王惠蘭

（駐馬店市中心醫(yī)院，河南 駐馬店 463000）

一、引言

為了醫(yī)院衛(wèi)生事業(yè)的進一步發(fā)展和規(guī)范醫(yī)院會計制度，提高會計核算質(zhì)量和信息質(zhì)量，國家財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家相關(guān)法律法規(guī)，于2010 年12 月31 日修訂了新的《醫(yī)院會計制度》并予以實施。新醫(yī)院會計制度的實施對完善加快醫(yī)院體制改革的進一步深化，對健全我國醫(yī)院的財務(wù)會計管理制度、嚴格預(yù)算管理、加強醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督以及維護醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)公益性具有十分重要的指導(dǎo)意義。

二、出臺背景及內(nèi)容更新

（一）出臺背景

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，綜合國力不斷增強和財政收入的不斷增加，這些因素的疊加極大地促進了我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展；同時醫(yī)療衛(wèi)生與每個人息息相關(guān)，讓醫(yī)療衛(wèi)生惠及廣大民眾也是國家重點關(guān)注的民生問題。因此深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革就顯得迫在眉睫。醫(yī)療體制改革本身就是一種演變過程，為了配合和深化醫(yī)療體制改革的深入發(fā)展，原有的《醫(yī)院會計制度》在會計科目設(shè)置等會計體系已不再適應(yīng)醫(yī)院新的管理核算要求，因此也迫切需要新的醫(yī)院會計制度出臺進行規(guī)范，這樣有利于完善醫(yī)院在醫(yī)療藥品收支核算體系、成本歸集核算體系以及財務(wù)報告體系等方面形成一個新的財務(wù)會計框架，以適應(yīng)新形勢下醫(yī)院的會計管理要求。

（二）內(nèi)容變化

與原有的《醫(yī)院會計制度》相比，新會計制度內(nèi)容變化主要體現(xiàn)在以下幾點，其一是在會計核算面，新會計制度在明確權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)、負債、收入、費用以及凈資產(chǎn)等會計要素的界定更加清晰；其二是在資產(chǎn)核算方面，為了更真實反應(yīng)醫(yī)院應(yīng)收賬款的風(fēng)險和實際價值，新會計制度采用了余額百分比法、賬齡分析法和個別認定法來確定醫(yī)院壞賬計提比例；其三是取消了修購基金，對投資核算有了新規(guī)定，例如增加了“累計折舊”、“長短期投資”等科目；其四是在費用確認方面更加明確，新會計制度增加了一些基礎(chǔ)性的成本科目，使得一些費用的計算更加詳細與準確。

三、存在的問題

新醫(yī)院會計制度較之原有的制度有了更大的改變，從科目設(shè)置到固定資產(chǎn)及費用確認等方面更加明確，但在實施過程中仍存在一些瑕疵，這有待于今后不斷修改與完善。

（一）會計處理不明確

隨著醫(yī)療知識的科學(xué)普及和人們對醫(yī)療事業(yè)的認識在不斷提高，患者對醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量也提出了更高的要求。由于信息不對稱等諸多因素影響，近年來醫(yī)患關(guān)系較為緊張，醫(yī)療事故糾紛事件在增多，使醫(yī)院的賠償數(shù)額和范圍在不斷增大，這也增加了醫(yī)院的賬務(wù)風(fēng)險。針對新形勢下出現(xiàn)的問題，當(dāng)前的醫(yī)院會計制度并沒有很好地解決醫(yī)療賠償準備制度問題，對于醫(yī)療糾紛賠償?shù)奶崛”壤?、核算方法等方面沒有做到有章可循，盡管新醫(yī)院會計制度有預(yù)計負債科目，但沒能體現(xiàn)醫(yī)療賠償?shù)降资欠袷峭ㄟ^此科目來進行核算，這樣就導(dǎo)致了醫(yī)院發(fā)生醫(yī)療賠償時從醫(yī)療支出中或其他支出中進行核算，這樣處理不符合會計核算的謹慎性原則，不利于會計制度的健全和發(fā)展。

（二）科目設(shè)置偏細，成本核算體系不健全

一級會計科目設(shè)置過細是當(dāng)前很多醫(yī)院存在的現(xiàn)象，例如，在應(yīng)收賬款科目下設(shè)置應(yīng)付票據(jù)明細科目，但是會計報表中卻沒有直觀體現(xiàn)應(yīng)付票據(jù)項目余額；在其他業(yè)務(wù)收入下設(shè)置投資收益明細科目，并且把對外投資獲得的收益記入該科目，使會計報表中不能直接反映真實會計信息，也不利于領(lǐng)導(dǎo)對投資做出準確的評價。

另外，成本核算體系不健全也是新會計制度中較為突出的問題。在新會計制度中并沒有建立成本分析評價體系，這種缺失使成本核算無法實現(xiàn)真正的價值，不能及時發(fā)現(xiàn)和處理成本數(shù)據(jù)后面的問題；成本核算制度的不健全還體現(xiàn)在成本核算缺乏全面性和系統(tǒng)性，成本核算沒有對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行事前、事中和事后的成本控制和核算進行有效的監(jiān)督，影響了醫(yī)院的資金使用效率，沒有起到成本核算的真正作用。

（三）固定資產(chǎn)管理存在問題

人們對醫(yī)療需求的增多致使醫(yī)院規(guī)模不斷擴大，因此對固定資產(chǎn)的需求量也在增大。核定管理好固定資產(chǎn)是會計核算是否準確的重要體現(xiàn)，而當(dāng)前對固定資產(chǎn)的管理存在著一定的問題。其一由于固定資產(chǎn)種類多、數(shù)量大，分布廣等特點，對固定資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、使用頻率等統(tǒng)計有疏忽，造成部分固定資產(chǎn)出現(xiàn)閑置、重置，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不準、賬務(wù)不清；其二未按規(guī)定對固定資產(chǎn)計提減值。醫(yī)院是特殊行業(yè)，由于就醫(yī)患者數(shù)量不確定，因此需要庫存部分醫(yī)療機械設(shè)備，但當(dāng)市場價格波動時，存貨就得承擔(dān)減值的風(fēng)險，新會計制度中并沒有固定資產(chǎn)的計提減值準備；其三固定資產(chǎn)殘值的會計處理并未規(guī)定。由于固定資產(chǎn)報批程序復(fù)雜，從而造成醫(yī)院的固定資產(chǎn)增多，而這些固定資產(chǎn)通常是接近或已經(jīng)報廢，使得會計賬面數(shù)額巨大，賬物不符，會計報表無法反映資產(chǎn)價值的真實價值，使會計信息失真。

四、完善建議

（一）預(yù)提醫(yī)療事故賠償金，增設(shè)醫(yī)療風(fēng)險基金會計科目

面對醫(yī)療糾紛醫(yī)院一方面要提高醫(yī)療水平，強化醫(yī)療事故管理，減少醫(yī)療事件糾紛發(fā)生概率，積極做好醫(yī)療糾紛后續(xù)工作，另一方面可以在會計賬目中設(shè)立預(yù)計負債科目預(yù)提醫(yī)療糾紛賠償金，以此來降低醫(yī)院的糾紛風(fēng)險，并可利用醫(yī)院的醫(yī)療風(fēng)險基金向保險公司購買相關(guān)險種，規(guī)定醫(yī)療風(fēng)險基金必須?？顚Ｓ谩?/p>

（二）單設(shè)應(yīng)付票據(jù)和投資收益科目

為了達到合理控制醫(yī)院負債規(guī)模的目的，會計賬目應(yīng)單設(shè)應(yīng)付票據(jù)和投資收益科目，并嚴格應(yīng)付票據(jù)的審批程序，做好醫(yī)院投資回報風(fēng)險控制和跟蹤管理工作，用投資收益一級科目對固定資產(chǎn)進行監(jiān)督和管理，達到資產(chǎn)保值增值和合理控制醫(yī)院負債規(guī)模的目的。

（三）完善醫(yī)院成本核算體系

完善的成本核算體系應(yīng)包括投入和產(chǎn)出分析，投入分析主要反映醫(yī)院業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中發(fā)生的各種成本和費用；產(chǎn)出分析主要指經(jīng)濟效益和社會效益指標(biāo)。同時，還要把服務(wù)質(zhì)量管理納入成本核算體系，反觀很多醫(yī)療糾紛與服務(wù)質(zhì)量有直接關(guān)系，達到提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的同時降低服務(wù)成本的目的，建立全面的成本管理體系，把收入和支出都納入預(yù)算管理，從每個環(huán)節(jié)都要進行成本核算。

五、結(jié)語

總之，新醫(yī)院會計制度的頒布實施彌補了原會計制度的一些不足，對醫(yī)院的發(fā)展具有深遠的意義，但新會計制度在實施過程中仍存在諸多問題需要進一步完善和改進。鑒于此，本文立足于會計制度就上述問題做一分析，不斷積極探索，為進一步深化醫(yī)院會計制度改革提供借鑒。

[1]唐曉東，王虹.以實施新財會制度為契機構(gòu)建醫(yī)院財務(wù)管理平臺[J]，中國醫(yī)院管理，2012年6期.

[2]楊玉霞.新醫(yī)院會計制度下固定資產(chǎn)核算和管理[J]，現(xiàn)代醫(yī)院，2011年12期.

[3]謝丹丹.關(guān)于新醫(yī)院會計制度下成本核算的思考[J]，中國管理信息化，2011年9期.