李明泰

［案例］

某縣地稅局稽查局查處一起重大稅務(wù)案件，按規(guī)定提交縣地稅局重大案件審委會審理后，根據(jù)審委會主任簽發(fā)的《重大稅務(wù)案件審理意見書》，制作《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，并送達(dá)執(zhí)行。

納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰決定不服，按《稅務(wù)行政處罰決定書》的要求向縣地稅局申請行政復(fù)議，縣地稅局作出“維持原決定”的復(fù)議決定。

對此，納稅人仍不服，依法向縣人民法院起訴，法院判決：《稅務(wù)行政處罰決定書》中“如對本決定不服，可以自收到本決定之日起60日內(nèi)，依法向縣地稅局申請行政復(fù)議，或者自收到本決定之日起6個月內(nèi)，依法向人民法院起訴”，屬于執(zhí)法程序性錯誤，侵犯了納稅人的合法權(quán)益，依法撤銷稽查局作出的稅務(wù)行政處罰決定書。

［案例分析］

本案的行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)該是縣地稅局。根據(jù)我國《行政復(fù)議法》第十二條規(guī)定，對縣級以上地方各級人民政府工作部門的具體行政行為不服的，由申請人選擇，可以向該部門的本級人民政府申請行政復(fù)議，也可以向上一級主管部門申請行政復(fù)議。對海關(guān)、金融、國稅、外匯管理等實行垂直領(lǐng)導(dǎo)的行政機(jī)關(guān)和國家安全機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的，向上一級主管部門申請行政復(fù)議?；榫值纳弦患壷鞴懿块T是縣地稅局，因此納稅人認(rèn)為稽查局的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益向縣地稅局申請行政復(fù)議是對的。本文就稽查局、縣地稅局、人民法院各自的行為及法理展開討論。

一、稽查局

根據(jù)《行政復(fù)議法》第三十一條的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有聽證等權(quán)利?；榫衷谙逻_(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書》前，應(yīng)該下達(dá)《稅務(wù)行政處罰告知書》，納稅人對稅務(wù)行政處罰有關(guān)事項要做陳述申辯，并在3日后才能下達(dá)《稅務(wù)行政處罰告知書》，但稽查局沒有下達(dá)《稅務(wù)行政處罰告知書》，直接下達(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書》，稽查局存在執(zhí)法程序上錯誤，稽查局下達(dá)的《稅務(wù)行政處罰決定書》沒有法律效力。

二、縣地稅局

縣地稅局作出“維持原決定”的復(fù)議決定是錯誤的。根據(jù)《行政復(fù)議法》第二十八條的規(guī)定，行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)對被申請人作出的具體行政行為進(jìn)行審查，提出意見，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人同意或者集體討論通過后，按照下列規(guī)定作出行政復(fù)議決定：

（一）具體行政行為認(rèn)定事實清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)?，決定維持；

（二）被申請人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行；

（三）具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法；決定撤銷或者確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為：

1.主要事實不清、證據(jù)不足的；

2.適用依據(jù)錯誤的；

3.違反法定程序的；

4.超越或者濫用職權(quán)的；

5.具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?/p>

對本案而言，稽查局存在程序上違法，縣地稅局應(yīng)作出撤銷或者確認(rèn)該具體行政行為違法，并責(zé)令稽查局在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為。

三、人民法院

本案中，縣人民法院依法撤銷稽查局作出的稅務(wù)行政處罰決定書是正確的。作出撤銷決定的依據(jù)是《稅務(wù)行政處罰決定書》中“如對本決定不服，可以自收到本決定之日起60日內(nèi)，依法向縣地稅局申請行政復(fù)議，或者自收到本決定之日起6個月內(nèi)，依法向人民法院起訴”，有些內(nèi)容表述不完整，應(yīng)該表述為“如對本決定不服，可以自收到本決定書之日起60日內(nèi)，依法向縣地稅局申請行政復(fù)議，或者自收到本決定書之日起6個月內(nèi)，依法向某縣人民法院起訴”，未指明向某縣人民法院起訴。

縣人民法院依法撤銷稽查局作出的稅務(wù)行政處罰決定書時，應(yīng)該還有一個重要原因，是稽查局沒有下達(dá)《稅務(wù)行政處罰告知書》，沒有聽取納稅人對稅務(wù)行政處罰有關(guān)事項的陳述申辯，稽查局存在執(zhí)法程序上違法，依法必須撤銷?？梢娍h人民法院在依法撤銷稽查局作出的稅務(wù)行政處罰決定書的依據(jù)上還是少了一些，存在一些瑕疵。