鈕月蓉

（寧波鼎新會(huì)計(jì)師事務(wù)所，浙江 寧波 315000）

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的大型會(huì)計(jì)事務(wù)所中比較常見，在使用中還存在著一定的問題。在大多數(shù)審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)很難進(jìn)行評(píng)估。以下就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用、應(yīng)用中的問題和解決措施進(jìn)行簡(jiǎn)要探討。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作

（一）指導(dǎo)思想

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要指導(dǎo)思想是系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀，戰(zhàn)略系統(tǒng)觀中指出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程必須要具備一定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，這樣才能適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和企業(yè)的發(fā)展。所以在審計(jì)過程中要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理的分析，這樣才能有效的控制財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)問題。

（二）擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍

對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要對(duì)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)等方面進(jìn)行全面的了解。對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估的過程中應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估力度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，不僅要了解企業(yè)的交易情況和賬戶余額的層次，而且要對(duì)企業(yè)所處的客觀環(huán)境和內(nèi)部制度進(jìn)行具體分析。

（三）利用分析程序評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的分析程序具有多樣性，在利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的基礎(chǔ)上，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行客觀的分析，得出的審計(jì)結(jié)果具有一定的證明力。

（四）加強(qiáng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中往往忽視了對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作，這就使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估失去意義。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是以被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可以確定財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定審計(jì)的范圍、時(shí)間和具體程序。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

（一）應(yīng)用現(xiàn)狀

我國(guó)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)問題早已經(jīng)形成了一系列的準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則使用的過程中，沒有具體的審計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用資料。在這種情況下，針對(duì)我國(guó)部分地區(qū)的審計(jì)實(shí)務(wù)，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和管理情況，并且將分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式在實(shí)際中的應(yīng)用作為研究的主要目的。為此，對(duì)我國(guó)的部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用問卷調(diào)查的方式，分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的應(yīng)用現(xiàn)狀。問卷中主要調(diào)查的是審計(jì)人員的情況、審計(jì)的具體設(shè)計(jì)方法和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過調(diào)查可以對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和實(shí)際工作情況有所了解，并總結(jié)出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的實(shí)際應(yīng)用狀況。1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的實(shí)際應(yīng)用范圍還比較小。通過問卷調(diào)差可以得出，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)方式還是以導(dǎo)向?qū)徲?jì)和賬目審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使用的范圍還比較小，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)還沒有被廣泛推廣；2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要應(yīng)用于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，一般將大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所定義為事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在50 人以上，審計(jì)人員的人數(shù)在80 人以上。在此次調(diào)查中，所有使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本都為大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在大型的上市公司和非上市公司中會(huì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，中小型的企業(yè)中很少會(huì)采用這種模式。所以說，只有較大的集團(tuán)或上市公司具有較完善的控制和管理制度，在審計(jì)工作中會(huì)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模相對(duì)較小，有些功能還不健全，只有少數(shù)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)具備風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的能力，而審計(jì)的主要對(duì)象也一般為規(guī)模較大的公司；3.我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍采用審計(jì)導(dǎo)向模式和賬目審計(jì)模式，部分事務(wù)所使用制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中占有很小的比例，在實(shí)際的應(yīng)用過程中沒有形成一定的規(guī)模。

（二）應(yīng)用不足的原因

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行運(yùn)用時(shí)，會(huì)受到眾多因素的影響，主要的影響因素有：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員素質(zhì)、事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、事務(wù)所的管理狀況、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、被審計(jì)企業(yè)的信息、事務(wù)所的環(huán)境，這些因素都會(huì)在一定程度上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用造成一定的影響。1.某些事務(wù)所不具備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力和意識(shí)。我國(guó)的會(huì)計(jì)師行業(yè)中的部分制度還沒有完善，并且行業(yè)發(fā)展中還存在一定問題，這就導(dǎo)致行業(yè)發(fā)展的不均衡性。在我國(guó)企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了規(guī)模和發(fā)展水平不一致的現(xiàn)象，有些企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展還不健全，我國(guó)的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)的是勞動(dòng)密集型的企業(yè)，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的過程中，一般會(huì)采用報(bào)表審計(jì)模式。中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)內(nèi)部質(zhì)量不能有很好的把握。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的審計(jì)人員具備一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，能夠靈活的應(yīng)對(duì)審計(jì)工作中遇到的問題。所以說大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有一定的風(fēng)險(xiǎn)控制能力和意識(shí)，在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)工作中能夠把握好審計(jì)的質(zhì)量，也有利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的水平有待提高。許多企業(yè)都會(huì)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作不到位的情況，這就對(duì)企業(yè)的管理造成了一定影響，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部無法控制的現(xiàn)象。這種情況的發(fā)生就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有一定專業(yè)水平和職業(yè)組織，并且要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的情況有深入的了解。在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只負(fù)責(zé)將賬目進(jìn)行基礎(chǔ)的審計(jì)操作，主要審計(jì)賬目的交易事項(xiàng)和賬目余額。大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)納入到工作當(dāng)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員具備對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析、判斷和評(píng)估的能力，在評(píng)估過程中要針對(duì)具體問題來進(jìn)行審計(jì)工作。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅是對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)工作，還應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的外部條件進(jìn)行審計(jì)，這樣才能進(jìn)行比較全面的風(fēng)險(xiǎn)分析。這就要求設(shè)計(jì)人員具備一定的經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)知識(shí)，才能做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。由于我國(guó)的許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人員的培訓(xùn)方面投入較少，這就使得審計(jì)人員的受教育機(jī)會(huì)減少，無法獲得更多的專業(yè)知識(shí)，在一定程度上抑制了其工作能力；4.被審計(jì)單位的管理機(jī)制不完善。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也關(guān)系到審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過程中，應(yīng)該對(duì)企業(yè)所處的環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)等問題進(jìn)行具體的分析和了解。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，要對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行全方位的了解，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況來設(shè)計(jì)審計(jì)程序。在某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所中對(duì)信息積累不足，缺乏對(duì)企業(yè)的了解，建立的信息庫(kù)不符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的標(biāo)準(zhǔn)，其審計(jì)能力也低于同行業(yè)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法了解被審計(jì)單位的具體信息，這是因?yàn)楸粚徲?jì)單位內(nèi)部的制度存在一定問題，公司缺乏一定的管理機(jī)制，管理層沒有對(duì)企業(yè)進(jìn)行妥善管理，這就使審計(jì)工作無法正常進(jìn)行，也會(huì)嚴(yán)重的影響審計(jì)的最終結(jié)果，導(dǎo)致審計(jì)工作的失敗。

三、解決問題的具體措施

（一）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員作為風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的主體，關(guān)系到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作能否有效落實(shí)，要想提高審計(jì)工作的質(zhì)量，就要提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和專業(yè)素質(zhì)。審計(jì)單位要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，讓審計(jì)人員了解最新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，從而使審計(jì)人員的自身素質(zhì)有所提高，在提高素質(zhì)的同時(shí)還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這樣才能使會(huì)計(jì)人員判斷風(fēng)險(xiǎn)的能力增強(qiáng)，在遇到問題時(shí)能夠靈活的應(yīng)對(duì)，從而減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失。

（二）會(huì)計(jì)事務(wù)所加強(qiáng)自身建設(shè)

為了使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更好的實(shí)行，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要加強(qiáng)對(duì)自身的建設(shè)。首先要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制，建立質(zhì)量控制體系，制定員工培訓(xùn)計(jì)劃，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；其次要做好左后風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則的宣傳和培訓(xùn)工作，讓群眾和企業(yè)員工都能了解風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向的相關(guān)準(zhǔn)則，企業(yè)做好審計(jì)人員安排、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、新員工培訓(xùn)等工作；最后要做好信息庫(kù)的建設(shè)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注重對(duì)客戶信息的積累，針對(duì)不同客戶制定不同的審計(jì)程序。

（三）為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展創(chuàng)造條件

完善公司的整治結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)管理層的約束力度，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度，督促公司進(jìn)行規(guī)范運(yùn)作。國(guó)家應(yīng)該制定相關(guān)的法律法規(guī)來明確審計(jì)雙方的責(zé)任，為建立有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境創(chuàng)造條件。

四、總結(jié)

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的前提下，傳統(tǒng)的審計(jì)工作已經(jīng)無法滿足實(shí)際的應(yīng)用要求，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用進(jìn)行研究，了解到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際應(yīng)用中還存在一定的問題，所以在今后的審計(jì)工作中，應(yīng)該深入對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究工作，進(jìn)而推進(jìn)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

[1]陳桑.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用研究[J].福建論壇，2011（11）.

[2]白睿潔，張衛(wèi)民，田治威.淺析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的運(yùn)用[J].會(huì)計(jì)之友，2011（26）.