□董 瑞

（山西省第三建筑工程公司建安第十工程處 山西 長治 046000）

試析建筑業(yè)營改增不同合同定價方式的稅負核算

□董 瑞

（山西省第三建筑工程公司建安第十工程處 山西 長治 046000）

隨著我國社會的進步，人們生活水平的不斷提高，建筑業(yè)的發(fā)展也越來越迅速。在最近幾年，建筑業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為我國的支柱產(chǎn)業(yè)之一，為了實現(xiàn)第二產(chǎn)業(yè)的貨物以及勞務稅的統(tǒng)一，我國將規(guī)定對建筑業(yè)也實行增值稅征稅。

建筑業(yè)；營改增；不同合同定價方式；稅負核算

在我國建筑業(yè)迅猛發(fā)展的今天，增值稅將會代替對建筑業(yè)的營業(yè)稅征收。營改增的稅制已經(jīng)把建筑業(yè)納入了稅改革的方案中。由于建筑業(yè)自身行業(yè)的特點，其規(guī)模比較巨大，涉及的行業(yè)也比較多，牽扯的地域范圍非常廣，所以將其納入，對社會的影響非常巨大，其中最重要的影響是對稅負方面的影響。因此，必須先對建筑業(yè)的營改增不同合同定價方式對進項稅款的承擔和影響等核心問題進行研究，才能對建筑業(yè)營改增稅負核算有客觀的認識。

1 營改增對建筑業(yè)的合同定價方式影響

1.1 建筑業(yè)中工程造價的變化

在對建筑業(yè)實行營改增之前，國家規(guī)定建筑業(yè)繳納的是營業(yè)稅，建筑業(yè)的工程成本含有進項稅，工程造價是繳納稅收之后的價格，這樣就容易導致重復征稅情況的出現(xiàn)，建筑業(yè)改革成為繳納增值稅后，工程成本不含有進項稅，工程造價也是稅前，避免了重復征稅。關于建筑業(yè)的營改增前后的工程造價的變化，接下來就對其進行分析：首先，建筑業(yè)營改增前，不含稅以及人工費，征收營業(yè)稅為3%,建筑業(yè)營改增之后，不含稅3%，或者增值稅11%；其次，建筑機械費，營改增之前租賃機械不含稅為5%，營改增之后，租賃機械不含稅為3%，或者征收增值稅為17%；然后，建筑企業(yè)的自有機械，營改增之前不含稅為1.7%，營改增之后，自由機械不含稅為1.7%；接下來，是建筑管理費，營改增之前，人工費為3%，材料費17%，營改增之后，增值稅為3%或者11%；最后，關于營改增前后的稅金變化，營改增之前為3%，營改增之后為11%。

1.2 建筑業(yè)中合同定價的方式

關于建筑業(yè)中的合同定價方式，首先是增值稅的合同定價方式，建筑業(yè)在實施營改增之后，采取稅價分離的合同定價方式。由于這種情況影響，建筑企業(yè)根本不存在稅負的問題。但是，因為實行了營改增的稅制改革，以及增值稅的實施規(guī)定也明確指出，對于建筑企業(yè)，增值稅的稅率為11%，這其中包括建筑進項稅，以及建筑企業(yè)必須繳納的稅款兩種。建筑中的銷項稅的實際承擔者為企業(yè)的下游環(huán)節(jié)部門，建筑企業(yè)雖然是表面上的納稅人，但卻不是實際繳納稅款的人。因此，在這樣的背景之下，建筑企業(yè)的稅金是通過獲取下游環(huán)節(jié)的增值稅11%實現(xiàn)的，這些進項稅的承擔者所承擔的是上游環(huán)節(jié)部門的進項稅、以及納稅款，這其中的納稅款為下游環(huán)節(jié)的11%增值稅，這些稅金能夠抵償上游環(huán)節(jié)的進項稅。如果這些進項稅通過稅金全部可以抵償，那么營改增對于建筑行業(yè)就不存在稅負的難題了。其次，關于營業(yè)稅中合同定價方式的問題，根據(jù)現(xiàn)在實行的增值稅規(guī)定要求，建筑業(yè)的工程進項稅不可以抵扣，但是下游環(huán)節(jié)也不想承擔銷項稅，因此，真正的承擔者為中間環(huán)節(jié)，在營改增的實施背景下，下游環(huán)節(jié)依然需要按照營業(yè)稅的含稅價，為建筑企業(yè)進行支付。

2 建筑業(yè)營改增不同合同定價方式的稅負核算

2.1 不同合同方式下的不同稅金

下游環(huán)節(jié)承擔11%的銷項稅，這是在增值稅合同定價方式下的稅金承擔，這個定價方式下，稅價分離時，不承擔進項稅的稅款。如果建筑成本增加，這時，建筑業(yè)所要承擔的營業(yè)稅方式就會發(fā)生變化，這種情況下的合同定價方式改變?yōu)殇N項稅不直接由下游環(huán)節(jié)實際承擔，但是3%的建筑營業(yè)稅和進項稅依然由下游環(huán)節(jié)承擔。因此，分析可以得出，雖然下游環(huán)節(jié)已經(jīng)不直接承擔建筑營業(yè)稅中銷項稅，但是依然承擔了進項稅的一部分。

2.2 不同合同方式下的營改增稅負核算

在建筑業(yè)的稅制改革下，營改增稅制實行后，增值稅的合同定價計算公式為：建筑業(yè)應該繳納的稅款=11%的增值稅-進行稅的抵扣。首先，在增值稅制下，建筑業(yè)的稅金就是進項稅，最理想的狀態(tài)就是，進項稅可以全部抵扣，這樣建筑業(yè)就不存在稅負的問題了。在建筑業(yè)的營改增稅制改革下，進項稅的稅款增加，這時建筑業(yè)的進項抵扣可以從下游環(huán)節(jié)獲得。其次，基于建筑行業(yè)的成本增加，建筑業(yè)需要承擔的的營業(yè)稅合同定價方式為，雖然建筑企業(yè)的進項稅支出增加。但是，實際上這部分增加的進項稅，建筑企業(yè)都可以從下游緩解企業(yè)中的增值稅進項抵扣中獲得。最后，對于建筑行業(yè)成本增加，這增加的部分產(chǎn)生的營業(yè)稅，要由下游環(huán)節(jié)承擔的合同定價方式為下游環(huán)節(jié)企業(yè)承擔增加的進項稅，事實上可以獲得營改增稅制改革后的進項稅，增加的這部分進項稅，要由下游環(huán)節(jié)企業(yè)承擔。

3 如何促進建筑業(yè)的營改增不同合同定價方式的稅負核算

3.1 要對增值稅的稅率進行合理的設計

在對增值稅的稅率進行調(diào)查之后，對建筑行業(yè)進行調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，對建筑行業(yè)的增值稅率設置在7%最為合適，從理論研究方面看，在建筑行業(yè)的納稅方式上，建筑行業(yè)想要進項稅獲得銷售收入的8%以上的抵扣，是非常難的。如果增值稅的稅率實行7%，那么只有非常小的一部分規(guī)模巨大的建筑承包企業(yè)，可以實現(xiàn)非常微小的減負，剩下的大部分建筑企業(yè)的增值稅和實行營業(yè)稅時的水平一樣。但是行使7%的增值稅稅率，規(guī)模較小的建筑企業(yè)卻無法獲得利潤。因此，想要使營改增的稅制優(yōu)于之前的營業(yè)稅稅制，要設置比較合理的增值稅稅率。

3.2 營改增對于建筑行業(yè)造成稅負偏高的影響

本文分析營改增的三種合同的定價方式和建筑業(yè)營改增的稅負含義，對建筑業(yè)營改增之前的實際稅負和營改增之后的最終稅負進行測算，通過對改革前后的稅負進行比較，得出建筑業(yè)營改增之后的增值稅稅率為13%最為合適。但是，經(jīng)過試點發(fā)現(xiàn)，這樣會使建筑行業(yè)的稅負偏高。由于國家一直沒有對建筑業(yè)實行增值稅的決定進行實施，所以，建筑業(yè)進行營業(yè)稅改革成增值稅的稅負不能以偏概全，針對不同的建筑業(yè)務種類，對取得增值稅的進項稅票會對稅負產(chǎn)生不同的影響。對于營改增造成建筑行業(yè)稅負偏高的問題，需要在營改增施實的過程中，針對不同的地區(qū)差異，稅務環(huán)境 ，積極爭取配套政策的支持和補償.在正式施行稅改之前，依然要按照營業(yè)稅的稅制進行繳納。

結束語

在對建筑業(yè)實行營改增的進程中，對于稅務增加問題要認真對待。營改增對建筑企業(yè)的稅負增加，不能從一個點進行論述，應該從整個行業(yè)特點、管理模式以及運行模式上進行綜合分析，對企業(yè)的經(jīng)營方式進行調(diào)整，對管理制度進行強化分析，優(yōu)化財務制度，從而使企業(yè)對涉及稅務的業(yè)務進行管理時，更加符合國家增值稅的規(guī)定和標準，讓營改增對建筑業(yè)發(fā)展起到積極的促進作用。

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1004-7026（2015）09-0095-02

F812.42

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10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2015.09.64