文獻標(biāo)識碼:A
文章編號:2095-980X(2015)03-0086-01
收稿日期:2015-01-13
作者簡介:曾宇(1989-),男,江西吉安人,碩士,主要研究方向:會計實務(wù)。
Financial Statement Presentation Mode Improvement
ZHENG Yu
(Jiangxi University of Finance and Economics,Nanchang,Jiangxi 330013,China)
Abstract:In2008aftertheoutbreakofthefinancialcrisis,allovertheworldtoimprovethequalityoffinancialreportingrequirementsmoreandmoreintense,buttherearesomedefects,thecurrentfinancialstatementsandfinancialreportcannotmeettheneedsof financialreportingrequirements,inthiscontext,itisparticularlyimportanttoimprovefinancialstatementpresentationmode.
Keywords:financialstatements;financialstatementpresentation;theinternationalconvergence
1 財務(wù)報表列報相關(guān)理論
財務(wù)報表列報,是指財務(wù)報表中對交易和事項的列示和在附注中的披露。反映資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中的信息稱之“列示”,反映附注中的信息稱之“披露”。財務(wù)報表列報應(yīng)遵循的原則,存在以下幾個觀點。
(1)受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀:財務(wù)報告的目標(biāo)是受托人如公司董事長、管理者向委托者如債權(quán)人、納稅人等報告所委托的經(jīng)營情況,是管理者對委托方的責(zé)任。在受托責(zé)任觀下,向資源委托者提供會計信息是公司的會計目標(biāo)。決策有用觀:公司應(yīng)提供給信息使用者如債權(quán)人、投資者等其他信息使用者有用的信息,那么什么事有用的信息,如:投資、信貸、利用有限資源決定,以及重要的決策相關(guān)的有用信息,向信息使用者提供有用信息是公司的會計目標(biāo)。
(2)資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費用觀。資產(chǎn)負(fù)債觀:要求從資產(chǎn)和負(fù)債的角度確認(rèn)收益,認(rèn)為收益是期初期末資產(chǎn)變化的結(jié)果,此方法強調(diào)交易的本質(zhì),收益帶源于資產(chǎn)和負(fù)債的變化,故需要弄清楚交易或事項對資產(chǎn)和負(fù)債的影響。收入費用觀:與資產(chǎn)負(fù)債觀不同,根據(jù)收入與費用配比原則,收益的確認(rèn)只涉及收入以及所對應(yīng)的費用,并不涉及資產(chǎn)、負(fù)債。
(3)本期營業(yè)觀和損益滿計觀。本期營業(yè)觀:確認(rèn)的收益僅僅反映本期經(jīng)營產(chǎn)生的收益,以前年度損益調(diào)整、非經(jīng)常項目產(chǎn)生的收益不能算作本期收益。損益滿計觀:體現(xiàn)的是一種全面覆蓋性,不僅僅包括本期本期正常經(jīng)營產(chǎn)生的收益,以前年度損益調(diào)整以及所有本期營業(yè)活動引起的收入、費用、利得、損失都可以包括到利潤表。
2 財務(wù)報表列報體系
(1)財務(wù)報表列報的結(jié)構(gòu)。一套完整的財務(wù)報表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。資產(chǎn)負(fù)債表:是特定時期內(nèi)企業(yè)投融資活動的具體反映。整體結(jié)構(gòu)來源于資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,故內(nèi)容主要是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。利潤表:是對一定期間的收入、費用、利得、損失進行計量,并推算出營業(yè)利潤、凈利潤。需要用到前面所講的收入費用觀,收入與費用、利得與損失的配比原則?,F(xiàn)金流量表:反映一定期間企業(yè)現(xiàn)金的流入流出的,這里的現(xiàn)金可以是現(xiàn)金也可以是現(xiàn)金等價物,現(xiàn)金為王,企業(yè)的擁有一定可動用的現(xiàn)金將為企業(yè)提供很好的資金保障,也間接反映了企業(yè)投融資的有效性?,F(xiàn)金流量表的編制一般分為直接法和間接法,直接法顧名思義就是直接根據(jù)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的現(xiàn)金流入流出進行填列。間接法是以凈利潤為起點,間接計算經(jīng)營、投資、籌資活動的現(xiàn)金流量。所有者權(quán)益變動表:構(gòu)成所有者權(quán)益部分的變動情況。
(2)財務(wù)報表列報的勾稽關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽關(guān)系:收入、費用增加必然引起資產(chǎn)、負(fù)債的增加,而最終兩者相聯(lián)系的表現(xiàn)形式則是通過所有者權(quán)益,因為收入、費用的變化會引起所有者權(quán)益的變化,具體表現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中未分配利潤期末數(shù)=資產(chǎn)負(fù)債表年初未分配利潤數(shù)+利潤表本期凈利潤數(shù)。資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表:現(xiàn)金的變化也必然引起
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