王曉麗

（山東農(nóng)業(yè)大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院，山東 泰安 271018）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，我國(guó)企業(yè)在迅速發(fā)展的同時(shí)，也面臨著各種復(fù)雜的外部環(huán)境。如何提高企業(yè)應(yīng)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的能力，如何在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，成為各企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者非常關(guān)心的問(wèn)題。近幾年，伴隨著之前金融危機(jī)的影響，各種經(jīng)濟(jì)詐騙問(wèn)題層出不窮。21世紀(jì)初美國(guó)發(fā)生的數(shù)起震驚全球的財(cái)務(wù)舞弊案件，主要是由于企業(yè)內(nèi)部控制制度與實(shí)際經(jīng)濟(jì)不匹配使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高、內(nèi)部人員造假以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量偏低等問(wèn)題引起的。因此，為使企業(yè)健康、快速的發(fā)展，我們必須要借鑒國(guó)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的精華，構(gòu)建符合我國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的科學(xué)的內(nèi)部控制制度。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和作用

企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部建立完善的規(guī)章制度和內(nèi)部相關(guān)約束機(jī)制，合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率效果和外部風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、快速發(fā)展。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，我國(guó)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境均發(fā)生了較大的變化。如何通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)管來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)可能承受的風(fēng)險(xiǎn)損失，是現(xiàn)代企業(yè)有效開(kāi)展各項(xiàng)控制活動(dòng)以及在激烈競(jìng)爭(zhēng)中獲勝的關(guān)鍵。雖然我國(guó)企業(yè)引進(jìn)內(nèi)部控制這一管理理念已存在了幾十年，但內(nèi)部控制制度的作用依舊非常突出。

首先，內(nèi)部控制制度能夠有效抵御風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。成功的企業(yè)都非常重視對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范以及對(duì)于財(cái)務(wù)方面的管理。特別是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算崗位的安排上，必須嚴(yán)格執(zhí)行崗位與崗位之間相互分離，會(huì)計(jì)人員各司其職，分工明確，并且定期實(shí)行輪崗制度，力求杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行有效的內(nèi)部控制管理，建立一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制制度，在為企業(yè)建好一道有效防范風(fēng)險(xiǎn)“防火墻”的同時(shí)，也將各種資源有機(jī)結(jié)合起來(lái)，有效規(guī)范企業(yè)的內(nèi)外部管理，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

其次，內(nèi)部控制制度能夠有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息是各利益相關(guān)者進(jìn)行分析決策的重要依據(jù)，建立健全內(nèi)部控制制度，通過(guò)不相容崗位相分離、授權(quán)審批、預(yù)算控制、資產(chǎn)清查以及績(jī)效考核等方法手段，最大化地防止并排除虛假會(huì)計(jì)信息行為，有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、當(dāng)下我國(guó)企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷及問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不足

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部管理混亂、發(fā)展速度過(guò)慢等問(wèn)題逐漸顯露出來(lái)。出現(xiàn)該類問(wèn)題的一個(gè)重要的原因，是由于企業(yè)管理層以及員工對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不到位，片面追求眼前利益，對(duì)內(nèi)部控制存在的缺陷和問(wèn)題視而不見(jiàn)。一個(gè)很典型具體的例子，每個(gè)企業(yè)都規(guī)定了現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的制度，而出納人員由于對(duì)此項(xiàng)工作的重視程度不夠，在執(zhí)行的過(guò)程中未能嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的程序，最終會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制問(wèn)題發(fā)生。因此，能否正確意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性是決定一個(gè)企業(yè)能否長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的一個(gè)基礎(chǔ)和關(guān)鍵。然而當(dāng)下，企業(yè)管理者并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)產(chǎn)生足夠的重視，部分企業(yè)僅僅是按照要求走形式，最終導(dǎo)致問(wèn)題的產(chǎn)生。

（二）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，監(jiān)管機(jī)制不健全

內(nèi)部審計(jì)旨在通過(guò)監(jiān)督企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)企業(yè)在運(yùn)行中存在的問(wèn)題，促使企業(yè)及時(shí)做出正確的調(diào)整，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。它是對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物三者有效管控的關(guān)鍵。然而目前仍有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受企業(yè)董事及高層管理者們的干涉和影響，嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，這樣得到的審計(jì)結(jié)果有失權(quán)威性和客觀性，它不能真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的運(yùn)作情況，即審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用沒(méi)有得到真正的發(fā)揮，使內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不實(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果大打折扣，難以確保經(jīng)營(yíng)行為的合規(guī)性和有效性。此外，有些企業(yè)直接沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者雖有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，但是相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員很難獲得審計(jì)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，這些原因都將阻礙企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和發(fā)展。

（三）會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員專業(yè)技能和素質(zhì)有待提高

企業(yè)在內(nèi)部控制和管理方面人才的缺乏，也是企業(yè)面臨的一個(gè)嚴(yán)峻考驗(yàn)。會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員是企業(yè)內(nèi)部控制的主體，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制工作效率與效果的重要保證，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展起著非常關(guān)鍵的作用。然而現(xiàn)在有很多企業(yè)為了自身利潤(rùn)效益的最大化，不惜雇用一些僅僅考出會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)而不具備相關(guān)專業(yè)的員工，去填補(bǔ)企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位，由于他們不具備完善的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)，便不能很好的勝任會(huì)計(jì)崗位。另外，又由于企業(yè)的管理層沒(méi)有重視企業(yè)內(nèi)部控制，則可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了謀取私利，抵制不了對(duì)于金錢(qián)的誘惑，在工作中弄虛作假，最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪。審計(jì)人員沒(méi)有認(rèn)真履行自己的職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)力度不夠，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制管理混亂，出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不真實(shí)，內(nèi)部職位犯罪等現(xiàn)象，為企業(yè)發(fā)展埋下隱患。

三、優(yōu)化內(nèi)部控制的改進(jìn)策略

（一）強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)

重視內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)能夠長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。因而企業(yè)的管理層必須強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)。只有企業(yè)的管理層首先意識(shí)到加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，才會(huì)在一定程度上影響并引導(dǎo)企業(yè)的其他員工，積極帶領(lǐng)企業(yè)全體員工遵守內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，并參與到內(nèi)部控制制度的建設(shè)中來(lái)，使他們也逐步認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用及重大意義。與此同時(shí)，企業(yè)還要引進(jìn)和培訓(xùn)內(nèi)部控制管理人才，提高內(nèi)部控制執(zhí)行人員的專業(yè)素質(zhì)，促使其責(zé)任意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)的形成，強(qiáng)化企業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)。

（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度

可以采用外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合的方式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施規(guī)范化管理，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。企業(yè)通過(guò)嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)找出業(yè)務(wù)上存在的問(wèn)題。在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建信息交流平臺(tái)，使企業(yè)管理者能夠全面、準(zhǔn)確的掌握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決信息滯后，信息失真等問(wèn)題，杜絕隱患。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)各崗位、各部門(mén)之間的內(nèi)部牽制，保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。必要時(shí)，可考慮實(shí)施獎(jiǎng)懲制度，激發(fā)員工的積極性。

（三）提高相關(guān)人員素質(zhì)，重視培訓(xùn)

企業(yè)只有注重對(duì)人才的培養(yǎng)，才能在日后的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。針對(duì)會(huì)計(jì)人員，在注重培養(yǎng)員工工作能力的同時(shí)，還要增強(qiáng)他們的職業(yè)道德觀念。定期對(duì)會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和法治教育，使之熟悉最新的政策導(dǎo)向，提高他們的專業(yè)技能、業(yè)務(wù)處理水平和守法意識(shí)。隨著我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也開(kāi)始逐漸由事后控制逐步轉(zhuǎn)向事前控制和事中控制，向管理服務(wù)型方向發(fā)展，即內(nèi)部審計(jì)不僅發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，還要開(kāi)展分析與管理方面的職能，以更好的滿足企業(yè)發(fā)展的需要。因此，這對(duì)于審計(jì)人員也提出了更高的要求。企業(yè)只有重視人才的選拔與培養(yǎng)，才能更有效率的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，促使企業(yè)又好又快的發(fā)展。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

首先財(cái)政部等政府部門(mén)應(yīng)對(duì)我國(guó)不同行業(yè)中的不同企業(yè)制定相關(guān)的政策性文件，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的監(jiān)督。其次，要多學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外企業(yè)內(nèi)部控制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，基于企業(yè)自身的實(shí)際情況，結(jié)合我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)以及經(jīng)濟(jì)政策，制定完善的內(nèi)部控制制度，建立適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系。再次，注重加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作，定期聘請(qǐng)專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)更好發(fā)揮作用，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。