張婳晴

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，江西 南昌 330032）

新舊中小學(xué)會(huì)計(jì)制度的比較與分析

張婳晴

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，江西 南昌 330032）

近年來，隨著我國公共財(cái)政體制改革的深化和人們對教育事業(yè)的重視，中小學(xué)教育體制改革也在不斷地深化，原有的《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度（試行）》已經(jīng)不能滿足現(xiàn)行中小學(xué)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的需求。

中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)核算

自1998年1月1日財(cái)政部實(shí)施《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》以來已經(jīng)經(jīng)過了16年的時(shí)間，而在這十六年中，我國中小學(xué)教育制度、教育環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，并且隨著國庫集中支付、政府采購、部門預(yù)算等公共財(cái)政制度改革，原有的《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》已經(jīng)不能滿足中小學(xué)校會(huì)計(jì)工作需求，而新頒布的《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》不僅體現(xiàn)了財(cái)政改革的要求，也更加突出了學(xué)校主體地位，強(qiáng)化了學(xué)校管理的責(zé)任，使中小學(xué)校會(huì)計(jì)信息更為完整，其變化主要表現(xiàn)在以下5個(gè)方面：

1 適用范圍和會(huì)計(jì)主體的變化

（1）擴(kuò)大適用范圍。與舊制度相比，新制度擴(kuò)大了適用范圍。在這之前，很多專業(yè)院校、成人學(xué)校等都根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》來執(zhí)行，而新修訂的制度則將中等職業(yè)學(xué)校納入其中，同時(shí)各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會(huì)力量舉辦的普通中小學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、成人學(xué)校等必須執(zhí)行，各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會(huì)力量舉辦的幼兒園依照執(zhí)行，其他社會(huì)力量舉辦的幼兒園可以參照執(zhí)行。

（2）統(tǒng)一會(huì)計(jì)主體。新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定中小學(xué)校以校為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，也就是說一所學(xué)校應(yīng)當(dāng)只有一本帳，要將基建賬和食堂帳并入學(xué)校的大帳中。新制度規(guī)定基建項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)帳和核算，但同時(shí)也增設(shè)了“在建工程”科目，將基建項(xiàng)目在單獨(dú)核算的基礎(chǔ)上定期并入此科目。此外，學(xué)校的食堂也應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，但在年末時(shí)要并入學(xué)校的大帳中。新制度突出了學(xué)校的主體地位，也提高了中小學(xué)校財(cái)務(wù)信息完整性，同時(shí)也便于對其財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和審核。

2 總體結(jié)構(gòu)的變化

新制度將舊制度中的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行拆分，取消了年終清理結(jié)算和賬目結(jié)算部分，同時(shí)也取消了第五部分會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容。新制度借鑒了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相關(guān)的內(nèi)容和格式、根據(jù)中小學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)合理地建立了相關(guān)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表制度。

3 主要會(huì)計(jì)科目的變化

（1）資產(chǎn)、負(fù)債類科目的變化。新制度對“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政直接支付”“財(cái)政授權(quán)支付”科目明確了會(huì)計(jì)編號并做出了具體規(guī)定。同時(shí)新增了“在建工程”科目，中小學(xué)校在對基建項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)至少按月在“在建工程”科目中反映。新制度還將勤工儉學(xué)項(xiàng)目投資和其他投資調(diào)整為短期投資和長期投資，新增了“待處理資產(chǎn)損益”科目來核算相關(guān)資產(chǎn)的處置情況。而在負(fù)債類科目方面，將相關(guān)工資科目整合為“應(yīng)付職工薪酬”來統(tǒng)一核算，此舉更加細(xì)致地對工資制度進(jìn)行核算。新制度還將“應(yīng)付及暫存款”科目分解為“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”三個(gè)部分，但在具體核算內(nèi)容方面仍有差異。此外，還將“借入款項(xiàng)”分解為“短期借款”和“長期借款”。以上對相關(guān)會(huì)計(jì)科目的增加和分解都反映出我國中小學(xué)會(huì)計(jì)制度和企事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的趨同。

（2）凈資產(chǎn)類科目的主要變化。在新制度中，凈資產(chǎn)科目的變化最大。首先，縮小了事業(yè)基金的核算范圍，即取消了舊制度中的“一般基金”和“投資基金”科目，將其中屬于無形資產(chǎn)的部分劃分到“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目中。其次，增設(shè)了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，將原先的“固定基金”科目取消，增設(shè)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”來核算相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期投資等非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。再次，整合了“專用基金”科目內(nèi)容，擴(kuò)大了本科目的核算范圍。最后，增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，這些科目的設(shè)立嚴(yán)格區(qū)分了財(cái)政資金和非財(cái)政資金，提高財(cái)政資金的使用效率、降低資金下?lián)艿某杀荆阌趯Ω鲉挝坏念A(yù)算執(zhí)行和結(jié)余情況進(jìn)行監(jiān)督。

（3）收入、支出科目的主要變化。新制度在對原有科目進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上新增了“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”、“附屬單位上繳收入”、“經(jīng)營收入”等內(nèi)容，同時(shí)刪除了“撥入專款”和“勤工儉學(xué)收入”科目。在支出類科目方面，刪除了原有的“撥出經(jīng)費(fèi)”、“撥出?？睢薄ⅰ敖Y(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”、“專款支出”、“成本費(fèi)用”、“勤工儉學(xué)支出”、“銷售稅金”科目，調(diào)整為“事業(yè)支出”、“其他支出”等科目。

4 財(cái)務(wù)報(bào)表方面的變化

（1）資產(chǎn)負(fù)債表方面。在舊制度中是以資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入這一公式為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的，而在新制度中是以資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)為編制基礎(chǔ)的；同時(shí)在結(jié)構(gòu)上，新制度按照流動(dòng)性由強(qiáng)到弱進(jìn)行編制，分別按照流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行分類。此外，新制度在資產(chǎn)負(fù)債表中的在建工程項(xiàng)目可以體現(xiàn)出學(xué)校的基建金額，反映出學(xué)校的相關(guān)財(cái)務(wù)狀況。新制度不僅完善了報(bào)表的格式，也在一定程度上與國際非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告趨同。

（2）收入支出表方面。新制度的收入支出表更加明確了相關(guān)的格式和項(xiàng)目，縱向反映出資金的類別，橫向反映相關(guān)收支、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。在期末時(shí)可以一目了然的掌握學(xué)校的不同類型收支和結(jié)存情況。同時(shí)新的收入支出表在格式方面更為簡潔明了，便于利益相關(guān)者的閱讀和使用。

（3）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表方面。新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中的財(cái)政補(bǔ)助收入支出表則更加明確地反映出學(xué)校的財(cái)政補(bǔ)助收支、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余情況，也有利于來年的預(yù)算編制。此外，在附注中增加了關(guān)于學(xué)校整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)說明等相關(guān)內(nèi)容，同時(shí)還對重要資產(chǎn)的處置、重大投資、以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的調(diào)整等信息進(jìn)行披露。新制度還強(qiáng)調(diào)要對學(xué)校食堂單獨(dú)核算的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行披露。

5 結(jié)語

在我國政府采購、國庫集中支付、部門預(yù)算等一系列財(cái)政改革的大背景下，我國新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》于2014年1月1日開始執(zhí)行，這也表明我國的學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)入了一個(gè)新的階段，同時(shí)也表明了我國中小學(xué)校會(huì)計(jì)工作正向事業(yè)單位和非政府組織機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作趨同。而面對這些變革，不僅需要我國學(xué)者加大對學(xué)校會(huì)計(jì)這一領(lǐng)域的理論研究，也需要學(xué)校的財(cái)務(wù)工作人員不斷提升自身能力，努力做好實(shí)踐工作。此外，新制度的完全實(shí)施還需要一定時(shí)間，這就要求政府、學(xué)校這兩方面做好相關(guān)新舊制度的銜接工作，盡早貫徹落實(shí)新制度的實(shí)施。

[1]陳成華.如何強(qiáng)化完善中小學(xué)會(huì)計(jì)核算[J].財(cái)稅論壇，2012，（1）:162.

[2]黃秀亮.改進(jìn)財(cái)政零余額賬戶運(yùn)行的思考[J].財(cái)政監(jiān)督，2013，(1):62-65.

A Comparison and Analysis of the Old and New Accounting System for Elementary and Secondary Schools

ZHANG Hua-sunny (Jiangxi University of Finance and Economics,Nanchang,Jiangxi 330032,China)

In recent years,with the deepening the reform of national public finance system and people's attention to the education affairs,the improvement in the education system of elementary and secondary schools are also going deeper and deeper,the original of the accounting system for Elementary and secondary schools (try out)"have already can't satisfy the needs of the current accounting and financial management of primary and secondary schools.

accounting system for elementary and secondary school;accounting information;financial accounting

G637

A

2095-980X（2015）02-0099-02

2015-01-15

張婳晴（1990-），女，主要研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。