□段淑靜

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)江西南昌330013）

上市公司財(cái)報(bào)舞弊的誘因及預(yù)防措施

□段淑靜

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)江西南昌330013）

本文主要簡(jiǎn)述上市公司的財(cái)報(bào)舞弊手段，引出對(duì)財(cái)報(bào)舞弊的內(nèi)外部原因分析，進(jìn)而提出健全外部監(jiān)督機(jī)制，完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)建誠(chéng)信企業(yè)文化等預(yù)防措施，以給相關(guān)者提供相應(yīng)參考，有利于規(guī)范中國(guó)市場(chǎng)秩序，引導(dǎo)中國(guó)證券市場(chǎng)健康發(fā)展。

財(cái)報(bào)舞弊曰誘因曰預(yù)防措施

1　財(cái)報(bào)舞弊概述

財(cái)務(wù)報(bào)告是為了向公司的投資者、債權(quán)人、政府和其他利益相關(guān)者提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而做出正確的決策。然而，上市公司出于某種目的可能通過各種途徑粉飾財(cái)報(bào)，出現(xiàn)財(cái)報(bào)舞弊的現(xiàn)象，誤導(dǎo)財(cái)報(bào)使用者。從歷史上的英國(guó)南海公司破產(chǎn)案、安然事件致使安達(dá)信破產(chǎn)、銀廣夏事件導(dǎo)致中天勤會(huì)計(jì)事務(wù)所注銷等到海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的瓊民源舞弊案、成都蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的紅光實(shí)業(yè)管理舞弊案、華銳風(fēng)電、紫光古漢、綠大地、勝景山河等，財(cái)報(bào)舞弊事件層出不窮，對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)產(chǎn)生了巨大的負(fù)效應(yīng)，使投資者對(duì)證券市場(chǎng)的信心受挫。

2　財(cái)報(bào)舞弊的誘因

通過分析發(fā)現(xiàn)，上市公司主要通過以下手段進(jìn)行舞弊：第一，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，比如虛構(gòu)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)；第二，通過非正常損益實(shí)現(xiàn)盈利，比如利用地方政府支持公司的補(bǔ)貼彌補(bǔ)虧損；第三，利用關(guān)聯(lián)方交易，如通過母公司的異常價(jià)格交易、捐贈(zèng)等向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；第四，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)。那么，到底是什么因素使上市公司冒著風(fēng)險(xiǎn)操縱報(bào)表呢？我們從內(nèi)外兩方面入手進(jìn)行分析。

2.1從外部原因看，多重壓力以及利益驅(qū)動(dòng)誘發(fā)財(cái)報(bào)舞弊

首先是投資者的壓力驅(qū)使，通過公開募集資本成本低收益高，而投資者購(gòu)買股票會(huì)參考公司的業(yè)績(jī)，投資者的決策偏好使上市公司粉飾報(bào)表；其次是地方政府的驅(qū)動(dòng)，為了改善政績(jī)，增加財(cái)政收入，放任公司舞弊甚至參與其舞弊行為；再者是來自證監(jiān)會(huì)的壓力。證監(jiān)會(huì)會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況不良的公司做出特別處理，即ST制度。

2.2從內(nèi)部原因看，內(nèi)控不完善、薪酬激勵(lì)計(jì)劃等誘發(fā)財(cái)報(bào)舞弊行為

上市公司內(nèi)部控制不完善，董事兼任管理層的現(xiàn)象比較普遍，直接影響董事對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督力度和效果，再者監(jiān)事的報(bào)酬大部分由管理層決定，在監(jiān)督董事、經(jīng)理層中處于不利地位，使得監(jiān)事會(huì)沒有動(dòng)力和能力去監(jiān)督董事和經(jīng)理的違法違規(guī)行為，公司內(nèi)部控制力度不夠，給財(cái)報(bào)舞弊提供了契機(jī)。另外，公司的管理層的獎(jiǎng)金方案一般與業(yè)績(jī)掛鉤，激勵(lì)管理層想法設(shè)法用會(huì)計(jì)政策來調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)，公司利潤(rùn)越大則越有利。信息不對(duì)稱在管理層和股東之間普遍存在，管理層極易為了私利指使會(huì)計(jì)人員舞弊，導(dǎo)致財(cái)報(bào)信息失真。

3　財(cái)報(bào)舞弊的預(yù)防措施

3.1健全外部監(jiān)督機(jī)制

首先是加強(qiáng)政府與各相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，密切關(guān)注上市公司異常行為；其次是對(duì)財(cái)報(bào)舞弊法律責(zé)任的規(guī)定進(jìn)行明確規(guī)定，加大處罰力度；再者是強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，要求上市公司定期更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)收費(fèi)相關(guān)部門直接支付，不再和上市公司直接相關(guān)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。

3.2完善公司治理結(jié)構(gòu)

首先是完善獨(dú)立董事制度，加強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部的相關(guān)制約平衡，減輕大股東操縱問題。其次是有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的職能，完善監(jiān)事會(huì)建設(shè)，監(jiān)事的聘用應(yīng)得到股東大會(huì)的批準(zhǔn)，增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，提升監(jiān)事會(huì)對(duì)重大事項(xiàng)的監(jiān)督力度。再者是建立合理的經(jīng)理報(bào)酬激勵(lì)制度，改變目前以固定工資加獎(jiǎng)金的激勵(lì)現(xiàn)狀，實(shí)行短期和長(zhǎng)期激勵(lì)相結(jié)合，將經(jīng)理的報(bào)酬與公司的長(zhǎng)期績(jī)效聯(lián)系起來，再加上適當(dāng)?shù)募s束，比如實(shí)行以EVA為核心的薪酬激勵(lì)計(jì)劃，有利于避免經(jīng)理人員在經(jīng)營(yíng)中的短期行為。

3.3創(chuàng)建誠(chéng)信企業(yè)文化

誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)是公司在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)之本，也是維護(hù)市場(chǎng)正常秩序的基礎(chǔ)。外部監(jiān)督和內(nèi)部控制都是一些約束行為，要想杜絕財(cái)報(bào)舞弊行為，歸根到底還得靠公司自身的努力。首先公司管理層堅(jiān)持以身作則，誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)；其次，會(huì)計(jì)人員應(yīng)注重學(xué)習(xí)財(cái)報(bào)舞弊的識(shí)別與防范，堅(jiān)守職業(yè)道德，保證公司正常有序運(yùn)行，營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

結(jié)束語(yǔ)

上市公司財(cái)報(bào)舞弊行為無(wú)法避免，我們可以通過多方努力，建立健全外部監(jiān)督機(jī)制，道德與法律相結(jié)合，公司則應(yīng)積極完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)建誠(chéng)信企業(yè)文化，內(nèi)外綜合治理，盡量減少舞弊行為，營(yíng)造良好的證券市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境，提升投資者的信心。

[1]劉樹磊,李強(qiáng).財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別研究—基于制造業(yè)上市公司經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].財(cái)會(huì)通訊,2011(03).

[2]韋琳,徐立文,劉佳.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別——基于三角形理論的實(shí)證研究[J].審計(jì)研究,2011(2).

1004-7026（2015）05-0078-02中國(guó)圖書分類號(hào)：F275

A

段淑靜（1993-），女，河南安陽(yáng)，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)本科在讀。