□賈 坤 張 義

企業(yè)財(cái)務(wù)管理是指對(duì)企業(yè)資金運(yùn)行進(jìn)行整體管理，包括籌集資金、投放資金、分配資金和利用資金等若干環(huán)節(jié)，其工作核心是圍繞著企業(yè)的投融資進(jìn)行決策、評(píng)估和利益分配等活動(dòng)。稅收籌劃是在財(cái)務(wù)管理工作中進(jìn)行的符合相關(guān)法律規(guī)定的降低企業(yè)稅收成本的合法避稅行為。二者關(guān)系十分密切，一方面稅收籌劃應(yīng)在企業(yè)現(xiàn)有的投融資環(huán)境中進(jìn)行，應(yīng)在國(guó)家現(xiàn)行稅收、財(cái)務(wù)法規(guī)規(guī)定下進(jìn)行，一方面只有做好稅收籌劃工作才能順利實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)盈利目標(biāo)，保證企業(yè)獲得長(zhǎng)足發(fā)展。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中運(yùn)用實(shí)施稅收籌劃對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)具有重要意義。

1 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的現(xiàn)狀

企業(yè)所得稅是企業(yè)納稅的主要稅種之一，隨著我國(guó)納稅政策的不斷健全，也為企業(yè)留出了較大的彈性空間，在納稅籌劃方面，通過(guò)合理的納稅籌劃也成為企業(yè)價(jià)值最大化的重要手段。稅收籌劃是符合我國(guó)稅收政策相關(guān)規(guī)定的企業(yè)合理避稅的行為措施。在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)要做到從稅法的立法精神出發(fā)，充分尊重納稅人的合法權(quán)益，嚴(yán)格遵守稅法的有關(guān)規(guī)定，分析統(tǒng)籌企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的納稅方案進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)。目前我國(guó)國(guó)內(nèi)各企業(yè)中，對(duì)稅收籌劃的重要意義及其最優(yōu)方案的制定辦法已經(jīng)逐步形成一定程度的共識(shí)，能夠自覺(jué)制定稅收籌劃方案以降低企業(yè)納稅成本。但在稅收籌劃方案的具體實(shí)施的過(guò)程中則常常出現(xiàn)各類問(wèn)題，或是導(dǎo)致方案無(wú)法實(shí)施，或是實(shí)施效果不如預(yù)期的好。造成此類問(wèn)題的原因是多方面的，對(duì)此，很多企業(yè)很多企業(yè)不善于對(duì)其內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀進(jìn)行反思，而選擇將稅收籌劃工作交給企業(yè)外部的專業(yè)公司進(jìn)行操作，但因外部公司只熟悉稅收籌劃業(yè)務(wù)而對(duì)客戶本身的發(fā)展歷程和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)缺乏了解，使稅收籌劃方案在實(shí)施中出現(xiàn)的各類具體問(wèn)題遲遲得不到解決[1]。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)施稅收籌劃存在的問(wèn)題

2.1 違背合法原則

稅收籌劃是我國(guó)納稅人的合法權(quán)益，但必須是在遵守國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)的前提下，企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃才是合法有效的，受法律保護(hù)的，也只有合法的稅收籌劃才能獲得我國(guó)稅收主管部門的認(rèn)可與批準(zhǔn)。目前有些企業(yè)混淆了稅收籌劃與逃稅的本質(zhì)區(qū)別，在稅收籌劃中頻頻出現(xiàn)觸犯法律規(guī)定、損害國(guó)家利益的行為，而遭到我國(guó)稅收主管部門的依法懲罰，情況性質(zhì)嚴(yán)重的還將承擔(dān)刑事責(zé)任。

2.2 違反系統(tǒng)性原則

有些企業(yè)管理者雖然具備了較高的稅收籌劃意識(shí)，但隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變得日益激烈，管理工作涉及方方面面，工作量變得龐大復(fù)雜，為節(jié)約時(shí)間精力，管理者選擇將系統(tǒng)的稅收籌劃工作簡(jiǎn)縮為單一的制定稅收優(yōu)化方案環(huán)節(jié)，交給財(cái)務(wù)部門來(lái)處理，而忽視了對(duì)企業(yè)籌資、投資、運(yùn)營(yíng)資金和利潤(rùn)分配等相關(guān)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)關(guān)注，人為割裂了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和納稅籌劃工作之間的系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)性。

2.3 違反利益最大化原則

企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目的是追求企業(yè)利益最大化?，F(xiàn)在有些企業(yè)管理者認(rèn)為稅收越少對(duì)企業(yè)越有利，因此在稅收籌劃工作中以稅收額度最少作為衡量籌劃水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。但一般而言，稅收額度最小并不能保證企業(yè)利益最大化。稅收籌劃工作相對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而言，因其主觀超前預(yù)測(cè)性而具有不確定的風(fēng)險(xiǎn)性。將稅收最低而不是利益最大作為稅收籌劃的標(biāo)準(zhǔn)則更是違反了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本規(guī)律，進(jìn)一步提高了稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)性。這一做法經(jīng)很多企業(yè)實(shí)踐證明是錯(cuò)誤的。

2.4 違反時(shí)效性原則

稅收籌劃是基于國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)的相關(guān)條款規(guī)定，對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能繳納的各項(xiàng)稅收種類及其稅收水平做出的一種預(yù)測(cè)性統(tǒng)籌規(guī)劃。從做出籌劃到付諸實(shí)施最后取得預(yù)期效果，其中的時(shí)間間隔可能是一年、三年甚至是五年。很多企業(yè)管理者忽視了在較長(zhǎng)的時(shí)間范圍內(nèi)，我國(guó)現(xiàn)行的各項(xiàng)相關(guān)法律法規(guī)可能會(huì)在納稅者權(quán)益范圍、納稅種類、納稅水平及其他重要相關(guān)條款上發(fā)生變動(dòng)[2]。這直接導(dǎo)致之前制定的稅收籌劃方案在避稅效果上無(wú)法作到最優(yōu)，方案細(xì)節(jié)無(wú)法繼續(xù)實(shí)施，最終影響企業(yè)的綜合收益水平。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃問(wèn)題的解決措施

3.1 牢固樹立依法進(jìn)行稅收籌劃的態(tài)度觀念

未來(lái)的中國(guó)將是一個(gè)法治國(guó)家，未來(lái)的社會(huì)將是一個(gè)法治社會(huì)，這要求未來(lái)的企業(yè)也應(yīng)是遵紀(jì)守法的企業(yè)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，首先應(yīng)認(rèn)真讀懂、弄清我國(guó)新稅法的基本立法精神，端正企業(yè)納稅的基本態(tài)度，做一個(gè)遵紀(jì)守法的納稅者。其次，應(yīng)對(duì)新稅法中的各項(xiàng)條款細(xì)節(jié)進(jìn)行認(rèn)真分析解讀，并與企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)種類進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)，劃定與企業(yè)稅收籌劃相關(guān)的法律范圍，明確蘊(yùn)含在其中的有關(guān)納稅人基本權(quán)利和基本義務(wù)的重點(diǎn)內(nèi)容，為正確進(jìn)行稅收籌劃工作奠定法律基礎(chǔ)。最后根據(jù)所收集到的法律規(guī)范的細(xì)節(jié)內(nèi)容制定出系統(tǒng)完善的最優(yōu)稅收籌劃方案，并確保該方案中明確體現(xiàn)了納稅籌劃的合法性。

3.2 系統(tǒng)合理地制定稅收籌劃方案

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和企業(yè)稅收籌劃工作三者是三位一體關(guān)系，同屬于一個(gè)系統(tǒng)，為一個(gè)目標(biāo)服務(wù)。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)：首先，應(yīng)在企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上應(yīng)科學(xué)合理地投入人財(cái)物等必要資源，確保專人專項(xiàng)負(fù)責(zé)稅收籌劃工作，避免將稅收籌劃工作統(tǒng)統(tǒng)交給財(cái)務(wù)部門工作人員處理，提高企業(yè)人力資源管理水平，引進(jìn)熟練掌握經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)、具備全局觀念的綜合型人才。

其次，應(yīng)促進(jìn)企業(yè)各部門之間的溝通交流，可以兼顧企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)管理情況。能夠確保企業(yè)避免在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)和稅收籌劃指標(biāo)時(shí)出現(xiàn)偏差失誤的情況，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理方案和稅收籌劃方案無(wú)法落地實(shí)施，或?qū)嵤┣闆r沒(méi)有達(dá)到理想效果。

最后，應(yīng)注意在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)管理決策的具體細(xì)節(jié)中體現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)要求。由于稅收籌劃主要就企業(yè)的投融資活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和利潤(rùn)分配活動(dòng)等過(guò)程進(jìn)行規(guī)劃統(tǒng)籌，因此，針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)在遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，靈活可控地進(jìn)行盈余管理，以達(dá)到籌劃目標(biāo)；針對(duì)投資活動(dòng)應(yīng)綜合考慮不同國(guó)家地區(qū)在不同時(shí)期所施行的稅收政策細(xì)節(jié)，選擇最有利于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的項(xiàng)目及其細(xì)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃；針對(duì)融資活動(dòng)，應(yīng)以資金成本最小、收益最大為目標(biāo)的資本數(shù)量、結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)、收益等因素進(jìn)行納稅籌劃；針對(duì)利潤(rùn)分配活動(dòng)應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)年報(bào)經(jīng)營(yíng)期，或推遲開始獲利年度，或?qū)⒍惽袄麧?rùn)用作補(bǔ)償以往的年度虧損[3]。總之，要在各部門的決策細(xì)節(jié)上做到統(tǒng)籌兼顧。

3.3 圍繞企業(yè)整體利益制定稅收籌劃方案

企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)是保證企業(yè)最終盈利實(shí)現(xiàn)最大化。其實(shí)現(xiàn)方法一方面是通過(guò)財(cái)務(wù)管理工作來(lái)估算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的成本收益關(guān)系，依據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)從經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)方法角度進(jìn)行改革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利最大化，一方面要通過(guò)合理的節(jié)稅、避稅，依據(jù)稅收籌劃指標(biāo)來(lái)控制未來(lái)可能發(fā)生的稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利最大化。在具體制定稅收籌劃方案的過(guò)程中，當(dāng)稅收籌劃指標(biāo)與財(cái)務(wù)管理指標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)對(duì)兩項(xiàng)指標(biāo)背后的風(fēng)險(xiǎn)作出合理預(yù)期，尤其不能將減少稅收負(fù)擔(dān)和增加資本總收益等同起來(lái)，而應(yīng)從企業(yè)整體利益最大化角度出發(fā)進(jìn)行綜合決策。應(yīng)當(dāng)明確，納稅籌劃方案的最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)并非企業(yè)稅負(fù)水平最低，而是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作目標(biāo)下實(shí)現(xiàn)最優(yōu)納稅的方案。其意義不僅保證了企業(yè)整體利益最大化，也在宏觀上保證了國(guó)家利益的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)與國(guó)家的雙贏局面。

3.4 基于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制制定稅收籌劃方案

隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)要素在全球市場(chǎng)上自由流動(dòng)，對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)內(nèi)各類經(jīng)濟(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)或大或小的影響，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中遇到的各類風(fēng)險(xiǎn)也被隨之放大，嚴(yán)重影響公司最終收益的達(dá)成。在這種情況下，企業(yè)管理者一方面要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；一方面要基于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制科學(xué)制定企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方案和稅收籌劃方案，尤其要緊跟國(guó)家政策方向，對(duì)于政策中容易發(fā)生變動(dòng)的條款部分進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)查研究，靈活制定稅收籌劃方案中各類具體細(xì)節(jié)的時(shí)間間隔，將政策變動(dòng)層面可能引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

結(jié)束語(yǔ)

稅收籌劃的重要意義及其方案制定辦法已經(jīng)在我國(guó)國(guó)內(nèi)各企業(yè)中形成一定程度的共識(shí)，但在稅收籌劃方案的具體實(shí)施細(xì)節(jié)上存在諸多問(wèn)題。實(shí)踐證明稅收籌劃工作最好還是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)專職專人進(jìn)行專項(xiàng)管理，在管理過(guò)程中應(yīng)注意遵循合法原則、系統(tǒng)性原則、利益最大化原則和時(shí)效性原則，牢固樹立依法進(jìn)行稅收籌劃的態(tài)度觀念，系統(tǒng)地合理地制定稅收籌劃方案，圍繞企業(yè)整體利益制定稅收籌劃方案，基于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制制定稅收籌劃方案。

[1]王貴敏.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的探討思路總結(jié)[J].中國(guó)外資,2014,01:258+260.

[2]魏麗華.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃探討[J].中外企業(yè)家,2014,13:154.

[3]段超.基于現(xiàn)代背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃對(duì)策的分析[J].商,2014,25:143.