張暉

【摘 要】在對(duì)企業(yè)所得稅的征收管理工作中，企業(yè)所得稅的匯算清繳工作是一項(xiàng)重要的環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)能夠有效地減少稅源流失、防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)申報(bào)質(zhì)量、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，其順利完成也需要稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的密切配合。隨著國(guó)民企業(yè)的迅猛發(fā)展，企業(yè)所得稅的征稅管戶(hù)快速增長(zhǎng)，該項(xiàng)工作出現(xiàn)了一些亟待解決的問(wèn)題，本文通過(guò)闡述和分析當(dāng)前企業(yè)所得稅匯算清繳工作的現(xiàn)狀，試圖闡述目前企業(yè)所得稅匯算清繳工作中存在的問(wèn)題，并針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

【關(guān)鍵字】企業(yè)所得稅；匯算清繳；問(wèn)題；解決對(duì)策

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款[1]。以上行為即企業(yè)所得稅匯算清繳，這項(xiàng)工作的成功完成，與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所得稅管理的基本要求和納稅人應(yīng)盡的義務(wù)息息相關(guān)。隨著我國(guó)國(guó)民企業(yè)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)的企業(yè)所得稅匯算清繳工作的復(fù)雜性和多邊性也相應(yīng)增加，同時(shí)也涌現(xiàn)出了很多亟待解決的問(wèn)題。本文針對(duì)該項(xiàng)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題作一解釋并提出相應(yīng)的解決方案。

一、稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的思想弊病及對(duì)策

盡管我國(guó)的稅收機(jī)關(guān)在規(guī)章制度上越來(lái)越完善，但是稅務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和思想觀念卻沒(méi)有跟上規(guī)章制度的腳步，很多稅務(wù)人員仍然在原有的業(yè)務(wù)水平上停滯不前，更有甚者消極應(yīng)對(duì)，認(rèn)為企業(yè)所得稅的匯算清繳是企業(yè)的事情，稅務(wù)機(jī)關(guān)只需要在年末對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行清繳就可以了事，而納稅企業(yè)則認(rèn)為匯算清繳工作是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事情，只有當(dāng)稅務(wù)人員上門(mén)進(jìn)行匯算清繳時(shí)才記起還有這些事情。企業(yè)所得稅的匯算清繳的時(shí)間一般是在企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)實(shí)行，但是國(guó)家稅務(wù)總局新頒布的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》對(duì)納稅主體進(jìn)行了調(diào)整卻忽略了對(duì)匯算繳清的期限進(jìn)行修改，導(dǎo)致各個(gè)地方企業(yè)所得稅的匯算清繳時(shí)間不一致。企業(yè)所得稅的匯算清繳工作與企業(yè)所得稅的減免、彌補(bǔ)虧損、財(cái)產(chǎn)損失等政策的規(guī)定都息息相關(guān)，如果以上這些項(xiàng)目的實(shí)行時(shí)間與企業(yè)所得稅的匯算清繳時(shí)間出現(xiàn)了差異，就會(huì)不利于稅務(wù)人員及時(shí)開(kāi)展企業(yè)的稽查工作。

針對(duì)以上問(wèn)題，應(yīng)該首先從思想上對(duì)稅務(wù)人員和納稅企業(yè)進(jìn)行教育，搞好相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《管理辦法》，有計(jì)劃地做好宣傳工作，督促并幫助各個(gè)企業(yè)做好企業(yè)所得稅的匯算清繳工作。而納稅企業(yè)要通過(guò)各種途徑向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解清楚稅收政策的變化情況，了解相關(guān)的政策法規(guī)，及時(shí)對(duì)自己在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中出現(xiàn)的問(wèn)題向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)，以便順利完成企業(yè)所得稅的匯算清繳工作。企業(yè)同時(shí)要讓專(zhuān)人負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成企業(yè)該年度的匯算清繳工作。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)中存在的問(wèn)題及對(duì)策

稅務(wù)機(jī)關(guān)是我國(guó)稅收法律體系中的最重要行為主體，擁有一定的自由裁量權(quán)，但是仍然表現(xiàn)出一些問(wèn)題。由于目前我國(guó)針對(duì)企業(yè)所得稅的系統(tǒng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)暫時(shí)還是空白狀態(tài)，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)掌握所得稅政策法規(guī)的人員數(shù)量較少，能夠熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)管理、熟悉相關(guān)的財(cái)務(wù)制度并對(duì)計(jì)算機(jī)精通的復(fù)合型人才更是少之又少。另外，個(gè)別區(qū)縣對(duì)企業(yè)所得稅的征收戶(hù)數(shù)達(dá)到六成以上，已經(jīng)超出企業(yè)所得稅的征收比例，而稅務(wù)干部疏于了解到企業(yè)所得稅征收的復(fù)雜性，因此對(duì)企業(yè)所得稅的匯算清繳工作有一定的影響。其次，目前尚缺乏一套適合評(píng)價(jià)企業(yè)所得稅匯算清繳工作的合理的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，因此導(dǎo)致對(duì)納稅的評(píng)估和檢查不能及時(shí)跟上[2]。雖然《管理辦法》要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳工作結(jié)束后及時(shí)開(kāi)展納稅評(píng)估和檢查，但是由于上述原因，在實(shí)際的工作中往往不能達(dá)到相應(yīng)的效果。

針對(duì)以上幾個(gè)問(wèn)題，應(yīng)該強(qiáng)化企業(yè)所得稅的評(píng)估和檢查工作，當(dāng)本年度的匯算清繳工作結(jié)束以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員應(yīng)根據(jù)納稅人的年度納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表等征管資料，運(yùn)用綜合征管軟件和管理平臺(tái)中的信息資源，設(shè)定各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)和行業(yè)指標(biāo)參考值對(duì)納稅人的收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)率、稅負(fù)等進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，確保企業(yè)所得稅匯算清繳的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)、一般稅源企業(yè)和對(duì)賬證不健全、核算不規(guī)范的中小企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)管理。對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)要通過(guò)管戶(hù)抓好稅源管理，明確規(guī)定應(yīng)稅收入、免稅收入和不予征稅收入的界限；通過(guò)管事抓好稅基管理，對(duì)企業(yè)的成本、費(fèi)用和損失的真實(shí)性進(jìn)行相應(yīng)的審核。對(duì)一般稅源企業(yè)要結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，選擇一些有特色行業(yè)和重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)帳證不健全、核算不規(guī)范的中小企業(yè)則實(shí)行核定征收。

三、中介市場(chǎng)中存在的問(wèn)題及對(duì)策

在企業(yè)所得稅的匯算清繳工作中，會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)其起著輔導(dǎo)、咨詢(xún)、籌劃和監(jiān)督的作用，但是在實(shí)際工作中，由于各種原因的所在，導(dǎo)致事務(wù)所在實(shí)際工作中會(huì)聘用一些不具備相關(guān)職執(zhí)業(yè)資質(zhì)的人員來(lái)參與具體工作，從而導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊。這也繼而影響到企業(yè)對(duì)個(gè)別事務(wù)所的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，認(rèn)為其獨(dú)立公正性不夠高。其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也不一致，彈性很大。

針對(duì)上述問(wèn)題，會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所本身應(yīng)該認(rèn)識(shí)到自己作為聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的紐帶應(yīng)該正確發(fā)揮自己作為中介機(jī)構(gòu)的作用。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要依托注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師協(xié)會(huì)等對(duì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估并將評(píng)估結(jié)果向納稅人公開(kāi)，引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)市場(chǎng)化運(yùn)作，積極參與企業(yè)的匯算清繳工作，發(fā)揮該有的作用。

總之，我國(guó)企業(yè)所得稅的匯算清繳工作仍然需要不斷地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，才能逐步走向正常的軌道。

參考文獻(xiàn)：

[1]李忠華.新企業(yè)所得稅管理問(wèn)題研究[M].北京：北京師范大學(xué)出版社，2012.

[2]李輝.企業(yè)所得稅匯算清繳辦法探析及改進(jìn)[J].時(shí)代金融，2012（6）：30