丁建斌

【摘 要】2012年12月19日新版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的頒布給了我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作新的行為準(zhǔn)則，而在改革之后我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算仍然存在著一些問(wèn)題。我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的核算仍然需要盡快改進(jìn)與提高。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；問(wèn)題；對(duì)策

一、引言

隨著全面深化改革的不斷推進(jìn)，公共財(cái)政體制已經(jīng)愈加健全，為了加強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算管理，有效降低事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，2012年12月19日，財(cái)政部出臺(tái)了新版的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。新制度對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算做出了較多新的規(guī)定，也對(duì)一些規(guī)范進(jìn)行了完善。筆者試圖結(jié)合現(xiàn)狀，并根據(jù)新制度的要求進(jìn)行相關(guān)的探討。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則和制度的學(xué)習(xí)

新制度改革之后，增加了一些會(huì)計(jì)科目，相關(guān)資產(chǎn)的處理方法、資金收付的處理方法均發(fā)生了改變，亟需推廣普及，但是現(xiàn)實(shí)不盡如人意。以青田為例，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有70%以上的事業(yè)單位，財(cái)務(wù)人員對(duì)于新制度的變化甚至新制度已經(jīng)頒布并不知情或者清晰的了解，說(shuō)明新制度的宣傳和培訓(xùn)工作還做得很不充分。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的任職相對(duì)固定，部分財(cái)務(wù)人員年齡偏大，或者不是會(huì)計(jì)專業(yè)出身，對(duì)于新知識(shí)的學(xué)習(xí)和接受能力較差，這就可能導(dǎo)致某些事業(yè)單位在采用新制度過(guò)程中出現(xiàn)難以適應(yīng)的情況。部分事業(yè)單位的電子設(shè)備采購(gòu)或者升級(jí)不及時(shí)，不能適應(yīng)新系統(tǒng)的運(yùn)行，也可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不能順暢運(yùn)行。

2.會(huì)計(jì)要素質(zhì)量八大要求中的可比性亟待加強(qiáng)

可比性是指不同時(shí)期，同一單位所采用的會(huì)計(jì)處理方法相互可比；同一時(shí)期不同單位所針對(duì)同一事項(xiàng)所采用的會(huì)計(jì)處理方法可比。會(huì)計(jì)工作的過(guò)程和結(jié)果具有良好的可比性與統(tǒng)一的基礎(chǔ)有助于充分發(fā)揮事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的作用，降低事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少舞弊情況的發(fā)生，從而有效保障國(guó)有財(cái)產(chǎn)安全。而目前各個(gè)事業(yè)單位之間對(duì)相同事項(xiàng)的處理方法往往不同，使得同一類別的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在不同事業(yè)單位之間出現(xiàn)了不同的方法，無(wú)法準(zhǔn)確比較事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。比如：對(duì)于固定資產(chǎn)的認(rèn)定與折舊的計(jì)提，許多單位財(cái)務(wù)人員出于省事的原因，對(duì)同批購(gòu)入資產(chǎn)，常常不區(qū)分價(jià)值高低，一概認(rèn)定為固定資產(chǎn)或者一概作為辦公用品處理；對(duì)于折舊計(jì)提，有的單位干脆沿用原有會(huì)計(jì)制度，不進(jìn)行折舊計(jì)提，或者不區(qū)分資產(chǎn)類別，用同一種折舊計(jì)提方法處理所有資產(chǎn)折舊。這就導(dǎo)致了單位的會(huì)計(jì)報(bào)表根本無(wú)法準(zhǔn)確反映單位的資產(chǎn)現(xiàn)狀，也根本無(wú)法進(jìn)行匯總和橫向比較，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)資料使用者的判斷，阻礙了事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的健康運(yùn)行。

3.事業(yè)單位中原始憑證管理存在不足

目前，事業(yè)單位的原始憑證的真實(shí)性與及時(shí)性有待商榷，由此導(dǎo)致產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性與有效性受到影響，從而降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，給國(guó)家的資產(chǎn)造成浪費(fèi)和損失。比如，由于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力不足或者存在著利益關(guān)系原因，使得憑證承載的信息的完整性收到影響，而憑證是記錄會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息處理造成重大影響；事業(yè)單位內(nèi)部工作人員將自身的消費(fèi)所產(chǎn)生的憑證作為報(bào)銷憑據(jù)，也放入事業(yè)單位日常經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的原始憑據(jù)中，從而虛增事業(yè)單位的支出，而且也觸犯了法律；事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員工作節(jié)奏相對(duì)緩慢，沒(méi)有滿足及時(shí)性要求，即未及時(shí)對(duì)相關(guān)憑證進(jìn)行核對(duì)和并且上交；事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員沒(méi)有嚴(yán)格內(nèi)控制度，將財(cái)務(wù)票據(jù)交由他人保管，造成單位資金管理失控。例如，某單位將行政事業(yè)單位往來(lái)票據(jù)交由不同的工作人員填開收取款項(xiàng)，常有工作人員圖省事，先填好票據(jù)后去收款，但款項(xiàng)常常因故不能到賬或者到賬數(shù)額與收據(jù)填開金額不符，導(dǎo)致月末銀行存款不能賬實(shí)相符；更嚴(yán)重的是，在單位的年度例行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有工作人員要求對(duì)方單位先將款項(xiàng)匯入其私人賬戶，用于個(gè)人投資理財(cái)，待收回資金后再交回單位賬戶，雖然該款項(xiàng)最終交回，單位未遭受重大損失，但該工作人員已經(jīng)觸犯刑法，被移交至檢察院進(jìn)行公訴。

4.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的使用范圍仍然需要進(jìn)一步探討

固然權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理中更加合理也更能有助于比較不同事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)成果，但是目前事業(yè)單位對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用中，權(quán)責(zé)發(fā)生制到底應(yīng)該如何使用，其使用的范圍的寬窄都缺乏明確的定位，對(duì)于其使用的規(guī)范程度也缺乏嚴(yán)格的限定。而一旦權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用不能與事業(yè)單位的實(shí)際狀況有機(jī)結(jié)合的話，可能導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用反而不能有效反映事業(yè)單位的實(shí)際工作情況。對(duì)于固定資產(chǎn)很少的事業(yè)單位，對(duì)其所有的工作均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量毫無(wú)意義，因?yàn)槠浯蟛糠仲Y金的收支都是現(xiàn)收現(xiàn)支，權(quán)責(zé)發(fā)生制在這里難以派上用場(chǎng)，反而是收付實(shí)現(xiàn)制直截了當(dāng)?shù)姆从沉耸聵I(yè)單位的現(xiàn)金收支狀況，反映其現(xiàn)金管理狀況的好壞。

三、改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

1.要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)新會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，規(guī)范對(duì)于資產(chǎn)減去負(fù)債即凈資產(chǎn)的處理

新制度對(duì)一些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定，同時(shí)又增加了一些會(huì)計(jì)科目。新增的規(guī)定與科目適用的處理方法會(huì)與以往事業(yè)單位的處理方法不同，事業(yè)單位應(yīng)該定期組織財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)以保持財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力，防止因操作風(fēng)險(xiǎn)使事業(yè)單位的工作不能有效進(jìn)行對(duì)運(yùn)營(yíng)造成影響。事業(yè)單位可以定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核測(cè)評(píng)，讓財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力始終保持在較高水平；事業(yè)單位也應(yīng)該適時(shí)適量的補(bǔ)充新鮮血液，引進(jìn)具有高素質(zhì)財(cái)務(wù)能力的人員，保持財(cái)務(wù)系統(tǒng)的活力。在事業(yè)單位中，往往存在著這樣的現(xiàn)象，即對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助的相關(guān)資金的確認(rèn)、記錄以及計(jì)量混為一談，往往由事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)依照其主管意愿拍腦袋決定。而隨著新制度的實(shí)施以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的不斷進(jìn)行，應(yīng)該嚴(yán)格將二者進(jìn)行劃分，并分別按照相關(guān)方法獨(dú)立核算各項(xiàng)資金。

2.統(tǒng)一口徑，對(duì)相同類型的會(huì)計(jì)事項(xiàng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理方法

事業(yè)單位目前分為三類：行政職能類事業(yè)單位、公益服務(wù)類事業(yè)單位、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位。各類事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身所屬的類別對(duì)于同類事項(xiàng)采用相同或類似的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。比如，由于國(guó)庫(kù)集中支付改革，相關(guān)事業(yè)單位均應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”，即，事業(yè)單位必須按照有關(guān)規(guī)定，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，并依據(jù)各種情形采用直接支付/授權(quán)支付等形式。在每年年末時(shí)，應(yīng)該對(duì)期末余額按照具體額度進(jìn)行注銷。事業(yè)單位應(yīng)按照該要求來(lái)準(zhǔn)確反映國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的新業(yè)務(wù)信息。

3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證管理

首先，必須在會(huì)計(jì)憑證管理方面履行嚴(yán)格的不相容職務(wù)相分離制度，做到最基本的憑證的記錄與保管相分離，原始憑證的收入之后應(yīng)及時(shí)傳遞并制作會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證和會(huì)計(jì)憑證登記明細(xì)賬和總賬。其次，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)以防止出現(xiàn)濫用憑證私設(shè)小金庫(kù)等情況的出現(xiàn)。通過(guò)以上兩個(gè)措施，能有效抑制利用事業(yè)單位的資金來(lái)滿足事業(yè)單位人員個(gè)人消費(fèi)情況的出現(xiàn)，減少國(guó)家資金的浪費(fèi)，保障納稅人的利益。

4.根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況使用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制

比如，對(duì)于有些運(yùn)行經(jīng)費(fèi)由財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位，如果對(duì)其所有的業(yè)務(wù)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，那么對(duì)于固定資產(chǎn)的處理固然合理，但是對(duì)于日常的收支業(yè)務(wù)則十分不便而且也沒(méi)有必要。因此，對(duì)于固定資產(chǎn)類的資產(chǎn)的折舊無(wú)形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而對(duì)于事業(yè)單位的其他收入支出，尤其是人員的工資，應(yīng)該繼續(xù)使用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這樣更能反映事業(yè)單位的真實(shí)情況。因此，建議財(cái)政主管部門對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制這一于事業(yè)單位的新生事物作出一些明確規(guī)定，或者以通知、指南的方式予以列舉，使事業(yè)單位在運(yùn)用這一會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)更加具有客觀性、針對(duì)性與可靠性。

四、結(jié)論

事業(yè)單位新的會(huì)計(jì)制度出臺(tái)，滿足了當(dāng)前新的形勢(shì)下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，更有利于事業(yè)單位改革的進(jìn)程。相信在解決了上述會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題后，事業(yè)單位可以更大程度地符合公共財(cái)政建設(shè)的要求，相應(yīng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)成果、預(yù)算管理的情況將被更完整、準(zhǔn)確、適當(dāng)?shù)姆从吵鰜?lái)。

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