陳燕

摘 要：隨著現代企業(yè)制度在市場經濟改革發(fā)展中的不斷完善，要求企業(yè)不斷完善公司治理結構。企業(yè)內部審計作為治理結構的重要組成部分，是企業(yè)自我約束監(jiān)督機制，在新形勢下被賦予了新的意義，逐漸成為人們的關注點。及時發(fā)現企業(yè)內部審計中存在的問題并予以解決，對于健全企業(yè)內部控制、改善經營管理和公司治理結構、提高企業(yè)經濟效益具有重要作用。

關鍵詞：企業(yè)；內部審計；增值型審計；管理審計

中圖分類號：F271 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）05-0217-03

引言

內部審計是企業(yè)實現自我監(jiān)控的重要手段，通過審查和評價經營管理活動及內部控制的有效性、適當性和合法性，從而強化內部控制、改善風險管理、完善組織治理結構，促進組織目標的實現。我國內部審計起步晚，仍處于起步階段，內部審計職能仍停留在監(jiān)督和評價方面，未向咨詢、鑒證服務方面拓展‘大多數企業(yè)對內部審計重視不夠，審計機構設置缺乏獨立性和客觀性；審計人員素質也無法滿足新時期對內部審計的要求，審計方法傳統(tǒng)落后。這些問題在很大程度上制約了內部審計作用的發(fā)揮。因此新時期企業(yè)應該充分認識和解決內部審計中存在的問題，以節(jié)約審計成本，提高企業(yè)經濟效益，促進企業(yè)長期穩(wěn)定健康發(fā)展。

一、新時期我國企業(yè)內部審計存在問題

（一） 對內部審計不夠重視，內部審計機構設置不科學

由于內部審計不屬于企業(yè)生產經營環(huán)節(jié)，與企業(yè)經濟利益不能直接通過產品收益體現出來，加上內部審計有時候與企業(yè)自身利益沖突，導致有些企業(yè)的管理者要么不重視內部審計，要么將內部審計功能側重于監(jiān)督導向，將內部審計監(jiān)督作用與會計的監(jiān)督混淆，導致在人員培訓、業(yè)務范圍拓展、經費撥付等方面對內部審計支持作用有限。目前，許多企業(yè)對內部審計重視程度被大大折扣，將內部審計偏重于監(jiān)督作用。而且我國并沒有賦予內部審計機構相應的處罰權，因此不具有權威性，內部審計機構與被監(jiān)督者處于同一利益鏈條，缺乏獨立性，導致企業(yè)不能積極主動開展內部審計，嚴重制約了內部審計作用的發(fā)揮，內部審計機構在企業(yè)中形同虛設。

在內部審計機構設置方面，國外的內部審計機構具有很強的獨立性，由單位的審計委員會負責領導，內部審計機構工作人員獨立、自主、客觀地進行審計監(jiān)查工作。新時期我國企業(yè)內部審計機構組織形式從根本上制約了內部審計機構獨立性、權威性和客觀性。現階段，我國企業(yè)內部審計機構按照領導模式區(qū)分主要有三種不同組織形式：第一種是內部審計機構由董事會、總經理、監(jiān)事會直接領導；第二種是內部審計機構與其他各職能部門平行，由本企業(yè)的總會計師領導；第三種是內部審計機構隸屬于或者合并于企業(yè)的財會部門，由財會部門主管領導。第一種內部審計機構由單位主要負責人或監(jiān)督機構領導的情況，其獨立性最強；第二、三種獨立性較差。然而目前我國大部分企業(yè)內部審計機構設置往往是第三種，即作為財政部門下的一個分支或與財政部門平行，內部審計機構設置具有很大的隨意性，缺乏權威性、客觀性和獨立性，從而也就無法有效實施內部審計機構在企業(yè)監(jiān)督、運行、管理等方面中的作用。此外，雖然第三種相對來說獨立性強，但是如果將內部審計機構置于其領導之下，經理人權力沒有受到有效的約束，往往會出于謀求自身利益最大化做出對企業(yè)不利的行為，而內部審計機構又由經理負責，這必然會導致內部審計失去獨立性，也就無法真實、客觀地反映問題，損害企業(yè)整體利益。

（二）內部審計人員素質有待提高

當前，我國內部審計正處于從傳統(tǒng)審計向現代內部審計轉變的過渡階段，主要表現為審計手段由傳統(tǒng)手工操作向計算機技術轉變，由以財務收支審計為主向以內部控制、經營管理審計為主，內部審計工作的技術性、綜合性、科學化、規(guī)范化水平不斷提升，審計部門又是企業(yè)的核心部門之一，審計工作效率高低很大程度上取決于工作人員的綜合素質，因此內部審計對審計人員的素質要求也越來越高。目前，我國企業(yè)內部審計工作人員大多是由財務部門或其他部門轉入的，可能還會兼職其他崗位，由于沒有經過系統(tǒng)的訓練，缺乏豐富的經營管理經驗，有些人員甚至不具備內部審計所必需的專業(yè)知識及業(yè)務能力，內部審計人員中擁有專業(yè)職稱的人很少，專業(yè)人員配備比例低，難以有效地開展“專項審計”、“管理審計”等工作。企業(yè)內部審計人員整體的素質水平不高逐漸成為制約我國現階段審計行業(yè)和審計事業(yè)發(fā)展的關鍵問題。

（三）內部審計范圍過于狹窄

新時期，我國企業(yè)內部審計工作局限于財務審計，以損益的真實、完整性為標準，主要著眼于對財務數據、會計報表、賬簿、憑證及相關數據和資料的真實性、合法性的監(jiān)督審查，沒有涉及到企業(yè)運營和管理領域。財務審計依賴于對現有數據資料的分析，屬于事后審計，直接制約了內部審計的成效。面對日益激烈的市場競爭和現代企業(yè)制度的要求，內部審計應該擴圍，尤其是對企業(yè)治理結構、風險管理方面，體現審計增值型的服務。而西方國家內部審計范圍廣泛且深入。以美國為例，美國企業(yè)內部審計工作范圍不再局限于財務審計，而是擴大到企業(yè)所有業(yè)務機能和內部控制制度，如企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經營決策審計、人力資源管理審計、管理審計、經營審計、投資效益審計等。內部審計從實際業(yè)務的鑒證深化到如何有效利用現有資源，審計觀念更偏重于建設觀念，“綠色”審計、社會責任審計也逐漸成為內部審計的重要內容。

（四）內部審計技術方法有待提高

我國內部審計方法一般都采用經驗抽樣法和定性分析方法，只有少數大企業(yè)采用定量分析法。傳統(tǒng)的內部審計方法較為簡單、落后，不具有針對性，無法保證能夠審計到高風險的領域，從而造成資源分配不當、效率低。在技術方面，雖然有針對特定審計項目開發(fā)的軟件支撐，但是缺乏一整套系統(tǒng)性的審計軟件，受軟件審計經驗、開發(fā)時間長、市場容量狹窄等方面限制，加大了審計軟件的開發(fā)難度。在審計工作中使用計算機輔助審計軟件的只占19.72%，加上內部審計人員素質不高，應用計算機技術水平低，導致計算機輔助審計工具未得到充分挖掘與應用，在很大程度上制約了審計成效。此外，風險審計水平不高。面對激烈的市場競爭，要求內部審計加強風險基礎審計，將審計風險指標貫穿于企業(yè)整個運營流程，全面控制審計風險。

二、新時期加強企業(yè)內部審計的措施

（一）充分強調內部審計的重要性，科學設置內部審計機構

日趨激烈的市場競爭和現代企業(yè)制度的建立要求企業(yè)必須規(guī)范其運營和管理，建立完善的內部監(jiān)督約束機制，內部審計產生是企業(yè)內部管理的需要，通過內部審計，及時發(fā)現問題、糾正問題，在保護資產安全、改善管理、降低生產成本、評價鑒證方面發(fā)揮重要作用。內部審計是對企業(yè)各核心機構、核心職能的審查和監(jiān)管，能夠對風險管理、控制和治理程序進行評估和改善，是企業(yè)健全自我監(jiān)控自我約束機制、保障所有者權益的重要手段，因此必須加強內部審計部門的獨立性和權威性。結合企業(yè)自身情況和需要設立內部審計委員會，配備總審計師或審計長，充分發(fā)揮其監(jiān)管能力，提高審計效益。我國《審計法》及《審計署》也明確規(guī)定了企業(yè)應當設立獨立的內部審計機構，受本單位主要負責人領導，獨立行使內部審計監(jiān)督權。因此，企業(yè)應重塑內部審計的地位，提高對內部審計的認識。

與此同時，科學設置內部審計機構，有利于增強內部審計的獨立性、客觀性和權威性。在具體設置中，要遵循獨立性原則、權威性原則和經濟性原則。在獨立性方面，要保證內部審計機構有權出席、參加企業(yè)高層管理活動或會議，直接對有足夠權力的領導人負責；并且要依據需要設立審計委員會，監(jiān)督內部審計局機構履行職責的情況。在權威性方面，給予內部審計機構較高的組織地位和設置低位，內部審計機構也可借助法律力量如《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》來保證其權威性。在經濟性方面，要強調增值型內部審計觀念，通過內部審計在研究開發(fā)、生產經營、管理活動等方面的監(jiān)督，助力企業(yè)經濟效率、管理效率的提高。內部審計部門還應該努力做出成績，充分發(fā)揮內部審計的作用，強化與內部審計協會、企業(yè)內部高級管理者和董事會的溝通交流，增強內部審計的自律性，更好地把審計成果為企業(yè)提供輔助性服務。此外，還可以通過審計部門崗位輪換制、激勵約束機制強化對內部審計人員的管理，也可實施“外包制”的內部審計，即聘請或聘任其他企業(yè)或專業(yè)審計機構的專家人員參與企業(yè)內部審查、評估等，來提高審計效率和效能，保持審計機構的獨立性。

（二）提高企業(yè)內部審計人員的素質

建設一批高素質的審計隊伍，是實現現代企業(yè)審計工作質量和效率突破的關鍵。在選聘內部審計人員時，根據企業(yè)不同內部審計崗位要求，應該有意識地選擇有管理經驗、具備專業(yè)知識結構和專業(yè)素質的人員，以完善內部審計人員專業(yè)隊伍建設，提高內部審計的效率。針對現有企業(yè)內部審計人員，在專業(yè)配置方面，內部審計隊伍中不應只著眼于配備財務人員，還要配備專業(yè)經濟師進行企業(yè)管理和掌控，配備質量控制工程師和具備計算機網絡信息技術的專業(yè)人才等，從而優(yōu)化隊伍內部專業(yè)配置。企業(yè)還要加強對內部審計人員的培訓，完善知識結構，提高專業(yè)素質，開設企業(yè)管理、計算機技術、內部控制、風險基礎審計等課程，在審計中積極運用數理技術和計算機技術分析，加速審計信息的收集、傳遞、處理和反饋，提高時效性。健全激勵約束機制，通過定期績效評估，從業(yè)務操作、技術水平、分析能力、溝通能力等方面做出綜合評價，將員工的優(yōu)缺點匯總整理，在后續(xù)教育中有針對性地進行培養(yǎng)。對于考核成績優(yōu)秀的人員，給予相應的物質、精神獎勵，充分調動員工的積極性和主動性。同時，加強對內部審計人員職業(yè)道德方面的培訓管理，使他們遵紀守法、廉潔自律、兢兢業(yè)業(yè)，樹立崇高的敬業(yè)精神。

（三） 拓展內部審計范圍

新時期隨著市場經濟條件的不斷變化，企業(yè)的經營方式、運作機制等也會發(fā)生相應的變化，需要內部審計基于企業(yè)自身情況對企業(yè)經營管理進行調控。內部審計空間范圍不應僅局限于財務收支審計，還應擴展到內部控制制度的評審、經濟合同、經濟效益審計、新產品技術開發(fā)與改造審計、經濟責任和離任審計、人力資源審計、風險管理審計、環(huán)境審計等方面，加強企業(yè)科學管理，資源優(yōu)化配置、合理運用，提高企業(yè)經濟效益。從時間范圍來看，內部審計不應僅局限于進行事后審計，還應擴展到事前審計和事中審計，強調信息和預測，監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略計劃實施情況，及時發(fā)現企業(yè)經營管理薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進措施，完善企業(yè)內部治理。此外，新時期應將管理審計作為內部審計發(fā)展的重心，根據科學定量和定性分析，審查各職能部門管理控制制度的履行狀況、組織目標和管理質量的存在性、有效應、適當性。管理審計要將重點放在問題產生原因、改進和影響方面，拓展內部審計監(jiān)督、服務職能。管理審計應著眼于企業(yè)整體效能的提高，從根本上改進組織結構、優(yōu)化企業(yè)整體機構，充分挖掘企業(yè)潛力，促進管理效益的實現和經濟效益的提高。

（四）提高內部審計方法、手段的科學化

在審計方法上，可以借鑒西方國家，先將被審計對象按照風險高低進行排序，再按照統(tǒng)計抽樣方法確定審計內容，通過審查分析，得出客觀的審計結論。在內部審計過程中首先要通過先進的內部審計信息系統(tǒng)，綜合運用經濟學、法律、運籌學、數學等一系列的現代分析、決策方法，充分運用計算機網絡技術輔助審計，通過合理的審計軟件和計算機審計程序，從審計接口直接下載、讀取被審計單位信息和數據，從經營管理、風險、決策等方面對經營活動進行必要的技術經濟分析，以提高審計工作效率，降低審計成本和審風險，實現內部審計服務于企業(yè)經營的目標。同時，借鑒企業(yè)績效評價指標，在對企業(yè)內部審計技術評價方面，通過設立統(tǒng)一的評價指標，進行定量分析和定性分析，從而綜合評價技術水平，不斷改進審計技術。此外，企業(yè)應該引進“現場審計實施系統(tǒng)”（即AO系統(tǒng)）和科學的審計管理系統(tǒng)，徹底擺脫內部審計傳統(tǒng)手工操作，將項目計劃，內、外勤管理，經費安排，人員培訓等管理信息納入審計管理系統(tǒng)，促進審計管理工作的規(guī)范化，以信息化、技術化帶動效率化。

三、結論

內部審計是一項獨立的經濟監(jiān)督活動，在強化企業(yè)內部管理控制制度、提高企業(yè)經濟活動效益水平、保障資金安全完整方面發(fā)揮著不可替代的作用。新時期，現代企業(yè)制度的發(fā)展要求不斷完善企業(yè)內部審計制度、豐富審計內涵、提高審計人員的素質、強化審計機構獨立性、創(chuàng)新審計技術和方法，促進現代企業(yè)內部審計與公司治理結構的合理、良性互動，充分發(fā)揮內部審計在管理控制、風險評估等方面的作用，輔助和服務企業(yè)管理，逐漸發(fā)展成為現代科學管理的重要力量。

參考文獻：

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[2] 袁梅花.試析新時期企業(yè)內部審計的有益探索[J].會計師，2013，（6）.

[責任編輯 仲 琪]