保障在施工中工程成本的可控，根據(jù)企業(yè)的總體目標(biāo)和具體要求，采取一定的管理活動來強(qiáng)化管理、提高成本核算水平、降低成本、實現(xiàn)利潤的過程。在這個過程中，還有許多其他因素影響成本控制：例如施工方案、人工費、材料費等。在制定施工方案時，包括施工范圍、項目現(xiàn)場的部署、施工計劃進(jìn)度等，如何選擇施工方案是降低成本的關(guān)鍵，應(yīng)同時制定幾個可行方案，以便從中選擇最經(jīng)濟(jì)合理的。而對于材料人工這類占比重較高的費用，要加強(qiáng)材料的現(xiàn)場管理、驗收等工作，實行經(jīng)濟(jì)批量采購、限額領(lǐng)料，以減少材料的使用，節(jié)約材料成本；重視員工的技術(shù)培訓(xùn)，提高員工的操作熟練度，采用各種合理的手段來降低人工成本。

四、改善建筑業(yè)成本核算的對策

1.會計核算的改進(jìn)

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而非法律形式進(jìn)行會計核算，因此為了如實反映各項會計要素及其他相關(guān)信息，確保會計信息真實可靠、內(nèi)容完整；如實反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況選擇相關(guān)會計核算制度，所以在實際工作中宜采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則-建造合同》的處理方法，待竣工決算后再沖平“工程施工”與“工程結(jié)算”科目。

2.強(qiáng)化成本管理理念

要樹立成本管理理念、成本管理意識、注重專業(yè)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，在不斷的總結(jié)中提升成本管理的效率，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益：開工前要編制總施工計劃，開工后無特殊情況應(yīng)嚴(yán)格按計劃施工；對施工人員實行合理的獎懲制度，減少聯(lián)系單，控制非生產(chǎn)人員比例；材料必須嚴(yán)格保管、按照公司制定的采購、領(lǐng)料制度執(zhí)行；施工中嚴(yán)格管理，減少材料浪費；增強(qiáng)工人責(zé)任感，減少偷盜事件發(fā)生；定期檢測、維修機(jī)械設(shè)備，提高操作人員的專業(yè)素質(zhì)。

3.加強(qiáng)成本核算

成本核算是成本管理的基礎(chǔ)，是實現(xiàn)企業(yè)成本管理目標(biāo)的重要手段，也是企業(yè)生存和發(fā)展的核心，沒有它其它成本分析、考核、控制就無從談起。因此必須加強(qiáng)對企業(yè)管理人員和項目部人員的成本核算教育：預(yù)算員除了核算工程量外，還應(yīng)將預(yù)算計劃數(shù)據(jù)與實際發(fā)生數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，以發(fā)現(xiàn)未能按照計劃執(zhí)行的原因；財務(wù)人員應(yīng)按照工程進(jìn)度書及時結(jié)轉(zhuǎn)工程收入和相應(yīng)的成本。

4.建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的目標(biāo)責(zé)任成本管理體制

建立科學(xué)有效的內(nèi)部成本管理運行機(jī)制，形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的管理體制。建立一套標(biāo)準(zhǔn)的項目考核細(xì)則，做到事前預(yù)測、事中控制、事后考核，對考核不合格的，降職或調(diào)離該崗位。對項目部考核時，要關(guān)注整體的工程進(jìn)度、質(zhì)量、安全、利潤，做到對每個項目都進(jìn)行全過程、全方位考核，把成本控制目標(biāo)落實到位。

五、結(jié)論

我國建筑行業(yè)在成本核算上還存在著不少的問題，主要表現(xiàn)在制度、思想、管理等方面，這嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益，而加強(qiáng)成本核算是企業(yè)降低成本、提高效益的基礎(chǔ)。據(jù)此本文從實際工作出發(fā)，研究了施工企業(yè)在核算中存在的問題及其影響因素，并提出了針對性的參考建議。企業(yè)的管理者一定要增強(qiáng)成本核算意識，建立適合自身發(fā)展的核算體系，只有科學(xué)合理的進(jìn)行成本核算管理，公司所有部門相互配合，才能提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)整體競爭力。

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