王開宇

（吉林財經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，長春 吉林 130117）

中國高校對稅法的教學(xué)研究尚不成熟，與法學(xué)其他學(xué)科的教學(xué)研究來說，尚處于薄弱環(huán)節(jié)。但稅法對于財經(jīng)院校的教學(xué)和市場經(jīng)濟運行來說卻是相當重要的，從宏觀角度而言，涉及到國家稅款是否能夠合法征收入庫；從微觀角度而言，涉及到企業(yè)自身合理地安排經(jīng)營項目以便于稅收籌劃。鑒于此，開設(shè)有經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)和管理學(xué)等相關(guān)專業(yè)的高校普遍都開設(shè)有稅法課程。開設(shè)稅法課程，可以更好地使學(xué)生加深對國家稅收法律法規(guī)的了解與掌握，對照專業(yè)培養(yǎng)目標的要求，稅法教學(xué)的難易程度也呈現(xiàn)不同。雖然稅法教學(xué)深淺不一，但無疑都對本專業(yè)學(xué)生今后能夠更好地融入社會，從事與稅法相關(guān)工作奠定了良好的理論基礎(chǔ)與實踐基礎(chǔ)。

由于稅法課程具有較強的技術(shù)性，專業(yè)性要求較高，又與實務(wù)密切銜接，因此稅法課程在各專業(yè)中的教學(xué)效果普遍不十分理想，究其原因，除了稅法變動頻繁不易被學(xué)生隨時掌握、課時量設(shè)置不夠充分、對學(xué)生的先導(dǎo)課程要求高、司法考試中比重小易被大部分學(xué)生忽視等原因以外，稅法教材的不適用性也是一個非常重要的原因。

一、稅法教材編寫的現(xiàn)狀

能否選用恰當?shù)慕滩臒o疑是關(guān)系到教學(xué)效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而作為一名教師，應(yīng)當為學(xué)生選擇一本適合的教材。在選擇教材時，一是要看教材的時效性，尤其是稅法教材，如果不能緊跟政策法規(guī)的變化，授課時無疑會增加教師的工作量；二是要看教材體例設(shè)計是否符合本專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)目標的要求，即是否適合本專業(yè)學(xué)生使用。因為選擇適合的教材是保障教學(xué)質(zhì)量的前提，因此，無論對教師還是學(xué)生來說，教材的選用都至關(guān)重要。

筆者以多年從事稅法教學(xué)的經(jīng)驗而言，為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生挑選適合的稅法教材是非常難的。因為市面上的教材，大體上可以分為兩大類：一類是專供財政經(jīng)管類學(xué)生使用的重稅種計算，輕法律原理的稅法教材，例如中國注冊會計師協(xié)會編寫的注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》（2014年），只有第一章有部分關(guān)于稅法理論的講述，不足30頁，而整本教材有464頁之多，其他各章分別是各個稅種的稅收實體性規(guī)范，最后三章為稅收程序性規(guī)范；還有一些如中國人民大學(xué)出版社吳辛愚與宋粉鮮主編的《稅法》教材，法學(xué)理論的論述只出現(xiàn)在僅有20頁的第一章中，或許第一章的概述根本就不是嚴格意義上的稅法理論，之后的全部章節(jié)均為具體的稅種介紹實體法和稅收征納程序法。以這種體例編寫的教材占《稅法》教材市場的絕大部分，顯然這類只有“稅”，沒有“法”或少有“法”的教材，并能滿足法學(xué)專業(yè)學(xué)生的學(xué)習(xí)之用，因此，筆者只能將目光投向另一類稅法教材。

另一類稅法教材是為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生提供的，教材體例設(shè)計主要是偏重對稅法基本理論和征納關(guān)系的介紹。如法律出版社2011年5月出版的張守文教授著《稅法學(xué)》，該書分為總論與分論兩大部分?？傉摬糠钟?章介紹了稅收基本理論、稅法本體和價值、稅權(quán)的基本理論、課稅要件理論、征納權(quán)義理論、稅法運行理論等。這種體例設(shè)計顯然可以使法學(xué)專業(yè)學(xué)生從“法”這一專業(yè)角度更好地理解經(jīng)濟與法律、理論與制度間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。雖然教材的上篇是為“法律人”而設(shè)計，但下篇的內(nèi)容卻讓人很失望，下篇僅用3章對我國現(xiàn)行的13個稅種做簡要的介紹，這種介紹太過簡單，沒有體現(xiàn)稅法的技術(shù)性與實踐性，就連簡單的計算舉例都沒有，顯然這類教材使得原本抽象的稅法理論更加枯燥，并未有助于學(xué)生對上篇理論的理解與掌握。然而這本教材已是市面上能夠見到的教材中最具理論與實踐價值的教材。再如理論性更強的北京大學(xué)出版社2009年8月版的陳少英教授著《稅法基本理論專題研究》，該書設(shè)計了8個專題，從不同的角度與側(cè)面分析稅法學(xué)，這本書的法學(xué)色彩相當濃，對稅法的理論研究有相當大的啟迪效果，然而這本教材是以對我國稅收法律與政策有一定程度了解的基礎(chǔ)上展開論述的，是為經(jīng)濟法專業(yè)的研究生服務(wù)的，并不適合本科學(xué)生選用。

二、財經(jīng)類高校法學(xué)專業(yè)對稅法教材選用的特殊要求

目前，各高校開設(shè)稅法課程的專業(yè)不外乎法學(xué)院和財政、金融、管理等經(jīng)管類學(xué)院。雖然可以這樣籠統(tǒng)的歸類，實則這些學(xué)院對稅法課程的要求卻不盡相同。如法學(xué)院，對稅法教材的要求顯然應(yīng)以對“法”的偏重為參考點；而經(jīng)管類學(xué)院對稅法教材的要求應(yīng)以“稅”為側(cè)重點；即使同為法學(xué)院，綜合性大學(xué)的法學(xué)院學(xué)生與財經(jīng)類高校的法學(xué)院學(xué)生對稅法關(guān)于技術(shù)性與實踐性的部分要求也不同，綜合性大學(xué)的法學(xué)院對稅法教材更多地關(guān)注法學(xué)理論對稅收的指導(dǎo)，偏重理論的展開，以法學(xué)的視角分析我國現(xiàn)行的稅收法律與政策，重視理論對實踐的指導(dǎo)作用；而財經(jīng)類高校的法學(xué)專業(yè)學(xué)生應(yīng)在掌握稅法基本理論的基礎(chǔ)上展開對稅法中具體稅種的學(xué)習(xí)，不能忽視具體稅種的介紹與相關(guān)實踐環(huán)節(jié)的設(shè)計，同時又不能過分專注于具體稅種的介紹，那樣就與經(jīng)管專業(yè)的學(xué)生學(xué)習(xí)的內(nèi)容并無差異，稅法的“法學(xué)”理論功底不夠深厚。因此，財經(jīng)類高校的法學(xué)院學(xué)生對稅法教材的需求顯然與其他高?；?qū)I(yè)的學(xué)生的需求不同。這應(yīng)該引起稅法學(xué)教材的著者們與出版社的高度重視。

財經(jīng)類高等院校的法學(xué)專業(yè)，課程內(nèi)容的設(shè)置既不能同經(jīng)管類專業(yè)一致，亦不能同綜合性大學(xué)的法學(xué)專業(yè)相一致。究其原因，主要是因為經(jīng)濟學(xué)或管理學(xué)類的學(xué)生，所學(xué)的稅法主要是我國的稅收制度，偏重于對稅法條文的注釋與解讀，其教學(xué)重點在稅款的計算，主要學(xué)習(xí)的是“稅”，如每個稅種的稅收實體性要素與程序性要素，主要強調(diào)稅收征納實踐操作，例如納稅申報、稅收征管等內(nèi)容，可以通過設(shè)置模擬辦稅大廳的方式，讓學(xué)生進行具體層面的實踐操作。所以可以看出來，“法”的色彩特別淡，僅對稅法中的一些法學(xué)基本概念有簡單的介紹，對稅法基本原則進行簡單描述；而綜合性大學(xué)的法學(xué)專業(yè)的學(xué)生，稅法的學(xué)習(xí)主要是介紹稅法的理念、價值、基本原則、納稅人權(quán)利與義務(wù)等內(nèi)容，學(xué)習(xí)的重點是“法”，是要用法學(xué)視角分析稅收征納稅關(guān)系，對具體稅種的稅制要素卻簡單帶過，主要在于培養(yǎng)學(xué)生的理論水平。

但是財經(jīng)類高等院校法學(xué)院稅法課程的設(shè)置，明顯不能同經(jīng)管類學(xué)院講授的內(nèi)容相一致，但因同屬法學(xué)專業(yè)，必須運用法學(xué)視角分析稅收征納的關(guān)系，因此稅法基本理論與原理是必須學(xué)習(xí)和講授的，但又要避免綜合性大學(xué)重點講授理論而忽視實際業(yè)務(wù)這個弊端，要結(jié)合財經(jīng)類高校特點，使稅法教學(xué)體現(xiàn)財經(jīng)類高校財經(jīng)性的特點，也要考慮財經(jīng)類高校的法學(xué)專業(yè)學(xué)生的就業(yè)渠道，在這個基礎(chǔ)上培養(yǎng)學(xué)生既要用法律原理分析稅法現(xiàn)象，又用稅法知識進行具體業(yè)務(wù)的操作，既能在辦稅大廳為納稅人服務(wù)，又能在稅務(wù)機關(guān)的政策法規(guī)部門為稅法的制定進行法學(xué)理論的把關(guān)。在這個目標之下，稅法課程在財經(jīng)類高校法學(xué)院（系）中應(yīng)該占有重要的位置，講授內(nèi)容應(yīng)該區(qū)別于經(jīng)管類學(xué)生的同類課程。

財經(jīng)類院校設(shè)置的稅法學(xué)要同其他學(xué)科門類開設(shè)的稅法學(xué)和綜合性大學(xué)所設(shè)置的稅法學(xué)有明顯的差異，并有自己的獨特性。這種獨特性首先需要的是一本體現(xiàn)這種特殊要求的教材。目前這種教材在既有的稅法教材市場中并不多見，也使得稅法學(xué)的教學(xué)工作面臨著多重困難。

三、稅法教材的編寫改革

針對上述對現(xiàn)行稅法教材的分析我們可以看出，財經(jīng)類高校法學(xué)專業(yè)學(xué)生對稅法教材具有特殊需求，這促使我們應(yīng)當對現(xiàn)行稅法教材的編寫完成一次較大的體例與內(nèi)容的改革。教材應(yīng)當考慮不同的學(xué)生群體對課程的需求不同來安排教材的編寫體例，在內(nèi)容上做針對性強的設(shè)計，這種內(nèi)容的篩選首先就表現(xiàn)在教材的體例上。由于財經(jīng)類高校的法學(xué)專業(yè)學(xué)生比綜合性大學(xué)的法學(xué)專業(yè)學(xué)生對稅種的實體性規(guī)范要求更強，比經(jīng)管專業(yè)的學(xué)生對稅法基本理論的要求更深，因此，呼吁各出版社在組織人員進行教材編著時，適時的考慮財經(jīng)類高校法學(xué)院學(xué)生對稅法教材的特殊需求，出版適合財經(jīng)類高校法學(xué)專業(yè)學(xué)生需求的教材。

筆者在多年從事稅法教學(xué)的前提下，運用以往的教學(xué)經(jīng)驗，對財經(jīng)類高校法學(xué)專業(yè)學(xué)生的稅法教材體例與內(nèi)容（簡單描述）進行大膽的嘗試，描繪如下：教材分為上下兩編，上編為稅法基本理論，下編為稅法基本規(guī)范。上編具體又分為如下六章：第一章稅收基本理論，主要介紹稅收的概念、特征、分類、我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)等基本內(nèi)容，并完成法學(xué)視野下對稅收的分析；第二章稅法的基本理論，主要介紹稅法的概念、特征、性質(zhì)、體系、稅收法律關(guān)系等稅法基本理論問題；第三章稅法的基本原則，對稅法的基本原則做較為深入的闡釋，并結(jié)合我國國情對每一原則進行分析與考察，找出問題與不足，提出改善建議，引發(fā)學(xué)生對稅法原則在社會中適用性的思考；第四章稅收征納權(quán)義理論，該章主要介紹稅收征納關(guān)系中的征稅主體的權(quán)力與義務(wù)和納稅主體（包括扣繳義務(wù)人）在稅法上的權(quán)利與義務(wù)，并對我國納稅人權(quán)利保護的現(xiàn)狀在評析的基礎(chǔ)上作進一步完善研究。第五章課稅要素理論，本章主要完成對課稅要素的分析與相關(guān)理論的介紹并運用相關(guān)理論解釋現(xiàn)實生活中的稅法事件。第六章稅收運行相關(guān)理論，主要對稅收運行中的基本問題進行介紹，如稅收立法權(quán)的配置、稅法解釋、稅收執(zhí)法與稅收司法等相關(guān)內(nèi)容的闡釋，包括稅收復(fù)議、稅收訴訟等。

下編主要根據(jù)稅種的分類詳略得當?shù)倪M行體例設(shè)計，具體如下：第七章商品稅法律制度，該章雖包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅法律制度，但應(yīng)重點介紹增值稅法律制度，并配置一定的稅額計算舉例與習(xí)題，在充分介紹增值稅的稅收要素基礎(chǔ)上給學(xué)生展示稅法的專業(yè)性要求，其他兩稅種則可減小篇幅，使學(xué)生掌握基本的稅收要素即可（待在我國范圍內(nèi)統(tǒng)一實行營改增時，營業(yè)稅一節(jié)可取消）。第八章所得稅法律制度，該章包括企業(yè)所得稅法與個人所得稅法重點介紹個人所得稅法并輔之以稅額計算舉例與習(xí)題；由于企業(yè)所得稅以會計學(xué)為先導(dǎo)課程，而會計學(xué)并不是法學(xué)專業(yè)學(xué)生的必修課，因此企業(yè)所得稅做簡要介紹。第九章其他稅，具體包括資源稅、契稅、關(guān)稅、車船稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、煙葉稅、船舶噸稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅與教育費附加等等小稅種，這些均做簡要介紹，目的使學(xué)生了解這些稅種，并能運用該稅種的相關(guān)理論解釋現(xiàn)實稅法現(xiàn)象即可。第十章稅收征管法律制度，該章主要介紹稅收征管法的具體內(nèi)容，之前七至九章為稅收實體性規(guī)范，而該章為稅收程序性規(guī)范。主要包括稅務(wù)管理、稅款征收與稅務(wù)檢查等相關(guān)制度，并對違反稅法的法律責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容進行理論與制度分析。

眾所周知，由于稅法本身具有較強的變動性，因此建議各位專家學(xué)者在對稅法教材進行編著時，注重時效性，根據(jù)法律法規(guī)的變化及時對稅法教材的知識內(nèi)容予以更新。

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