劉文娟

（新疆社會(huì)科學(xué)院　新疆 烏魯木齊830011）

淺談消費(fèi)稅改革

劉文娟

（新疆社會(huì)科學(xué)院新疆 烏魯木齊830011）

消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種商品流轉(zhuǎn)稅。隨著國(guó)家對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的推進(jìn)，消費(fèi)稅作為地方主體稅源的作用越來(lái)越凸顯出來(lái)。建立科學(xué)合理的征稅范圍，對(duì)于地方政府提高公共服務(wù)質(zhì)量，加大居民消費(fèi)投資建設(shè)，促進(jìn)消費(fèi)回歸正確導(dǎo)向，具有十分重要的意義。

消費(fèi)稅 計(jì)稅模式 稅率結(jié)構(gòu)

消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種商品流轉(zhuǎn)稅。隨著國(guó)家對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的推進(jìn)，消費(fèi)稅作為地方主體稅源的作用越來(lái)越凸顯出來(lái)。建立科學(xué)合理的征稅范圍，對(duì)于地方政府提高公共服務(wù)質(zhì)量，加大居民消費(fèi)投資建設(shè)，促進(jìn)消費(fèi)回歸正確導(dǎo)向，具有十分重要的意義。

一、消費(fèi)稅的概況

消費(fèi)稅成為地方財(cái)政主體稅源，必須具備以下特征：一是要有較寬的稅基，豐富的稅源，具有增長(zhǎng)潛力；二是要在收入和地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)作用；三是要嚴(yán)格遵守稅收制度有關(guān)原則，便于征管。由于消費(fèi)稅具有產(chǎn)業(yè)方向引導(dǎo)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)和促進(jìn)社會(huì)公平的功能，許多國(guó)家相繼都開(kāi)征了消費(fèi)稅。1994年之前我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅一直是地方政府的主要稅種，之后對(duì)稅制進(jìn)行改革，增加了消費(fèi)稅稅種，它的出現(xiàn)是對(duì)地方稅制改革的有益補(bǔ)充，二十多年來(lái)，雖然經(jīng)過(guò)幾次改革，但仍然存在需要完善的環(huán)節(jié)。

消費(fèi)稅，就是政府向消費(fèi)品（或消費(fèi)行為）征收的稅項(xiàng)，它是一種間接稅。它與其他稅種相比，具有調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)大眾正確而積極的消費(fèi)方向，適當(dāng)緩解社會(huì)分配不公及供求矛盾的作用?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，煙火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車(chē)輪胎，摩托車(chē)，小汽車(chē)等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。

二、消費(fèi)稅存在的問(wèn)題

1.消費(fèi)稅的征收范圍比較狹窄。一是征稅范圍影響了老百姓生活。人們的基礎(chǔ)物質(zhì)生活離不開(kāi)生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料，如酒精、普通化妝品、成品油等項(xiàng)目，其作為消費(fèi)稅的征收范圍對(duì)人們的消費(fèi)產(chǎn)生一定約束力。隨著進(jìn)口關(guān)稅的降低，各種生活用品的涌入沖擊我國(guó)的消費(fèi)市場(chǎng)，加之企業(yè)受消費(fèi)稅征收的影響，勢(shì)必增加生產(chǎn)成本，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力降低，使生活用品滯銷(xiāo)，產(chǎn)生一種反向調(diào)節(jié)作用。二是征稅導(dǎo)向刺激了高消費(fèi)市場(chǎng)。隨著人們生活水平的不斷提高，消費(fèi)能力提升，一些貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表進(jìn)入了尋常百姓生活，也納入了征稅項(xiàng)目，但仍然有一些高端商品和高檔娛樂(lè)消費(fèi)難以讓普通公民享受，如高檔家具、高檔裝飾品、高檔夜總會(huì)、高檔洗浴等，這些項(xiàng)目游離于消費(fèi)稅征稅范圍之外，容易產(chǎn)生畸形消費(fèi)或超前消費(fèi)現(xiàn)象。三是征稅矛盾造成生態(tài)環(huán)保難調(diào)控。雖然我國(guó)目前沒(méi)有開(kāi)征環(huán)保稅，但通過(guò)消費(fèi)稅來(lái)控制對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染產(chǎn)品的稅率，在保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源方面能起到一定作用。然而，一些不可再生或再生周期長(zhǎng)的水資源、森林資源沒(méi)有納入征稅范圍，如無(wú)序采伐和浪費(fèi)使用，對(duì)生態(tài)資源產(chǎn)生了極大的破壞，導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境日益惡化。

2.消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)難以調(diào)節(jié)。當(dāng)前，我國(guó)的消費(fèi)稅主要采用的是復(fù)合稅率，即比例稅率和定額稅率相結(jié)合，建立該稅種的目的在一定程度上是為了獲得更多的財(cái)政收入，卻往往忽視了消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用。消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，主要是針對(duì)限制性、有害環(huán)境性、高端消費(fèi)品征收高稅率，對(duì)一些常用性、基礎(chǔ)性生活消費(fèi)必需品降低稅負(fù)，但從我國(guó)消費(fèi)稅征收范圍來(lái)看，恰恰將那些限制性消費(fèi)、有害環(huán)境性消費(fèi)項(xiàng)目的稅目征收偏低的稅率，難以起到引導(dǎo)消費(fèi)方向、調(diào)節(jié)生產(chǎn)、節(jié)約資源的作用。例如，餐飲使用的一次性筷子，消費(fèi)稅率只有5%，由于稅率過(guò)低，其計(jì)稅價(jià)格所含稅款較少，從資源節(jié)約、生產(chǎn)調(diào)節(jié)、消費(fèi)限制方面很難反應(yīng)出征稅的實(shí)際意義。還有香煙、鞭炮類(lèi)等商品不僅具有“劣值性”，對(duì)社會(huì)還會(huì)產(chǎn)生其他負(fù)面影響，應(yīng)考慮高稅率加以制約。

3.消費(fèi)稅的計(jì)稅模式不夠透明。消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅方式主要區(qū)別在于應(yīng)稅對(duì)象如何體現(xiàn)稅收價(jià)格，國(guó)外消費(fèi)稅一般采用價(jià)外稅，即消費(fèi)者在消費(fèi)品價(jià)格之外負(fù)擔(dān)稅款，與我國(guó)的增值稅計(jì)稅方式相似，而我國(guó)的消費(fèi)稅主要以?xún)r(jià)內(nèi)稅方式，將稅款內(nèi)含在商品中，由生產(chǎn)者代繳，具有較強(qiáng)的隱蔽性。通常消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，對(duì)消費(fèi)品中是否包含稅款往往不夠清楚，以為由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)了相關(guān)稅費(fèi)，甚至不知道自己所負(fù)擔(dān)多少稅金。從現(xiàn)實(shí)情況看，消費(fèi)稅與增值稅都是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，但稅款價(jià)格的透明度反應(yīng)卻不盡相同，以?xún)r(jià)內(nèi)稅計(jì)稅方式的消費(fèi)稅，在很大程度上降低了消費(fèi)稅的透明度，減弱了引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的作用，使消費(fèi)稅的立法意圖不能夠充分表達(dá)。

三、完善消費(fèi)稅的措施

1.擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍。一是適當(dāng)放寬消費(fèi)稅征收范圍，建立符合民生消費(fèi)水平的稅項(xiàng)。主要在一些稅基較寬、消費(fèi)普遍、課稅后不會(huì)影響居民生活水平的奢侈品，比如高級(jí)皮毛及裘皮制品、高檔家電、高端電子產(chǎn)品等高檔消費(fèi)品，與國(guó)際市場(chǎng)接軌后，大量進(jìn)口商品涌入，必然會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)消費(fèi)品產(chǎn)生一定的沖擊，加之國(guó)內(nèi)居民一直崇尚國(guó)外商品，會(huì)對(duì)我國(guó)消費(fèi)品的質(zhì)量和價(jià)格提出新的要求，因此，擴(kuò)大基礎(chǔ)消費(fèi)品的征收范圍，既能增收地方政府的財(cái)政稅源，又能合理引導(dǎo)居民消費(fèi)行為，改善我國(guó)消費(fèi)品應(yīng)稅結(jié)構(gòu)。二是適應(yīng)消費(fèi)水平的提升，科學(xué)合理規(guī)范潛在稅源。隨著科技的進(jìn)步，一些高端消費(fèi)品已慢慢進(jìn)入居民生活，如高檔家具、私人飛行器、娛樂(lè)性帆船等，這些高端消費(fèi)品除適應(yīng)增值率課稅以外，也要發(fā)揮消費(fèi)稅對(duì)其進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)的作用，兩者相結(jié)合，既能有效反應(yīng)出國(guó)家對(duì)高消費(fèi)的嚴(yán)格控制，又能進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)居民理性消費(fèi)。三是適應(yīng)環(huán)境資源持續(xù)發(fā)展，利用稅收調(diào)控消費(fèi)取向。一些高能耗消費(fèi)品雖然給人們生活帶來(lái)巨大財(cái)富，生活質(zhì)量得到明顯改善，但不利于環(huán)保，同時(shí)造成資源浪費(fèi)。因此，要對(duì)那些不利于環(huán)保和資源浪費(fèi)的商品及勞務(wù)通過(guò)消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)控，降低污染物質(zhì)的排放量，簡(jiǎn)化各類(lèi)包裝材料程序，節(jié)約各種建筑裝飾材料，從而改變?nèi)藗兊南M(fèi)觀念。

2.調(diào)整消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)。消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其引導(dǎo)消費(fèi)導(dǎo)向與調(diào)節(jié)收入分配的功能，按照消費(fèi)稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，消費(fèi)稅課稅對(duì)象的選擇性，決定了消費(fèi)稅稅率檔次的多樣性，為了達(dá)到特定的調(diào)節(jié)目標(biāo)，在增值稅普遍征收的基礎(chǔ)上，消費(fèi)稅制度必將區(qū)分奢侈品、非環(huán)保品等不同的課稅對(duì)象，設(shè)置稅率的差別將是多樣性的。參照國(guó)外做法，應(yīng)適當(dāng)提高不可再生資源的負(fù)稅水平，限制其消費(fèi)，加大環(huán)境保護(hù)力度。相對(duì)于我國(guó)稅率較低又污染環(huán)境的汽油、柴油應(yīng)課征較高的消費(fèi)稅，由于石油過(guò)量開(kāi)采，容易造成能源危機(jī)，多鼓勵(lì)無(wú)鉛汽油的消費(fèi)。

3.改革消費(fèi)稅計(jì)稅模式。價(jià)外稅的計(jì)稅方式可以讓消費(fèi)者能夠更好明確自己的納稅人身份，完全掌握自己所負(fù)擔(dān)稅款的具體稅額，其稅收的公開(kāi)透明是價(jià)內(nèi)稅計(jì)稅模式所無(wú)法相比的。消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，銷(xiāo)售方在商品的價(jià)格標(biāo)簽上就會(huì)明確該種商品的價(jià)格和消費(fèi)稅各是多少，消費(fèi)者就會(huì)一目了然。因此，將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，即價(jià)格中不含消費(fèi)稅金，消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)額外支付消費(fèi)稅金，從某種意義上說(shuō)，突出了間接稅性質(zhì)，有利于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)需求，同時(shí)，也讓消費(fèi)者能夠深刻體會(huì)到國(guó)家抑制某些產(chǎn)品消費(fèi)、服務(wù)消費(fèi)的政策，在消費(fèi)決策和行為上進(jìn)行必要調(diào)整。這種調(diào)整變化，使得增值稅和消費(fèi)稅的稅基、計(jì)算方式完全一樣，可將增值稅專(zhuān)用發(fā)票制度擴(kuò)展到消費(fèi)稅領(lǐng)域，形成增值稅和消費(fèi)稅專(zhuān)用發(fā)票制度。采用這種方法既可以加強(qiáng)征稅管理，又能夠?qū)崿F(xiàn)具體操作，充分滿(mǎn)足我國(guó)發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)的要求。

［1］杜濤.消費(fèi)稅征稅范圍年內(nèi)公布，歸屬權(quán)尚有爭(zhēng)議［N］.經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)，2014-06-30.

［2］李晶.與增值稅改革聯(lián)動(dòng)的消費(fèi)稅制度創(chuàng)新［J］.稅務(wù)研究，2014（05）.

責(zé)任編輯：李月明

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10.3969/j.issn.1003-4641.2015.04.09