冷小霞

(日照市嵐山區(qū)國稅局，山東日照 276800)

近幾年，隨著經濟全球化進程進一步加深，越來越多的非居民企業(yè)參與到了我國的經濟建設之中，由此引發(fā)我國服務貿易對外付匯收支規(guī)模的不斷增長，境內機構和個人對外付匯支付便利性的需求的不斷提高。2013年，國家稅務總局、國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布了《關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》(國家稅務總局、國家外匯管理局公告2013年第40號)。公告規(guī)定了從2013年9月1日起，境內機構和個人向境外支付服務貿易項下的超過五萬美元以上的外匯資金，不再需要境內機構和個人在付匯前提供稅務證明，僅需要到稅務機關進行備案。

一、政策執(zhí)行兩年以來的情況

在對日照市嵐山區(qū)對外付匯備案資料進行整理分析的過程中發(fā)現，對外付匯備案政策執(zhí)行以來，該地對外付匯備案呈現出以下特點:

1．程序簡化，備案數量明顯提高。2013年9月－2015年8月的兩年間，日照市嵐山區(qū)國稅部門累計受理對外付匯備案415戶次。而2010年－2013年8月的3年多時間里，該局共開具了對外付匯稅務證明50份?？梢姡?0號公告的執(zhí)行，實現了從稅務證明開具到備案的跨越。監(jiān)管流程的簡化，極大的提高了公告范圍內項目的對外付匯速度，給非居民企業(yè)在中國的運營帶來了便利，也促進了國內外經濟、技術等方面的業(yè)務往來和交流合作。

2．業(yè)務復雜，風險事項種類繁多。從外匯管理部門統(tǒng)計的數據看，2013年9月政策執(zhí)行以來嵐山區(qū)對外付匯信息達568條，對外付匯信息涉及股息、紅利等權益性投資收益、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產、承包工程作業(yè)和勞務以及其它所得等，業(yè)務種類廣泛復雜。

二、稅務部門加強備案管理的措施

在沒有“兜底性審核”的前提下，稅務機關后續(xù)監(jiān)管的責任也在加大。對此，嵐山區(qū)國稅局探索采取了以下措施:

1．拓展數據來源，強化源頭控管。改變以往被動接受備案，數據來源單一問題，根據日常稅源管理調查了解，結合歷年對外付匯情況，主動出擊，清分轄區(qū)主要對外付匯企業(yè)，進行重點關注，并定期走訪了解其簽訂涉外合同的情況，企業(yè)提前掌握對外付匯業(yè)務。通過對重點對外付匯企業(yè)的關注，提前界定對外付匯業(yè)務的性質，前置政策輔導，減少因政策了解不足、業(yè)務性質判定有誤帶來的風險。

2．加強對外付匯數據核查。對從外匯部門獲取2012年以來的對外付匯數據，由政策管理管理部門結合非居民日常管理臺賬逐條分析對比，排除已扣繳稅款付匯信息，對未按規(guī)定扣繳稅款疑點信息，進行逐條核查，查看合同，了解業(yè)務情況，判定業(yè)務性質，對未扣繳稅款的對外付匯項目組織稅款入庫。

3．暢通工作溝通渠道，注重政策輔導。服務貿易等對外付匯名目繁多，涉外稅收政策相對比較復雜，納稅人和扣繳義務人理解不準確的情況時有發(fā)生。為加大政策輔導力度，嵐山區(qū)國稅局對于轄區(qū)內涉稅業(yè)務較多的企業(yè)，進行個性化的指導服務。專門組織了對重點企業(yè)、稅源管理部門的業(yè)務討論培訓，做好政策解讀，使相關部位能夠更好的理解和把握政策。開通了政策解讀QQ群和服務熱線，以便稅務機關提供的納稅服務更加契合納稅人和扣繳義務人的需要。當納稅人和扣繳義務人遇到一些政策模糊條款時，需要準確界定納稅義務和扣繳義務時，一般都通過電話、QQ平臺等方式及時與稅務部門進行溝通，以便能夠更好的判定交易實質，正確適用政策。

三、對外付匯備案中存在的問題

1．貿易項下隱含的技術費。境內企業(yè)在進口設備的同時引進技術，并將技術使用費并入設備采購合同中，由于是貿易項下的對外支付行為，可能存在逃避繳納技術使用費的可能。

2．人為拆分超過5萬美元的付匯逃避稅款。向外單筆支付五萬美元以下外匯無需向稅務機關備案，但并不意味著不納稅。有些企業(yè)人為拆分付匯款項，向境外支付應稅款項而未納稅。

3．外方股息通過境內支付未納稅。被投資企業(yè)將分配的利潤直接匯往與境外企業(yè)有業(yè)務往來的第三方，通過貿易付匯逃避稅款。

4．將商品使用費混在服務合同中。在附帶商品使用費的服務合同中，將商品使用費直接混為服務業(yè)務，未單獨作為特許權使用費核算繳納稅款。

5．技術轉讓合同下的服務費未合并計稅。非居民企業(yè)在轉讓技術的同時，伴隨提供相關的技術服務、人員培訓等勞務。應將相關的圖紙資料費、技術服務與人員培訓費等全部作為特許權使用費征稅。

四、對外付匯管理中遇到困難

在對外付匯核實中，發(fā)現對于有些信息難以判定是否征稅，如:境外認證、公證支出，境外認證年檢費、檢驗費、會費支出，扣繳義務人往往不能夠提供準確資料，造成稅務機關難以正確判定所得項目。部分咨詢、服務支出、軟件服務支出、傭金支出，勞務發(fā)生在境外還是境內，難以斷定，對發(fā)生在境內是否構成常設機構難以判定。

五、對稅務部門加強對外付匯備案后續(xù)管理的意見和建議

1．強化系統(tǒng)內外的信息互通。針對對外支付業(yè)務繁、亂、散的特點，應重點加強信息互通渠道建設，強化征管手段，實現有效的稅源監(jiān)控。稅務部門應加強與外匯管理等相關部門的信息交換，及時掌握全方位管理信息，確保對對外付匯數據的及時掌握，有針對性的開展核查。同時，做好稅源基礎管理信息的采集，針對重點付匯企業(yè)提前介入了解業(yè)務，做好判定，增強管理的主動性。

2．加大輔導力度，準確適用稅收政策。對外付匯涉及稅收業(yè)務為了增強稅收政策適用的確定性，及時、有效的溝通輔導是一個非常好的手段。稅務部門針對投資者、企業(yè)法人對稅收政策不熟悉、納稅意識不強及惡意規(guī)避稅收的現實，應加強政策宣傳和稅收輔導。通過開展“稅企懇談”“稅法解讀”“重點企業(yè)走訪”“訴求征集制度”等服務平臺，提前介入，通過現場辦稅、現場咨詢、現場問政、現場解決問題等多種形式，增強點對點溝通，受理并及時回復非居民企業(yè)涉稅訴求，將納稅服務和稅收管理的環(huán)節(jié)適當前移，同時與風險管理相結合，可以幫助企業(yè)充分理解政策，提高納稅人遵從度，降低涉稅風險。

3．注重方法，提高效率。稅務部門從外部獲取的對外付匯數據量大，在風險應對過程中做好核實前的篩選工作很有必要。由政策管理部門結合管理臺賬排出非疑點數據，鎖定疑點信息，可以有效地縮小核查范圍，集中力量對重大疑點信息進行核實，提高核實的針對性，確保風險應對的質量。