□郭李春

（福建冠海海運(yùn)有限公司 福建 福州 350001）

企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀與創(chuàng)新

□郭李春

（福建冠海海運(yùn)有限公司 福建 福州 350001）

伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)需要一套現(xiàn)代化管理系統(tǒng)來(lái)適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激勵(lì)的市場(chǎng)環(huán)境，內(nèi)部管理制度的建立與完善成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，預(yù)算管理制度也已經(jīng)成為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要制度保障。本文主要闡述了企業(yè)預(yù)算管理的概念、特點(diǎn)、前提條件以及實(shí)施程序，分析了我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，并提出了企業(yè)預(yù)算管理的創(chuàng)新對(duì)策，以期為我國(guó)預(yù)算管理水平的提升提供理論指導(dǎo)，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

預(yù)算管理；發(fā)展現(xiàn)狀；創(chuàng)新

1 企業(yè)預(yù)算管理概況

1.1 預(yù)算管理的概念

預(yù)算管理是指企業(yè)圍繞預(yù)算的一系列管理活動(dòng)，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考核均屬于預(yù)算管理的內(nèi)容。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理理論的不斷完善，企業(yè)管理中對(duì)于各個(gè)部門(mén)之間協(xié)調(diào)與溝通的重視程度不斷提升，這也要求企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算管理（見(jiàn)圖1）來(lái)協(xié)調(diào)各類(lèi)預(yù)算活動(dòng)，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。通過(guò)科學(xué)的預(yù)算管理，能夠加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算控制，加快企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，明確各個(gè)部門(mén)的工作目標(biāo)，形成良好的部門(mén)協(xié)調(diào)工作機(jī)制，控制各個(gè)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并為部門(mén)績(jī)效考評(píng)提供參考依據(jù)。另外，預(yù)算管理還具有積極的激勵(lì)作用，能夠有效激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性與能動(dòng)性，提高企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)效率。

圖1 企業(yè)全面預(yù)算管理體系

1.2 預(yù)算管理的特點(diǎn)

企業(yè)預(yù)算管理是一系列與預(yù)算相關(guān)的活動(dòng)的總稱，是一個(gè)彼此聯(lián)系的緊密體系，完整的企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制應(yīng)由經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算等三個(gè)部分構(gòu)成。其中，經(jīng)營(yíng)預(yù)算包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，資本支出預(yù)算則主要指企業(yè)的長(zhǎng)期投資預(yù)算。與傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算活動(dòng)相比，預(yù)算管理具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是對(duì)未來(lái)預(yù)算目標(biāo)的精確規(guī)劃，制定科學(xué)的預(yù)算管理目標(biāo)；二是以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)；三是以價(jià)值形式為主的定量描述，衡量企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；四是以市場(chǎng)為導(dǎo)向，綜合考慮市場(chǎng)變化；五是以企業(yè)全員參與為保障，極大地?cái)U(kuò)展了企業(yè)預(yù)算的參與范圍；六是以財(cái)務(wù)管理為核心，預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)等一系列環(huán)節(jié)均離不開(kāi)財(cái)務(wù)管理工作。

1.3 預(yù)算管理的前提條件

企業(yè)預(yù)算管理的順利實(shí)施需要一定的前提條件為基礎(chǔ)，具體而言包括以下幾個(gè)方面：一是正確的企業(yè)管理理念，從而在企業(yè)內(nèi)部形成良好的預(yù)算文化；二是企業(yè)管理層的大力支持，應(yīng)有專(zhuān)門(mén)的高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)預(yù)算管理制度的推廣與實(shí)施；三是完善的基礎(chǔ)管理工作，重視質(zhì)量控制制度，完善企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，為預(yù)算管理提供便利；四是規(guī)范化的制度體系，從而有效約束企業(yè)預(yù)算活動(dòng)，推動(dòng)企業(yè)效益的全面提升；五是全體員工的積極參與，預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考核等活動(dòng)需要各個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)配合才能保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.4 預(yù)算管理的實(shí)施

在實(shí)施預(yù)算管理前，首先應(yīng)明確預(yù)算管理的內(nèi)容，不同行業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)容有所差異。企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)容與企業(yè)比例見(jiàn)表1。

在明確預(yù)算管理內(nèi)容之后，進(jìn)行預(yù)算差異分析，收集相關(guān)信息，將預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際業(yè)績(jī)相比得出預(yù)算差異，編制詳細(xì)的預(yù)算計(jì)劃。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)生產(chǎn)成本與支出費(fèi)用的控制，對(duì)利潤(rùn)與損失做出精確的計(jì)算，并控制現(xiàn)金流量。在預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，應(yīng)展開(kāi)科學(xué)的預(yù)算考評(píng)活動(dòng)，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

表1 預(yù)算管理的內(nèi)容與企業(yè)比例

2 企業(yè)預(yù)算管理的發(fā)展現(xiàn)狀

2.1 相關(guān)理論混亂

我國(guó)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理研究的起步較晚，不同學(xué)者在預(yù)算的概念、內(nèi)容、管理方法、評(píng)價(jià)體系等方面存在一定分歧，而且不同行業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)容與方法也存在一定差異，這也導(dǎo)致我國(guó)當(dāng)前預(yù)算管理相關(guān)概念較為混亂的情況。有的預(yù)算管理理論針對(duì)服務(wù)業(yè)，不針對(duì)制造企業(yè)，而有的理論體系則涵蓋所有企業(yè)；在預(yù)算管理的實(shí)施中，有的理論將企業(yè)按功能編制，而有些理論則將企業(yè)按組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行編制；早期的預(yù)算管理根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論劃分為資本預(yù)算為主、銷(xiāo)售預(yù)算為主、成本預(yù)算為主以及現(xiàn)金預(yù)算為主，而近年來(lái)對(duì)于預(yù)算管理的研究則多集中在基于信息技術(shù)的全面預(yù)算管理模式。由此可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國(guó)預(yù)算管理相關(guān)理論較為混亂，預(yù)算管理模式存在較大差異，這也嚴(yán)重阻礙了我國(guó)預(yù)算管理整體水平的提升。

2.2 管理觀念落后

預(yù)算管理是在上世紀(jì)90年代初期傳入我國(guó)的，由于發(fā)展時(shí)間較短，因此我國(guó)當(dāng)前的預(yù)算管理觀念仍然較為落后。我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)管理仍然殘留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡，難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)管理的要求，企業(yè)治理機(jī)制亟待完善，預(yù)算管理的執(zhí)行與實(shí)施面臨極大的阻力。由于管理觀念的落后，信息不對(duì)稱所導(dǎo)致的管理層道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇問(wèn)題進(jìn)一步嚴(yán)重化，預(yù)算管理的實(shí)施也將受到管理層的直接約束，預(yù)算管理的實(shí)施效果也難以令人滿意。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的科學(xué)性較為欠缺，多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理制度尚處于試行階段，中小企業(yè)預(yù)算管理發(fā)展緩慢，相關(guān)的配套制度與監(jiān)督機(jī)制有待完善。

2.3 實(shí)施階段存在問(wèn)題

實(shí)施階段是預(yù)算管理的核心階段，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理中存在預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)、管理層與基層員工參與度較低、預(yù)算管理結(jié)構(gòu)不健全、預(yù)算實(shí)施階段缺乏協(xié)調(diào)等問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)多較為模糊，不能作為預(yù)算實(shí)施階段的參考，預(yù)算編制環(huán)節(jié)與企業(yè)實(shí)際情況脫節(jié)，預(yù)算目標(biāo)不具有操作性；管理層對(duì)預(yù)算管理的參與度也不高，片面地認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，從而削弱了預(yù)算管理的權(quán)威性，難以對(duì)資金營(yíng)運(yùn)的各個(gè)階段進(jìn)行統(tǒng)一管理；預(yù)算管理的參與人員多為各個(gè)部門(mén)的管理者，而基層員工一般不參與到預(yù)算管理中，預(yù)算決策的科學(xué)性、可操作性較差；另外，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的不健全也導(dǎo)致預(yù)算實(shí)施階段缺乏溝通與協(xié)調(diào)，完整的預(yù)算管理循環(huán)應(yīng)包括編制、執(zhí)行、計(jì)量、分析、報(bào)告、獎(jiǎng)懲等多個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算管理中各個(gè)環(huán)節(jié)連接的不順暢也極大得影響了預(yù)算管理效果。

3 企業(yè)預(yù)算管理的創(chuàng)新對(duì)策

3.1 企業(yè)預(yù)算管理的層次

傳統(tǒng)的預(yù)算管理機(jī)制見(jiàn)圖2，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)處于現(xiàn)代化企業(yè)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式暴露出諸多問(wèn)題，企業(yè)需要將與預(yù)算相關(guān)的活動(dòng)納入了一個(gè)管理體系中，從而達(dá)到提高預(yù)算管理水平、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)?？茖W(xué)的預(yù)算管理是建立在一定層次之上，就預(yù)算編制而言，應(yīng)包括以下幾個(gè)步驟：一是確定目標(biāo)，企業(yè)董事會(huì)或最高管理層通過(guò)對(duì)當(dāng)期預(yù)算完成情況、內(nèi)外環(huán)境分析、公司戰(zhàn)略調(diào)整，提出下年預(yù)算目標(biāo)；二是編制上報(bào)，各預(yù)算執(zhí)行單位根據(jù)預(yù)算管理委員會(huì)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)外部環(huán)境變化編制預(yù)算草案；三是審查平衡，審查內(nèi)容包括預(yù)算草案是否符合其戰(zhàn)略目標(biāo)，是否在可接受范圍，是否可行等；四是審議批準(zhǔn)，通過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)審查的總預(yù)算上報(bào)企業(yè)董事會(huì)或最高管理層審議批準(zhǔn)。在完成預(yù)算編制后，由預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)預(yù)算方案的傳達(dá)以及預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管，并在年度預(yù)算方案執(zhí)行后分析預(yù)算完成情況，為董事會(huì)對(duì)于預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整提供參考。

3.2 企業(yè)預(yù)算的分類(lèi)管理

由于企業(yè)規(guī)模與涉及行業(yè)的差異，有必要進(jìn)行企業(yè)預(yù)算的分類(lèi)管理。對(duì)于管理先進(jìn)企業(yè)而言，其內(nèi)部已經(jīng)擁有較為成熟的預(yù)算管理系統(tǒng)，且經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化較快，預(yù)算管理應(yīng)以高效的計(jì)劃程序與嚴(yán)格監(jiān)督機(jī)制為基礎(chǔ)，建立一種高效的計(jì)劃激勵(lì)機(jī)制，加快預(yù)算管理操作平臺(tái)的建設(shè)。對(duì)于管理規(guī)范企業(yè)而言，已經(jīng)初步引入預(yù)算管理制度，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的可預(yù)測(cè)性較強(qiáng)，企業(yè)需要制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)，逐步引入標(biāo)準(zhǔn)成本制度、全面質(zhì)量控制等管理工具，以適應(yīng)復(fù)雜市場(chǎng)環(huán)境對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的要求。對(duì)于管理落后企業(yè)而言，其管理經(jīng)驗(yàn)較為欠缺，產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有限，預(yù)算管理水平的提升需要加快預(yù)算觀念的轉(zhuǎn)變，建立科學(xué)的產(chǎn)品質(zhì)量與成本控制機(jī)制，大力推動(dòng)預(yù)算管理制度建設(shè)。

3.3 解決預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

面對(duì)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，企業(yè)必須提出有針對(duì)性的解決策略。加快預(yù)算管理觀念的轉(zhuǎn)變，提高管理層與普通員工的參與度；重視全面預(yù)算管理編制，將預(yù)算管理的理念與方法深入到企業(yè)計(jì)劃、組織、生產(chǎn)、管理等各個(gè)方面，注重各項(xiàng)職能工作的協(xié)調(diào)工作，構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理編制體系（見(jiàn)圖3）。另外，企業(yè)必須加快平衡積分卡、EVA、抓住關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（KPI）、標(biāo)桿管理等先進(jìn)的管理工具；重視年度預(yù)算完成情況分析，將分析結(jié)果作為下一年確定預(yù)算目標(biāo)的重要依據(jù)；根據(jù)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀大力改革預(yù)算管理模式，從企業(yè)戰(zhàn)略的角度推動(dòng)預(yù)算管理水平的提升。

結(jié)束語(yǔ)

預(yù)算管理是指企業(yè)圍繞預(yù)算的一系列管理活動(dòng)，近年來(lái)伴隨著企業(yè)管理制度的不斷完善，對(duì)預(yù)算管理的重視程度也不斷提升。預(yù)算管理的順利實(shí)施需要正確的企業(yè)管理觀念、企業(yè)管理層的大力支持、完善的基礎(chǔ)管理工作以及全體員工的積極參與。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理主要存在相關(guān)理論混亂、管理觀念落后、實(shí)施階段有待完善等諸多問(wèn)題。要加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的創(chuàng)新，應(yīng)從企業(yè)預(yù)算管理的層次、預(yù)算分類(lèi)管理等方面入手，不斷提高企業(yè)預(yù)算管理水平，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，形成良好的部門(mén)協(xié)調(diào)工作機(jī)制，控制各個(gè)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

圖3 全面預(yù)算管理編制體系

[1]楊有紅.整合預(yù)算與內(nèi)控改進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2010(9).

[2]吳輝,高晨.預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行和集團(tuán)管控的工具—以A公司為例對(duì)集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理的研究[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2010(9).

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1004-7026（2015）09-0114-03

F275

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2015.09.79

郭李春（1970.3-），女，福建福清人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。