李鵬洲 杜俊華
“營(yíng)改增”納稅人從2012年起納入國(guó)稅部門(mén)管理后,納稅意識(shí)和納稅情況如何,需要國(guó)稅部門(mén)認(rèn)真開(kāi)展稅務(wù)檢查來(lái)進(jìn)行評(píng)估。最近,湖北省鐘祥市國(guó)稅局稽查局就處理了一起“營(yíng)改增”納稅人涉稅違法案件。
該稽查局在2014年對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的日常檢查中,發(fā)現(xiàn)該市B廣告公司開(kāi)具給某房地產(chǎn)公司的增值稅普通發(fā)票數(shù)額較大,發(fā)票來(lái)源于武漢市國(guó)稅局,該發(fā)票存在很大疑問(wèn)。于是,檢查人員通過(guò)網(wǎng)上查詢和發(fā)票協(xié)查,發(fā)現(xiàn)開(kāi)具的這些發(fā)票都不是武漢市國(guó)稅局發(fā)售的,而是假發(fā)票?;榫譀Q定將B廣告公司列為檢查對(duì)象,實(shí)施稅務(wù)檢查。
根據(jù)發(fā)現(xiàn)假發(fā)票情況,該稽查局立即成立了專項(xiàng)檢查組,決定先對(duì)B廣告公司的外圍情況進(jìn)項(xiàng)調(diào)查,以假發(fā)票為線索,對(duì)該公司開(kāi)具發(fā)票的存根進(jìn)行比對(duì),協(xié)查發(fā)票開(kāi)具真?zhèn)?,結(jié)合廣告委托方付款情況佐證其申報(bào)收入的真實(shí)性。
通過(guò)調(diào)查,B廣告有限公司于2002年4月19日成立,注冊(cè)資金50萬(wàn)元人民幣。經(jīng)營(yíng)范圍為戶外、店堂、燈箱、櫥窗、電子顯示屏、霓紅燈廣告設(shè)計(jì)、制作和發(fā)布。2012年12月湖北省“營(yíng)改增”試點(diǎn)成為第一批試點(diǎn)納稅人,轉(zhuǎn)到國(guó)稅部門(mén)管轄,為增值稅納稅人。該公司代理了鐘祥市公汽車身以及大多數(shù)的戶外大型T牌、電子屏等廣告發(fā)布。
于是,檢查組對(duì)該市公汽公司以及一部分廣告委托企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查,對(duì)委托合同和廣告公司開(kāi)具的發(fā)票進(jìn)行了復(fù)印取證,發(fā)現(xiàn)廣告公司2013年委托合同金額達(dá)到50余萬(wàn)元,但申報(bào)收入僅為21.2萬(wàn)元,且存在開(kāi)具虛假發(fā)票的行為。
在掌握了初步線索后,檢查組對(duì)B廣告公司開(kāi)展了全面的涉稅稽查。稽查人員從票證管理部門(mén)調(diào)閱了該廣告公司2012年以來(lái)的全部手工發(fā)票存根,與企業(yè)開(kāi)具的手工發(fā)票進(jìn)行了仔細(xì)的比對(duì),發(fā)現(xiàn)其開(kāi)具發(fā)票大多存在大頭小尾的情況,存根聯(lián)和發(fā)票聯(lián)金額相差315800元。賬面反映的收入也和外圍調(diào)查的情況有較大差異。于是檢查人員要求該公司提供廣告委托合同,公司負(fù)責(zé)人以業(yè)務(wù)主管出差為由一直推脫。由于無(wú)法準(zhǔn)確核實(shí)其收入情況,檢查陷入了困局。
為了獲取準(zhǔn)確而有力的證據(jù)材料,稽查人員對(duì)B廣告公司管理人員分別進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn),通過(guò)詢問(wèn)了解到廣告制作人員的工資是按照廣告版面的大小,采取計(jì)件的方式核算的。于是稽查人員當(dāng)即要求財(cái)務(wù)人員提供工資計(jì)件的依據(jù),財(cái)務(wù)人員仍稱主管不在,以電腦無(wú)法打開(kāi)為由推脫。檢查組迅速派人到市國(guó)稅局辦理調(diào)取電子數(shù)據(jù)的相關(guān)審批手續(xù),對(duì)財(cái)務(wù)人員出具《提取電子數(shù)據(jù)通知書(shū)》后,對(duì)相關(guān)電腦進(jìn)行了電子數(shù)據(jù)復(fù)制采集。
經(jīng)過(guò)對(duì)電子數(shù)據(jù)的比對(duì)核實(shí),檢查組發(fā)現(xiàn)了B廣告公司采取購(gòu)買(mǎi)假發(fā)票,大頭小尾開(kāi)具發(fā)票等辦法,隱瞞營(yíng)業(yè)收入239279元。面對(duì)證據(jù),公司負(fù)責(zé)人對(duì)此供認(rèn)不諱。
通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn),B廣告公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,實(shí)際取得大量廣告業(yè)務(wù)收入,為了少繳增值稅,他們采取在外地購(gòu)買(mǎi)假發(fā)票,大頭小尾開(kāi)具發(fā)票和不開(kāi)發(fā)票的行為,并通過(guò)賬外賬,將資金回籠到公司負(fù)責(zé)人私人賬戶的方式,隱瞞營(yíng)業(yè)收入,達(dá)到少繳稅款的目的,已構(gòu)成偷稅。
根據(jù)《稅收征管法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”和第六十三條第一款“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”以及《湖北省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》的規(guī)定,稽查局對(duì)B廣告公司作出補(bǔ)繳稅款9198元,處罰少繳稅款1倍罰款的稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定,并對(duì)該納稅人的發(fā)票違法行為,處以20000元的罰款。
稽查局在“營(yíng)改增”納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí),確實(shí)發(fā)現(xiàn)一些行業(yè)的少數(shù)納稅人存在違規(guī)開(kāi)具發(fā)票隱瞞收入的行為,這在廣告行業(yè)表現(xiàn)特別明顯,對(duì)B廣告公司的處罰就是明證。從檢查情況看,一些廣告公司除了利用假發(fā)票進(jìn)行偷稅外,還存在辦理若干個(gè)體稅務(wù)登記領(lǐng)用手工千元版發(fā)票的現(xiàn)象,其關(guān)聯(lián)的個(gè)體戶定稅每月600元,領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票違規(guī)使用填開(kāi),少計(jì)收入進(jìn)行偷稅。還有納稅人借用其他納稅人發(fā)票開(kāi)具,甚至不開(kāi)發(fā)票,或只開(kāi)具收款收據(jù)。在發(fā)票核對(duì)過(guò)程中,一些發(fā)票查實(shí)困難,給檢查工作造成很大難度。鑒于此,對(duì)廣告行業(yè)這樣的“營(yíng)改增”納稅人應(yīng)加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)和稅收日常管理,有效堵塞管理漏洞,減少稅收流失。筆者建議:
一是加強(qiáng)稅收宣傳和輔導(dǎo)。稅收管理員要加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”納稅人的政策宣傳和業(yè)務(wù)輔導(dǎo),了解納稅人經(jīng)營(yíng)情況,加強(qiáng)日?;A(chǔ)管理工作。并對(duì)“營(yíng)改增”納稅人以前年度納稅情況進(jìn)行再清理,避免部分“營(yíng)改增”稅源流失,增加“營(yíng)改增”收入。對(duì)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,要督促納稅人認(rèn)定為增值稅一般納稅人,并加強(qiáng)后續(xù)管理。
二是加大網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的推廣力度。在“營(yíng)改增”納稅人中廣泛推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票,停止向納稅人發(fā)售千元版增值稅手工發(fā)票,防止納稅人違規(guī)購(gòu)買(mǎi)、使用和開(kāi)具發(fā)票,利用手工發(fā)票隱瞞收入,偷逃稅收。
三是加強(qiáng)納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查。對(duì)此類納稅人開(kāi)展納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查,加大對(duì)納稅人違規(guī)使用和開(kāi)具發(fā)票、隱瞞收入偷稅等行為的處罰力度,進(jìn)一步堵塞管理漏洞,減少稅收流失,整頓和規(guī)范稅收秩序。
四是增強(qiáng)稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和履職能力。進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)稅收管理員、納稅評(píng)估員和稅務(wù)稽查員“營(yíng)改增”政策的培訓(xùn)和學(xué)習(xí),認(rèn)真研究納稅評(píng)估和檢查方式方法,提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì),并加強(qiáng)考核,增強(qiáng)干部的管理水平和履職能力。