王丹陽 周閨臣

（東南大學經(jīng)濟管理學院，江蘇 南京 211110）

會計確認基礎(chǔ)主要有收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制兩類，政府會計大都以收付實現(xiàn)制為確認基礎(chǔ)。20 世紀80 年代以來，在新公共管理理念的引導下，多個西方發(fā)達國家開始進行權(quán)責發(fā)生制政府會計改革。社會的進步、經(jīng)濟的發(fā)展以及財政體制的改革，對我國政府會計的全面性和透明度提出了新的要求，政府會計引入權(quán)責發(fā)生制確認基礎(chǔ)被提上議事日程。

一、權(quán)責發(fā)生制在政府會計中的應用現(xiàn)狀

到目前為止，我國廣義政府會計中包含的三部分中，財政總預算會計和事業(yè)單位會計規(guī)定以收付實現(xiàn)制作為會計確認基礎(chǔ)，部分事項按規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制進行處理。行政單位會計完全采用收付實現(xiàn)制。

（一）財政總預算會計中權(quán)責發(fā)生制的應用

為了規(guī)范我國財政總預算會計，使其核算更為準確，并有益于對我國預算資金管理，我國財政部在1997 年頒布了新的《財政總預算會計制度》。這個制度中規(guī)定了我國財政總預算會計以收付實現(xiàn)制作為會計確認基礎(chǔ)。

由于近些年來我國進行了一系列的政府制度改革，包括了預算改革和國庫集中支付制度的改革，現(xiàn)行的以收付實現(xiàn)制作為會計確認基礎(chǔ)是財政總預算會計不能適應相應要求，我國財政部就針對這一問題頒布了暫行補充規(guī)定，對相關(guān)事項進行解釋說明，可以采用權(quán)責發(fā)生制進行確認。

（二）行政單位會計中權(quán)責發(fā)生制的應用

我國行政單位會計到目前為止仍然使用收付實現(xiàn)制作為會計確認基礎(chǔ)。

（三）事業(yè)單位會計中權(quán)責發(fā)生制的應用

在西方國家并沒有“事業(yè)單位”這個詞，只在我們國家存在，它的職能與國外的“非營利組織”相似。我國事業(yè)單位會計一般有以下特點：一是日常運營資金一方面來自國家的撥款，也有單位經(jīng)營得到的收入；二是以收付實現(xiàn)制為確認基礎(chǔ)，其中的經(jīng)營活動需要采用權(quán)責發(fā)生制進行核算；三是核算收支、超支和結(jié)余，有經(jīng)營業(yè)務(wù)的事業(yè)單位可以進行成本核算；四是事業(yè)單位可以自行開班個體，對外進行股權(quán)、債券或其他投資，進而產(chǎn)生各種投資回報。

二、政府會計確認基礎(chǔ)目前存在的主要問題

（一）資產(chǎn)類采用權(quán)責發(fā)生制核算，范圍較窄，無法全面反映政府受托責任

1.對固定資產(chǎn)的反映和核算。總預算會計沒有對政府的固定資產(chǎn)進行核算和反映。雖然行政和事業(yè)單位對其固定資產(chǎn)進行核算，但國家財政預、決算中沒有關(guān)于相關(guān)政府固定資產(chǎn)的各種信息，因此行政單位和事業(yè)單位對其固定資產(chǎn)的核算只是為統(tǒng)計部門提供參考信息，沒有其他特殊意義。

2.對有價證券和國有股權(quán)形式的政府資產(chǎn)的反映和核算?，F(xiàn)行政府資產(chǎn)相比以前出現(xiàn)了很多種行的方式如國有股權(quán)還有其他有價債券，而目前的財政總預算會計制度則無法對這種資產(chǎn)進行確認。

（二）負債類沒有采用權(quán)責發(fā)生制的會計確認基礎(chǔ)，不能真實的反映政府的隱性負債、或有負債，無法有效防范財政風險

收付實現(xiàn)制是看現(xiàn)金實際收付到實際支付時確認為收入或支出，在這種方法下，財政支出即為當期實際支出的現(xiàn)金，而對那些本會計期間已經(jīng)實際發(fā)生，但事實上還沒來得及進行支付的“隱形債務(wù)”則沒能及時揭露出來。

（三）對成本和費用的核算不夠準確，對考核績效提高政府效率產(chǎn)生不利影響

我國行政單位會計采用收付實現(xiàn)制作為確認基礎(chǔ)，它不能夠準確、真實的反映各級政府部門和行政單位在提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的的實際效率以及實際成本，對政府預算管理的績效考評也產(chǎn)生了不利影響。而在事業(yè)單位中，很多同時存在非經(jīng)營業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，事業(yè)單位采用權(quán)責發(fā)生制對經(jīng)營性活動進行成本核算，非經(jīng)營活動則以收付實現(xiàn)制為主，部分事項采用權(quán)責發(fā)生制進行核算，但是不對成本進行核算。

（四）政府會計報告內(nèi)容不完整，提供的信息不完整，不利于財政透明度

從目前來看，雖然我國預算會計體系包括各個預算單位以及相關(guān)政府財政部門，會計報表制度層層匯總上報，但從總體上來看，預算會計信息的報告和使用都還不夠充分。

三、我國政府會計進行權(quán)責發(fā)生制改革的進程建議

現(xiàn)階段我們可以從以下幾個方面來進行權(quán)責發(fā)生制政府會計改革：

一是構(gòu)建政府會計體系。我國需要建立適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境要求的政府會計體系，這是對我國預算會計體系實質(zhì)性的變革。

二是建立符合我國國情的政府會計準則和制度。首先按照社會主義市場經(jīng)濟公共財政框架的建立要求，建立規(guī)范的政府會計準則體系；然后依照政府會計準則體系的原則，建立政府會計制度體系；最后將政府會計準則以及政府會計制度作為基礎(chǔ)，建立政府整體財務(wù)報告制度，而后編制和發(fā)布政府年度綜合財務(wù)報告。

三是建立政府財務(wù)報告制度。我們需要建立一個可以全面、準確的反映政府部門財務(wù)狀況的財務(wù)報告制度，并對政府部門其他重要信息進行披露。

四是建立完善的政府績效考核制度。要想建立權(quán)責發(fā)生制政府會計體系，我們需要對我國的政府機制進行一個全面的改善，使得政府運行能夠高效、廉潔和透明。

我們還要為改革提供一個良好的環(huán)境，如倡導學術(shù)界進行更全面更深入的權(quán)責發(fā)生制政府會計理論研究、建立和完善一系列法律規(guī)范制度，為我國政府會計進行權(quán)責發(fā)生制改革提供良好的法律環(huán)境。此外，我們還應該開發(fā)適應的管理信息系統(tǒng)、培養(yǎng)高素質(zhì)政府會計人才、加強外部監(jiān)督、密切關(guān)注國際上政府會計的動態(tài)，加強國際合作，以此來促進我國權(quán)責發(fā)生制政府會計改革。

[1]陳志斌.論中國政府會計概念框架的選擇[J].會計研究,2012(2)，65-71.

[2]路軍偉.公共財政視角下政府會計的目標與改革[J].當代經(jīng)濟管理，2010，1(32)，93-96.

[3]張琦，張娟.供求矛盾、信息決策與政府會計改革——兼評我國公共領(lǐng)域的信息悖論[J].會計研究，2012(7)，24-31.