于瑞杰，余 軍

（1.石家莊學(xué)院 財(cái)務(wù)處，河北 石家莊 050035；2.河北大學(xué) 管理學(xué)院，河北 保定 071000）

高校教師個(gè)人所得稅管理初探

于瑞杰1，余 軍2

（1.石家莊學(xué)院 財(cái)務(wù)處，河北 石家莊 050035；2.河北大學(xué) 管理學(xué)院，河北 保定 071000）

隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校教師的收入也逐漸提高，其個(gè)人所得稅的繳納日益被相關(guān)部門(mén)所關(guān)注。由于個(gè)人所得稅政策宣傳力度不夠、個(gè)稅軟件設(shè)計(jì)不夠合理和高校財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力不足等原因，在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，產(chǎn)生了諸如教師法律意識(shí)不強(qiáng)、財(cái)務(wù)人員計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)工作脫節(jié)等問(wèn)題。因此，高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)教師加大稅收宣傳力度，加強(qiáng)專業(yè)人才能力培養(yǎng)，積極進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃。

高校教師；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和社會(huì)的不斷進(jìn)步，高校教師的收入也逐漸提高，對(duì)高校教師征收個(gè)人所得稅問(wèn)題正日益引起相關(guān)部門(mén)的重視。國(guó)家稅務(wù)局明確提出將高等學(xué)校作為個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)。特別是2009年5月，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)通知，要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)全面加強(qiáng)貨物勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅、國(guó)際稅收四大稅種征管，促進(jìn)堵漏增收。通知中特別指出，各地要加強(qiáng)高校教師除工資以外的其他收入和兼職、來(lái)訪講學(xué)人員的個(gè)人所得稅征管，要選擇部分扣繳稅款可能不實(shí)、人均納稅額較低的高校進(jìn)行分析、評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)應(yīng)扣未扣稅款行為，要依法進(jìn)行處理。[1]由此可見(jiàn)，高校教師在日益成為高收入群體的同時(shí)，其個(gè)人所得稅的繳納問(wèn)題也越來(lái)越重要。本文旨在分析高校教師在繳納個(gè)人所得稅時(shí)存在的問(wèn)題及原因，由此提出解決的措施，更好地完善高校財(cái)務(wù)在個(gè)人所得稅問(wèn)題上的管理。

一、高校教師個(gè)人所得稅管理存在的問(wèn)題

（一）高校教師繳納個(gè)人所得稅法律意識(shí)不強(qiáng)

雖然高校教師的文化修養(yǎng)和道德水準(zhǔn)較高，可是仍有一些教師法律意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)每月要繳納的個(gè)人所得稅存在抵觸情緒，認(rèn)為掙的錢是自己勞動(dòng)所得，憑什么要給國(guó)家繳納個(gè)人所得稅。盡管稅款已經(jīng)由高校財(cái)務(wù)部門(mén)代扣代繳，但是有些教師仍然去財(cái)務(wù)處責(zé)難代扣代繳工作人員，給財(cái)務(wù)處的工作帶來(lái)很大的壓力。

（二）高校教師收入種類繁多，計(jì)稅工作量大

高校教師的收入來(lái)源主要包括基本工資，按照職務(wù)職稱、教學(xué)科研工作量核定的崗位津貼及業(yè)績(jī)津貼，除此以外，課時(shí)費(fèi)、加班費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、咨詢費(fèi)、電話補(bǔ)助費(fèi)、科研獎(jiǎng)勵(lì)、評(píng)審費(fèi)、年終一次性獎(jiǎng)金、校外兼職課酬、稿酬所得也是高校教師收入的重要組成部分。如此眾多的收入種類，給財(cái)務(wù)處代扣代繳個(gè)人所得稅工作人員帶來(lái)了很大的工作量，每月在計(jì)算教師收入時(shí)，要把當(dāng)月所有的收入進(jìn)行匯總，這對(duì)于眾多擁有數(shù)千教職工的高校來(lái)說(shuō)，其工作量之大是可想而知的。

（三）財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部在計(jì)算教職工個(gè)人所得稅時(shí)有脫節(jié)的現(xiàn)象

財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部由于其相互監(jiān)督的工作特點(diǎn)，每個(gè)工作人員都不可能完成所有的財(cái)務(wù)工作，往往是各個(gè)工作人員密切配合，才能最終完成一項(xiàng)財(cái)務(wù)工作。個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人的工作在財(cái)務(wù)部門(mén)相對(duì)獨(dú)立，他的工作對(duì)象就是高校教師的收入，而這些收入都是通過(guò)教師去財(cái)務(wù)報(bào)賬部門(mén)報(bào)銷完成。如果代扣代繳義務(wù)人不定期核查賬目，對(duì)教師個(gè)人收入的報(bào)銷行為就很難知曉，也就沒(méi)有辦法及時(shí)為這些教師計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅，從而在實(shí)際工作中形成漏稅，給國(guó)家造成損失。

（四）工資薪金所得與勞務(wù)所得區(qū)分不清

有些高校教師在領(lǐng)取收入的時(shí)候，會(huì)因?yàn)椴涣私庹?，把勞?wù)收入錯(cuò)誤理解為工資薪金收入。由于勞務(wù)所得與工資薪金所得在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)存在很大的差異，比如工資、薪金所得的個(gè)稅起征點(diǎn)是3 500元，而勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)稅起征點(diǎn)是800元，在稅率方面，工資薪金所得實(shí)行的是七級(jí)累進(jìn)稅率，最低3%，最高45%，而勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率最低20%，最高40%，所以計(jì)算出來(lái)的個(gè)人所得稅也不一樣。舉例說(shuō)明：同樣都是4 000元的收入，如果按照工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅，（4 000元-3 500元（抵扣額））×3%=15元；如果按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅，（4 000元-800元（抵扣額））×20%=640元，兩種所得相差625元。由此可見(jiàn)，一項(xiàng)收入，究竟是確認(rèn)為勞務(wù)報(bào)酬所得，還是工資薪金所得，對(duì)教師本人來(lái)講是比較重要的。在實(shí)際工作中，有些教師去單位支取自己的收入或者是外聘教師的收入，一律按照工資薪金所得去計(jì)量個(gè)人所得稅，這是不正確的。有些教師以先墊付外聘教師收入為由，要求財(cái)務(wù)人員給予照顧，對(duì)這種無(wú)理要求，代扣代繳義務(wù)人應(yīng)耐心解釋，努力糾正其錯(cuò)誤，使其正確區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬收入與工資薪金所得收入。

（五）對(duì)外聘、退休返聘人員的計(jì)稅掌握不嚴(yán)格

近年來(lái)高校不斷擴(kuò)張，學(xué)生人數(shù)急劇增加，任課教師相對(duì)不足，外聘和返聘教師的數(shù)量也隨之增加，他們有可能只是暫時(shí)聘用，也可能是長(zhǎng)期聘用，由于這些人員的工作時(shí)間不是很固定，所以他們領(lǐng)取課時(shí)費(fèi)的時(shí)間也很難把握。在實(shí)際工作中，一方面對(duì)外聘、退休返聘人員所取得的收入，究竟是按照工資薪金所得計(jì)稅，還是按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅，很難把握；另一方面，在對(duì)退休返聘人員是否計(jì)算繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題上，有的高校以這些人員是退休人員（稅法規(guī)定，退休人員的退休工資免征個(gè)人所得稅）為由，對(duì)其返聘收入不計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，這種做法也是極其錯(cuò)誤的。

（六）納稅籌劃工作沒(méi)有得到充分的重視

隨著高校教師收入的逐年提高，其繳納的個(gè)人所得稅數(shù)額也相當(dāng)可觀，高校財(cái)務(wù)的代扣代繳義務(wù)人，必須要對(duì)教師的個(gè)人收入進(jìn)行納稅籌劃。但是根據(jù)筆者調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，有相當(dāng)一部分高校財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)扣繳個(gè)人所得稅的工作人員，由于自身知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的限制，不想也不愿意為給教師合理避稅而多做一些工作，對(duì)于《個(gè)人所得稅法》提供的稅收優(yōu)惠政策不加以合理利用，導(dǎo)致高校教師負(fù)擔(dān)了不必要的個(gè)人所得稅。

二、高校教師個(gè)人所得稅管理存在問(wèn)題的原因

（一）個(gè)稅政策在高校教師中宣傳力度不夠

有些高校教師對(duì)繳納個(gè)人所得稅存在抵觸情緒，最大的原因是個(gè)人所得稅相關(guān)政策宣傳力度不夠，教師對(duì)個(gè)人所得稅政策理解得不夠清晰，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到繳納個(gè)稅的重要意義以及不繳納個(gè)稅會(huì)受到怎樣的處罰。

（二）適合高校財(cái)務(wù)個(gè)稅計(jì)算的軟件設(shè)計(jì)不夠完善

高校財(cái)務(wù)部門(mén)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)之所以工作量大，疲于應(yīng)付，根本的原因是針對(duì)高校財(cái)務(wù)特點(diǎn)的個(gè)稅軟件設(shè)計(jì)得不夠合理。如果能設(shè)計(jì)出一套完整的個(gè)稅計(jì)算軟件，使高校教師在財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)取個(gè)人收入的過(guò)程中，在財(cái)務(wù)人員記賬的同時(shí)，其個(gè)人收入就自動(dòng)增加在本人的工資收入總額中，那樣會(huì)使代扣代繳義務(wù)人的工作量大大減輕，從而有利于高校個(gè)稅計(jì)算得準(zhǔn)確、完整。

（三）高校財(cái)務(wù)人員自身的業(yè)務(wù)能力有待提高

由于歷史原因，高校財(cái)務(wù)長(zhǎng)期以來(lái)一直是解決高校教師家屬就業(yè)的地方，加之過(guò)去高校財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，這些人員還可以勉強(qiáng)應(yīng)對(duì)。隨著高校的不斷發(fā)展壯大，特別是進(jìn)入21世紀(jì)，高校的發(fā)展越來(lái)越國(guó)際化，高校財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)范圍也越來(lái)越廣。相比較而言，高校財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足的問(wèn)題就顯現(xiàn)出來(lái)，特別是負(fù)責(zé)扣繳個(gè)人所得稅的財(cái)務(wù)工作人員，如果對(duì)個(gè)人所得稅政策理解得不是很清楚，就很難給高校教師進(jìn)行納稅籌劃，最終會(huì)損害教師的利益。

三、高校個(gè)人所得稅管理存在問(wèn)題的解決措施

（一）利用各種途徑，加大個(gè)人所得稅政策宣傳力度

針對(duì)有些高校教師在個(gè)人所得稅政策理解方面存在的疑問(wèn)，財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員有責(zé)任和義務(wù)利用各種場(chǎng)合宣傳個(gè)人所得稅政策，特別是2011年9月新的個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整以后的相關(guān)政策。筆者認(rèn)為，可以請(qǐng)稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)工作人員進(jìn)校園與學(xué)校的教職工座談，當(dāng)面為他們講解個(gè)人所得稅政策；通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員走訪系部的形式宣傳個(gè)人所得稅政策；通過(guò)財(cái)務(wù)處的網(wǎng)站開(kāi)辟個(gè)人所得稅政策專欄，全方位、多角度地宣傳個(gè)人所得稅政策，對(duì)教職工在個(gè)人所得稅方面的問(wèn)題進(jìn)行在線答疑；通過(guò)微博、微信等多種方式進(jìn)行宣傳，使教職工真正理解個(gè)人所得稅政策，感到納稅光榮，心甘情愿地繳納個(gè)人所得稅，減輕財(cái)務(wù)部門(mén)的工作壓力。

（二）委托相關(guān)部門(mén)研發(fā)適合高校特點(diǎn)的個(gè)稅計(jì)算軟件

針對(duì)高校教師收入來(lái)源的多元化，財(cái)務(wù)人員在計(jì)算教師個(gè)人所得稅時(shí)工作量大而且繁瑣的現(xiàn)實(shí)情況，高校財(cái)務(wù)處應(yīng)該請(qǐng)對(duì)高校財(cái)務(wù)有研發(fā)經(jīng)驗(yàn)的軟件研發(fā)公司研發(fā)軟件，教師在領(lǐng)取個(gè)人收入的同時(shí)，軟件能夠自動(dòng)將其收入計(jì)入個(gè)人工資總額中，月底按照稅法規(guī)定的七級(jí)累進(jìn)稅率自動(dòng)計(jì)算個(gè)人所得稅，這樣就減少了代扣代繳人員的工作量，也降低了出差錯(cuò)的概率。

（三）財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部應(yīng)該相互配合，共同做好個(gè)人所得稅扣繳工作

針對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)窗口配合不是很緊密的情況，特別是在個(gè)人所得稅的計(jì)征工作中，有些教師領(lǐng)走了自己的收入，而代扣代繳義務(wù)人并不知情的情況，財(cái)務(wù)部門(mén)可以規(guī)定，教師在領(lǐng)取個(gè)人收入之前，必須先到代扣代繳個(gè)稅窗口進(jìn)行個(gè)稅的計(jì)征工作，可以刻一枚“已計(jì)稅”的印章，由代扣代繳義務(wù)人保管，報(bào)賬窗口只能以“已計(jì)稅”的印鑒標(biāo)記為依據(jù)進(jìn)行貨幣的支付；由于外聘人員按照勞務(wù)收入計(jì)算個(gè)人所得稅，其所適用的稅率和抵扣額與工資薪金所得計(jì)算不一致，所以針對(duì)各個(gè)系部增加了大量外聘教師講座費(fèi)的發(fā)放的新情況，財(cái)務(wù)處應(yīng)該委派專人負(fù)責(zé)勞務(wù)費(fèi)個(gè)人所得稅的扣繳工作，同時(shí)加大宣傳力度，這樣就可以有效避免漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）引進(jìn)專業(yè)能力更強(qiáng)的人才，加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)

隨著高校的不斷發(fā)展，其財(cái)務(wù)工作內(nèi)容也日益多樣化，高校財(cái)務(wù)人員遇到新情況、新問(wèn)題時(shí)往往束手無(wú)策。面對(duì)這樣一種亟待解決的局面，財(cái)務(wù)部門(mén)可以通過(guò)走出去、引進(jìn)來(lái)的辦法，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，特別是提高個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人的能力。可以送業(yè)務(wù)骨干去國(guó)內(nèi)外高水平的財(cái)經(jīng)類院校深造，加快其業(yè)務(wù)能力的提高；也可以通過(guò)提供優(yōu)惠政策吸引高素質(zhì)人才的方式，為財(cái)會(huì)隊(duì)伍增加新鮮血液，注入新的活力，努力加快財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，提高業(yè)務(wù)能力。

（五）積極進(jìn)行納稅籌劃工作，減少教師的應(yīng)稅負(fù)擔(dān)

財(cái)務(wù)相關(guān)工作人員應(yīng)該努力研究業(yè)務(wù)知識(shí)，在個(gè)稅代扣代繳工作中進(jìn)行納稅籌劃。比如利用稅法有關(guān)優(yōu)惠政策的規(guī)定：獨(dú)生子女補(bǔ)貼，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助費(fèi)，差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼不繳個(gè)人所得稅；在國(guó)家規(guī)定的繳費(fèi)比例內(nèi)，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等[2]只要不超出國(guó)家規(guī)定的比例，免征個(gè)人所得稅；年終一次性獎(jiǎng)金適用優(yōu)惠稅率的政策等，積極進(jìn)行納稅籌劃，努力減輕高校教師的納稅負(fù)擔(dān)。

[1]宋秀慧，郭巖.高校個(gè)人所得稅管理工作探析[J].市場(chǎng)周刊（理論研究），2009，（6）：32-33.

[2]蘇強(qiáng).高校教師個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃研究[J].財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版），2007，（2）：70-71.

（責(zé)任編輯 張 轉(zhuǎn)）

A Study of College Teachers’Individual Income Tax Management

YU Rui-jie1，YU Jun2
（1.Office of Financial Affairs，Shijiazhuang University，Shijiazhuang，Hebei 050034，China；2.School of Management，Hebei University，Baoding，Hebei 071000，China）

With the rapid development of the higher education in China，college teachers’income has gradually improved，thus their individual income tax has increasingly gained attention of related departments. Owing to the lack of propaganda of personal income tax policy，the unreasonable tax software design and inadequate ability of financial personnel，some problems arise in the withholding of individual income tax，such as teachers’weakness in legal consciousness，and financial personnel’s inadequate competence.Therefore，the financial department of colleges and universities needs to strengthen the propaganda of taxation，improve professional ability training，and make positive planning for individual income tax.

college teacher；individual income tax；tax planning

F810.42

A

1673-1972（2015）02-0126-03

2015-01-06

于瑞杰（1977-），男，天津人，會(huì)計(jì)師，講師，主要從事財(cái)務(wù)管理研究。