張存韡

(勝利油田黃河鉆井總公司紀(jì)委，山東東營(yíng)257064)

近年來(lái)，黃河鉆井總公司大力實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，以“建設(shè)國(guó)際一流鉆井工程公司”為目標(biāo)，積極開(kāi)拓外部市場(chǎng)，目前，公司海外市場(chǎng)共有11支鉆井隊(duì)、5支輔助隊(duì)分布在4個(gè)國(guó)家(伊朗、墨西哥、科威特、沙特)從事鉆井、固井、下套管、工具租賃、鉆具檢測(cè)等施工服務(wù)，固定資產(chǎn)原值近4．5億元人民幣，年產(chǎn)值在3億元人民幣以上，隨著海外市場(chǎng)的不斷發(fā)展，如何加強(qiáng)境外資產(chǎn)的監(jiān)管成為亟待解決的問(wèn)題。下面從三個(gè)方面對(duì)境外資產(chǎn)監(jiān)管進(jìn)行探討。

一、境外國(guó)有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

(一)境外資產(chǎn)增長(zhǎng)規(guī)模與管理水平不相適應(yīng)

隨著“走出去”戰(zhàn)略步伐的加快，公司境外資產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大，但與此相對(duì)應(yīng)的境外資產(chǎn)管理制度和手段卻仍較為匱乏，境外固定資產(chǎn)還參照國(guó)內(nèi)固定資產(chǎn)管理制度進(jìn)行管理，統(tǒng)一由會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)內(nèi)的固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)進(jìn)行管理，區(qū)別只是資產(chǎn)的存放地點(diǎn)不同。境外資產(chǎn)管理水準(zhǔn)和境外資產(chǎn)監(jiān)管力度都亟待加強(qiáng)，有的單位在資產(chǎn)管理等方面存在管理漏洞，境外國(guó)有資產(chǎn)流失的潛在風(fēng)險(xiǎn)依然很大。

(二)境外資產(chǎn)情況復(fù)雜，管理難度大

公司境外資產(chǎn)存續(xù)海外，受駐在國(guó)國(guó)家政策、法律法規(guī)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境差異的制約，個(gè)別境外機(jī)構(gòu)需要以私人名義在境外注冊(cè)公司、購(gòu)置資產(chǎn)或進(jìn)行其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng);還有個(gè)別境外機(jī)構(gòu)在開(kāi)拓市場(chǎng)階段，由于規(guī)模小、人員少，難以實(shí)行不相容職務(wù)相互分離的內(nèi)部控制制度;一些境外機(jī)構(gòu)在工程項(xiàng)目完工后存在已提足折舊的施工機(jī)械設(shè)備，這些錯(cuò)綜復(fù)雜的現(xiàn)象給企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管工作帶來(lái)一定難度。

(三)境外資產(chǎn)管理缺乏明確主責(zé)部門(mén)

目前境外資產(chǎn)的實(shí)物管理主要由境外機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，公司本部財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)境外資產(chǎn)進(jìn)行賬面的管理，包括境外固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算和境外資產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表管理，而更多的資產(chǎn)實(shí)物管理權(quán)限和管理責(zé)任基本由境外機(jī)構(gòu)自身承擔(dān)。在管理制度中，對(duì)境外資產(chǎn)的管理部門(mén)未明確定位，給境外資產(chǎn)監(jiān)管工作的組織協(xié)調(diào)和深入開(kāi)展帶來(lái)一定影響。很多企業(yè)對(duì)境內(nèi)資產(chǎn)管理、監(jiān)督做得相對(duì)較好，境內(nèi)資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理制度也比較健全完善，但在如何管理和監(jiān)督境外資產(chǎn)上，無(wú)論是理論和實(shí)踐都尚在探索階段，也沒(méi)有可以借鑒的成功管理經(jīng)驗(yàn)，需要企業(yè)管理層、境外機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)人員和企業(yè)審計(jì)監(jiān)察人員在實(shí)踐中總結(jié)摸索。

二、境外國(guó)有資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

(一)境外國(guó)有資產(chǎn)管理制度、監(jiān)管機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)控體系缺失

境外國(guó)有資產(chǎn)由于其境外存續(xù)的特殊性和風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，需要企業(yè)單獨(dú)制定針對(duì)境外資產(chǎn)的管理制度包括日常管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范和過(guò)程監(jiān)督。但目前很多企業(yè)的境外管理制度要么過(guò)于簡(jiǎn)單化、形式化，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)，要么執(zhí)行措施乏力，沒(méi)有形成管理、監(jiān)督、防控的境外資產(chǎn)管理體系。一些企業(yè)甚至在境外資產(chǎn)制度建設(shè)上仍是盲區(qū)，制度和機(jī)制的空白不僅給境外資產(chǎn)管理和監(jiān)督帶來(lái)難度，也極容易造成境外國(guó)有資產(chǎn)失控甚至流失。

(二)境外機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范健全

財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范健全，會(huì)給境外資產(chǎn)管理帶來(lái)難度，同樣會(huì)造成境外國(guó)資的流失。目前，有的海外企業(yè)的境外機(jī)構(gòu)建立內(nèi)賬、外賬兩套賬務(wù)體系，外賬應(yīng)對(duì)當(dāng)?shù)胤?、?cái)務(wù)和稅務(wù)的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)賬則反應(yīng)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)狀況，并保證與境內(nèi)母公司財(cái)務(wù)核算體系口徑一致。兩套賬目體系盡管有其存在的客觀理由，但一定程度上也給境外資產(chǎn)管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，加大了資產(chǎn)流失甚至出現(xiàn)違法現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)境外機(jī)構(gòu)有可能利用兩套賬目違規(guī)設(shè)立“小金庫(kù)”，化公為私，或者以投資實(shí)體為名通過(guò)兩套賬非法、隱匿性轉(zhuǎn)移境外資產(chǎn);有的企業(yè)的境外機(jī)構(gòu)甚至未設(shè)立專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)工作和報(bào)表匯總均定期由公司總部財(cái)務(wù)人員代為完成，公司總部?jī)H以所屬境外企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和報(bào)表上的數(shù)字來(lái)了解其資產(chǎn)狀況，造成境外機(jī)構(gòu)的日常資產(chǎn)管理疏于管理和監(jiān)督，企業(yè)總部亦無(wú)法有針對(duì)性對(duì)境外機(jī)構(gòu)實(shí)施資產(chǎn)效益的考核和評(píng)價(jià)。

(三)審計(jì)監(jiān)察環(huán)節(jié)薄弱

受海外機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員的局限，目前公司未在境外機(jī)構(gòu)設(shè)立專(zhuān)門(mén)審計(jì)監(jiān)察部門(mén)，因此對(duì)海外機(jī)構(gòu)及所屬海外項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)察均由公司本部審計(jì)部門(mén)行使，但本部的審計(jì)任務(wù)繁重，真正對(duì)境外資產(chǎn)效益實(shí)施專(zhuān)門(mén)的審計(jì)較少;另外，由于企業(yè)管理鏈條長(zhǎng)，實(shí)施企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)察的組織協(xié)調(diào)也較為復(fù)雜，造成企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)察力度乏力，因?qū)徲?jì)監(jiān)察環(huán)節(jié)的薄弱給企業(yè)造成損失的事例已經(jīng)在很多企業(yè)中出現(xiàn)。

三、加強(qiáng)境外國(guó)有資產(chǎn)管理的措施

(一)盤(pán)點(diǎn)梳理境外資產(chǎn)的真實(shí)情況

境外資產(chǎn)主要涉及產(chǎn)權(quán)歸屬、境外投資和固定資產(chǎn)，情況復(fù)雜，需要企業(yè)對(duì)境外資產(chǎn)進(jìn)行一次徹底全面的境外清產(chǎn)核資，從海外資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的國(guó)內(nèi)核算主體查閱資產(chǎn)臺(tái)賬，查閱資產(chǎn)的折舊計(jì)提、維修等相關(guān)費(fèi)用臺(tái)賬，到海外資產(chǎn)所在地實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，或由該資產(chǎn)使用者提供影像資料相互對(duì)比，證實(shí)資產(chǎn)的完整性，摸清企業(yè)境外資產(chǎn)的實(shí)物存量和管理現(xiàn)狀的真實(shí)狀況，對(duì)做法不規(guī)范和制度建設(shè)缺失的情況及時(shí)進(jìn)行正。

(二)建立和完善境外資產(chǎn)管理制度

根據(jù)《境外國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，在全面梳理境外資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)加強(qiáng)境外機(jī)構(gòu)管理制度建設(shè)和內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)?；A(chǔ)管理工作非常重要，通過(guò)強(qiáng)化境外國(guó)有資產(chǎn)的基礎(chǔ)管理工作，我們可以掌握境外國(guó)有資產(chǎn)的基本信息，確立國(guó)有資產(chǎn)變動(dòng)的基本規(guī)范，并以此作為加強(qiáng)監(jiān)管的基礎(chǔ)。同時(shí)，在國(guó)內(nèi)本部層面深化企業(yè)改革，加快轉(zhuǎn)變發(fā)展模式，加大科技創(chuàng)新力度，梳理健全境外資產(chǎn)管理制度、境外資產(chǎn)責(zé)任追究制度、境外資產(chǎn)內(nèi)部控制制度、境外資產(chǎn)文件歸檔制度等相關(guān)管理辦法，辦法應(yīng)涉及產(chǎn)權(quán)、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控、投資等方面，從制度上規(guī)范和加強(qiáng)境外資產(chǎn)管理，在企業(yè)建立起完善的既符合固定資產(chǎn)管理一般要求又符合境外資產(chǎn)管理特殊要求的管理體系;在境外機(jī)構(gòu)層面，應(yīng)建立現(xiàn)代公司治理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部制衡，保證境外投資決策程序的科學(xué)性，從源頭上加大風(fēng)險(xiǎn)防范力度，強(qiáng)化企業(yè)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控。

(三)加大企業(yè)境外資產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)效能監(jiān)察和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)力度

效能監(jiān)察和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)是公司內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)融入企業(yè)發(fā)展之中，全方位履行對(duì)企業(yè)的監(jiān)管職能，因此企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮效能監(jiān)察和內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)對(duì)境外資產(chǎn)的監(jiān)督作用，把境外資產(chǎn)效能監(jiān)察工作提到企業(yè)日程上來(lái)，對(duì)境外采購(gòu)、使用、審批、境外機(jī)構(gòu)權(quán)屬進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)效能監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)我們建議在對(duì)企業(yè)境外資產(chǎn)實(shí)施效能監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)配備熟悉海外業(yè)務(wù)、熟悉財(cái)務(wù)的高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)人員，確保工作圓滿(mǎn)完成。

(四)建立和完善境外國(guó)有資產(chǎn)流失的責(zé)任追究制度

責(zé)任追究制度應(yīng)至少涵蓋兩方面的情形，一是境外投資決策時(shí)，決策者違反決策程序，導(dǎo)致對(duì)境外投資決策的失誤，致使國(guó)有資產(chǎn)流失;二是駐外企業(yè)或機(jī)構(gòu)在日常經(jīng)營(yíng)中，由于故意或者過(guò)失導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，對(duì)以上兩種情形都需要追究責(zé)任者的法律責(zé)任．通過(guò)監(jiān)管機(jī)制和管理體系的健全完善，努力使企業(yè)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的管理目標(biāo)同時(shí)，履行企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)保值增值的社會(huì)職責(zé)。