邢國平

在2015年上半年國家新頒布的稅收政策和涉稅文件中（含2014年簽發(fā)2015年發(fā)布的文件）涉及增值稅的有20個，現(xiàn)歸納如下，供工作中參考。

一、征免（減）稅政策9個

（一）征稅政策1個

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于牡丹籽油增值稅適用稅率問題的公告》（公告2014年第75號）明確，牡丹籽油屬于食用植物油，適用13%增值稅稅率，自2015年2月1日起施行。所稱“牡丹籽油”是以丹鳳牡丹和紫斑牡丹的籽仁為原料，經(jīng)壓榨、脫色、脫臭等工藝制成的產(chǎn)品。

（二）免（減）稅政策8個

1、《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展的意見》（國發(fā)〔2014〕67號）明確，將中國服務(wù)外包示范城市數(shù)量，從21個有序增加到31個。

2、《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持魯?shù)榈卣馂?zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2015〕27號）明確，在2016年12月31日前：

⑴自2014年8月3日起，對受災(zāi)地區(qū)企業(yè)、單位或支援受災(zāi)地區(qū)重建的企業(yè)、單位，在3年內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能滿足供應(yīng)并直接用于災(zāi)后恢復(fù)重建的大宗物資、設(shè)備等，給予進(jìn)口稅收優(yōu)惠。

⑵自2014年8月3日起，對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。

⑶對受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體在新增加的就業(yè)崗位中，招用當(dāng)?shù)匾虻卣馂?zāi)害失去工作的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，經(jīng)縣級人力資源社會保障部門認(rèn)定，按實際招用人數(shù)和實際工作時間，予以定額依次扣減增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%，由云南省人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況具體確定。按上述標(biāo)準(zhǔn)計算的稅收抵扣額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

⑷對受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)因地震災(zāi)害失去工作后從事個體經(jīng)營的人員，以及因地震災(zāi)害損失嚴(yán)重的個體工商戶，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，由云南省人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況具體確定。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。

3、《民政部、國家發(fā)展和改革委員會、教育部、財政部、人力資源和社會保障部、國土資源部、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、國家衛(wèi)生和計劃生育委員會、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于鼓勵民間資本參與養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的實施意見》（民發(fā)〔2015〕33號）明確，對符合條件的小型微利養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)，按照相關(guān)規(guī)定給予增值稅、營業(yè)稅、所得稅優(yōu)惠。

4、《財政部、國家稅務(wù)總局、中宣部關(guān)于發(fā)布〈中國減災(zāi)〉雜志社等14家中央所屬轉(zhuǎn)制文化企業(yè)名單的通知》（財稅〔2015〕25號）明確，《中國減災(zāi)》雜志社等14家中央所屬文化企業(yè)已被認(rèn)定為轉(zhuǎn)制文化企業(yè)，可按照財稅〔2014〕84號文件規(guī)定享受相關(guān)的增值稅優(yōu)惠政策。同時，人民交通出版社、知識產(chǎn)權(quán)出版社從《財政部、國家稅務(wù)總局、中宣部關(guān)于下發(fā)人民網(wǎng)股份有限公司等81家中央所屬轉(zhuǎn)制文化企業(yè)名單的通知》（財稅〔2011〕27號）所附《中央所屬轉(zhuǎn)制文化企業(yè)名單》中剔除。

5、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)入中哈霍爾果斯國際邊境合作中心的貨物適用增值稅退（免）稅政策的通知》（財稅〔2015〕17號），對進(jìn)入中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（以下簡稱中心）貨物的增值稅退（免）稅政策問題明確如下：

⑴在中心封關(guān)驗收后，對由中方境內(nèi)進(jìn)入中心的基礎(chǔ)設(shè)施（公共基礎(chǔ)設(shè)施除外）建設(shè)物資和中心內(nèi)設(shè)施自用設(shè)備，視同出口貨物，實行增值稅退（免）稅政策。

⑵企業(yè)申請增值稅退（免）稅時，需要提供貨物進(jìn)入中心的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）。

⑶《通知》從發(fā)布之日起執(zhí)行。此前已發(fā)生的符合本通知規(guī)定的增值稅退（免）稅，可按本通知的規(guī)定辦理。

6、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新藥后續(xù)免費使用有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕4號）明確：

⑴藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。所稱“創(chuàng)新藥”是指經(jīng)國家食品藥品監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)注冊、獲批前未曾在中國境內(nèi)外上市銷售，通過合成或者半合成方法制得的原料藥及其制劑。

⑵藥品生產(chǎn)企業(yè)免費提供創(chuàng)新藥，應(yīng)保留如下資料，以備稅務(wù)機關(guān)查驗。國家食品藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的注明注冊分類為1.1類的藥品注冊批件。后續(xù)免費提供創(chuàng)新藥的實施流程。第三方（創(chuàng)新藥代保管的醫(yī)院、藥品經(jīng)銷單位等）出具免費用藥確認(rèn)證明，以及患者在第三方登記、領(lǐng)取創(chuàng)新藥的記錄。

⑶《通知》自2015年1月1日起執(zhí)行。此前已發(fā)生并處理的事項，不再作調(diào)整；未處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

7、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于原油和鐵礦石期貨保稅交割業(yè)務(wù)增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕35號）明確：從2015年4月1日起，對上海國際能源交易中心股份有限公司的會員和客戶通過上海國際能源交易中心股份有限公司交易的原油期貨保稅交割業(yè)務(wù)，大連商品交易所的會員和客戶通過大連商品交易所交易的鐵礦石期貨保稅交割業(yè)務(wù)，暫免征收增值稅。但注意兩點：

⑴期貨保稅交割的銷售方，在向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅時，應(yīng)出具當(dāng)期期貨保稅交割的書面說明、上海國際能源交易中心股份有限公司或大連商品交易所的交割結(jié)算單、保稅倉單等資料。

⑵在上述期貨交易中實際交割的原油和鐵礦石，如果發(fā)生進(jìn)口或者出口的，統(tǒng)一按照現(xiàn)行貨物進(jìn)出口稅收政策執(zhí)行。非保稅貨物發(fā)生的期貨實物交割仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)〈貨物期貨征收增值稅具體辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕244號）的規(guī)定執(zhí)行。

8、《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布符合條件的銷售熊貓普制金幣納稅人名單（第四批）的公告》（公告2015年第24號），公布中國銀行股份有限公司九江市分行等115家金融機構(gòu)和上海乾記行黃金珠寶有限公司等12家中國熊貓普制金幣授權(quán)經(jīng)銷商為第四批符合條件的銷售熊貓普制金幣納稅人，從2015年6月1日起，該批納稅人銷售的熊貓普制金幣，符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于熊貓普制金幣免征增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕97號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈熊貓普制金幣免征增值稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第6號）相關(guān)規(guī)定的，可享受增值稅免稅政策。

二、增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)升級政策5個

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于合理安排有序推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的通知》（稅總函〔2015〕267號），對國稅機關(guān)推廣增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的原則、步驟、注意事項、違規(guī)處理等作出了具體要求。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版工作有關(guān)問題的通知》（稅總發(fā)〔2015〕42號），決定自2015年4月1日起在全國范圍分步全面開展增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版推行工作。

⑴按照先增值稅一般納稅人和起征點以上小規(guī)模納稅人，后起征點以下小規(guī)模納稅人和使用稅控收款機納稅人的順序，分步開展推行工作，2015年年底前完成尚未使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的增值稅納稅人的推行工作。

⑵除通用定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)對外開具發(fā)票一律使用金稅盤或稅控盤開具。

⑶原使用稅控收款機、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的納稅人，使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版后，仍可由具備服務(wù)能力的原稅控收款機、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的服務(wù)單位繼續(xù)服務(wù)，不再收取稅控收款機、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的服務(wù)費用，技術(shù)維護費應(yīng)按照《國家發(fā)展改革委關(guān)于完善增值稅稅控系統(tǒng)收費政策的通知》（發(fā)改價格〔2012〕2155號）規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取。

⑷增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版已實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)報稅功能，此項工作推行后，除按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的特定納稅人外，使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的納稅人，不再需要到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行報稅，原使用的網(wǎng)上報稅方式停止使用。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（公告2015年第19號）明確：

推行范圍與程序為尚未使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的增值稅納稅人。按照先一般納稅人和起征點以上小規(guī)模納稅人，后起征點以下小規(guī)模納稅人和使用稅控收款機納稅人的順序進(jìn)行。

按照以下規(guī)定開具和使用發(fā)票。一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅普通發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第39號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人和小規(guī)模納稅人從事機動車（舊機動車除外）零售業(yè)務(wù)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。通用定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣。

《公告》同時還明確系統(tǒng)使用注意的事項、專用設(shè)備置換、以及使用新系統(tǒng)下紅字發(fā)票的開具方法。

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于再次明確不得將不達(dá)增值稅起征點的小規(guī)模納稅人納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版推行范圍的通知》（稅總函〔2015〕199號）明確：在從2015年4月1日起在全國范圍分步全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的過程中，對目前沒達(dá)增值稅起征點的小規(guī)模納稅人，不得納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版推行范圍。對起征點以下的存量小規(guī)模納稅人，可暫繼續(xù)使用現(xiàn)有方式開具發(fā)票。

5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開票軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范的公告》（公告2015年第36號）明確：從2015年6月15日起納稅人應(yīng)使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開票軟件，使用中要注意以下幾點：

⑴“升級版開票軟件”是指增值稅納稅人安裝使用的增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版稅控發(fā)票開票軟件（金稅盤版）和稅控發(fā)票開票軟件（稅控盤版）。

⑵新發(fā)布的數(shù)據(jù)接口規(guī)范包括導(dǎo)入接口規(guī)范和導(dǎo)出接口規(guī)范，發(fā)票類型支持增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票四種發(fā)票。導(dǎo)入接口規(guī)范是指升級版開票軟件可接收的待開具發(fā)票信息的數(shù)據(jù)格式；導(dǎo)出接口規(guī)范是指從升級版開票軟件導(dǎo)出已開具發(fā)票信息的數(shù)據(jù)格式。

⑶為配合本次數(shù)據(jù)接口規(guī)范發(fā)布，需要與升級版開票軟件對接的納稅人，應(yīng)將稅控發(fā)票開票軟件（金稅盤版）和稅控發(fā)票開票軟件（稅控盤版）統(tǒng)一升級為V2.0.03。

⑷本數(shù)據(jù)接口規(guī)范和升級版開票軟件安裝包在金稅工程納稅人技術(shù)服務(wù)網(wǎng)（http://its.chinatax.gov.cn）上發(fā)布，納稅人可自行下載免費安裝使用。在使用本數(shù)據(jù)接口規(guī)范和安裝升級版開票軟件過程中，如有問題，請聯(lián)系當(dāng)?shù)囟惪丶夹g(shù)服務(wù)單位提供技術(shù)支持。

⑸納稅人在使用本數(shù)據(jù)接口規(guī)范過程中如有問題，可通過電子郵件（郵箱：shuikong@chinatax.gov.cn）向稅務(wù)總局反映。

三、申報、管理政策6個

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第23號）明確：自2015年7月1日起，在增值稅納稅申報其他資料中增加《增值稅減免稅申報明細(xì)表》，由享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報。

2、《商務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)北京中煤設(shè)備租賃有限責(zé)任公司等企業(yè)為第十三批內(nèi)資融資租賃試點企業(yè)的通知》（商流通函〔2015〕75號），公布北京中煤設(shè)備租賃有限責(zé)任公司等39家企業(yè)為第十三批內(nèi)資融資租賃業(yè)務(wù)試點企業(yè)。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（公告2015年第18號）明確：從2015年4月1日起，增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記程序如下：

⑴納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件。

⑵納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機關(guān)當(dāng)場登記。

⑶納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確部分增值稅優(yōu)惠政策審批事項取消后有關(guān)管理事項的公告》（公告2015年第38號）明確：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2015〕11號），拍賣行拍賣免稅貨物免征增值稅等5項增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行中涉及的審核、審批工作程序已取消，其后續(xù)管理按以下規(guī)定執(zhí)行：

納稅人享受下列增值稅優(yōu)惠政策，其涉及的稅收審核、審批工作程序取消，改為備案管理。納稅人在符合減免稅條件期間內(nèi)，備案資料內(nèi)容不發(fā)生變化的，可進(jìn)行一次性備案。提交的備案資料內(nèi)容發(fā)生變化，如仍符合減免稅規(guī)定，應(yīng)在發(fā)生變化的次月納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行變更備案。如不再符合減免稅規(guī)定，應(yīng)當(dāng)停止享受減免稅，按照規(guī)定進(jìn)行納稅申報。

5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食免征增值稅審批事項取消后有關(guān)管理事項的公告》（公告2015年第42號）明確：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2015〕11號），承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食免征增值稅的審核確定工作程序已取消。

6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于界定超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人偷稅數(shù)額的批復(fù)》（稅總函〔2015〕311號），明確：

稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當(dāng)月的銷售額，以界定小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額。納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且未在規(guī)定時限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)制作《稅務(wù)事項通知書》予以告知。納稅人在《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定時限內(nèi)仍未向主管稅務(wù)機關(guān)報送一般納稅人認(rèn)定有關(guān)資料的，其《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定時限屆滿之后的銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。稅務(wù)機關(guān)送達(dá)的《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定時限屆滿之前的銷售額，應(yīng)按小規(guī)模納稅人簡易計稅方法，依3%征收率計算應(yīng)納稅額。