岳長宏

(大連財(cái)經(jīng)學(xué)院 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心，遼寧 大連 116622)

會(huì)計(jì)行業(yè)是商品買賣和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，會(huì)計(jì)行業(yè)的社會(huì)地位及其影響力體現(xiàn)并取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，提高會(huì)計(jì)行業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位，了解其對(duì)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，是我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革和不斷完善的必然要求，同時(shí)也是我國適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展要求的必然，是我國眾多民族性企業(yè)走向世界、擴(kuò)大市場的必然要求。但是長久以來，由于受到舊有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響及對(duì)相關(guān)情況缺乏深刻的了解，我國的經(jīng)濟(jì)管理基礎(chǔ)及現(xiàn)代企業(yè)管理水平相對(duì)落后，會(huì)計(jì)行業(yè)的基礎(chǔ)也是相對(duì)比較薄弱的。新世紀(jì)以來，我國的市場經(jīng)濟(jì)取得了重大的突破，改革正在不斷進(jìn)行，面對(duì)復(fù)雜的國際、國內(nèi)形勢，會(huì)計(jì)行業(yè)所經(jīng)受的困難和挑戰(zhàn)也是巨大的。下面將結(jié)合我國的相關(guān)情況來對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行分析探討。

1 改革探索期的企業(yè)與企業(yè)會(huì)計(jì)

在原來的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府是會(huì)計(jì)的唯一使用者。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息是逐級(jí)由基層企業(yè)向上匯報(bào)并最終送達(dá)政府相關(guān)部門，所呈現(xiàn)的是縱向的流動(dòng)式格局。企業(yè)所提供會(huì)計(jì)信息的主要作用是給政府制定相關(guān)的生產(chǎn)計(jì)劃、資源配置等相關(guān)決策提供資料支持，會(huì)計(jì)信息的核查則是以監(jiān)督國家計(jì)劃經(jīng)濟(jì)執(zhí)行的目標(biāo)完成情況為中心的。在當(dāng)時(shí)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國實(shí)施的是三大會(huì)計(jì)制度，即外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度、股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度和工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。這三種會(huì)計(jì)制定并不是理想的會(huì)計(jì)制度，或多或少的存在一些問題。一方面，三種制度自身存在有一定的局限性，另一方面，在對(duì)相同事項(xiàng)的處理上也存在著較大的差異，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例、預(yù)計(jì)存貨變現(xiàn)損失的規(guī)定、采用權(quán)益法核算的投資額等。另外，由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的主體是政府而非企業(yè)，加之當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)信息在企業(yè)之間的橫向披露不方便，造成行業(yè)內(nèi)部以及不同行業(yè)之間往往呈封閉狀態(tài)，缺乏對(duì)整個(gè)市場環(huán)境的準(zhǔn)確把握和了解，反過來又導(dǎo)致企業(yè)向上級(jí)所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征不顯著，存在片面性和滯后性。

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)享有極大的生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)，企業(yè)可以根據(jù)市場的實(shí)際供求情況和企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r自主對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)配置、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和定價(jià)等重大生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目做出決策。企業(yè)作為市場競爭和社會(huì)資源配置的主體，必然要了解同行業(yè)、甚至不同行業(yè)、不同企業(yè)的經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況，會(huì)計(jì)信息的流動(dòng)形式從過去縱向流動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的橫向流通，使得企業(yè)和行業(yè)由封閉轉(zhuǎn)向公開，為企業(yè)的健康快速發(fā)展提供了可能。另外，也正是由于會(huì)計(jì)信息的橫向流動(dòng)和公開化，我國對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征提出了明確規(guī)定，例如，在我國已制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，便對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性等要求，促使會(huì)計(jì)行業(yè)變得更加實(shí)際、靈活、規(guī)范和全面。

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，市場經(jīng)濟(jì)體制得到進(jìn)一步完善，企業(yè)會(huì)計(jì)信息越來越公開化的同時(shí)也對(duì)企業(yè)報(bào)送的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了更高的要求，除了必須依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，所提供會(huì)計(jì)信息要具有相關(guān)科性比且可靠外，企業(yè)對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息（包括財(cái)務(wù)報(bào)告等）還必須接受中國注冊會(huì)計(jì)師的審查鑒定，以保證其真實(shí)性、合法性和公允性。

2 改革突破期的企業(yè)與企業(yè)會(huì)計(jì)

對(duì)會(huì)計(jì)信息制度的規(guī)范和完善，不僅是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者的責(zé)任，也是所有會(huì)計(jì)信息提供者和使用者共同的責(zé)任。同時(shí)，無論是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的提供者還是使用者，都應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)具有充分的理解，為此，在中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革和發(fā)展過程中，始終將不斷提升會(huì)計(jì)信息提供者和使用者對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的理解能力作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。另外，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)由具備一定會(huì)計(jì)知識(shí)的人理解，所以中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者在制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，需要通過各種渠道和方式讓會(huì)計(jì)信息提供者、會(huì)計(jì)信息監(jiān)管者以及其他會(huì)計(jì)信息使用者能夠理解新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以便提高會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的有效性。在經(jīng)濟(jì)體制改革和發(fā)展的過程中，由于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求具有能與之適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息體制和標(biāo)準(zhǔn)，我國開展了關(guān)于適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究，研究結(jié)果表示會(huì)計(jì)研究內(nèi)容應(yīng)當(dāng)更加貼近社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前沿，更加緊密聯(lián)系我國的經(jīng)濟(jì)體制改革的現(xiàn)狀，促進(jìn)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善。

在實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制初期，我國會(huì)計(jì)理論研究的專家和學(xué)者們便針對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率低、資金短缺等問題開展了大量相關(guān)的問題研究和對(duì)策探討，為國有企業(yè)擺脫困難提供了重要的理論依據(jù)和理論支持。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，我國的專家和學(xué)者們又開始了與知識(shí)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)問題的理論研究，此后，人力資源的會(huì)計(jì)研究開始受到關(guān)注和重視。而隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展和普及，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的研究也逐漸展開。另外，針對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的問題，學(xué)者們即圍繞其產(chǎn)生原因和解決方案展開了長期的探索和研究，促進(jìn)了我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程，也使得會(huì)計(jì)信息制度不斷完善。

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制及企業(yè)改革的進(jìn)行，企業(yè)產(chǎn)權(quán)的擁有者和使用者及企業(yè)融資的渠道日益呈現(xiàn)多樣化，企業(yè)所面臨的會(huì)計(jì)環(huán)境也發(fā)生了很大的變化。企業(yè)所匯總制定的會(huì)計(jì)信息報(bào)告的具體使用者也不再僅僅局限于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的政府性機(jī)構(gòu)，越來越多的投資者也更加傾向于使用企業(yè)會(huì)計(jì)信息來為自身制定更加科學(xué)的決策提供指導(dǎo)，這些新的使用者成為我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革過程中產(chǎn)生的新的服務(wù)對(duì)象。然而由于當(dāng)時(shí)我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量偏低，不能為企業(yè)的發(fā)展提供更多的需求信息，加之缺乏有效的使用方法，會(huì)計(jì)信息的利用程度和效果并沒有充分發(fā)揮出來。如今，更多的企業(yè)把重點(diǎn)放在提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量方面，學(xué)術(shù)界也把如何整頓會(huì)計(jì)行業(yè)秩序與提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為自身研究的重點(diǎn)課題。一些學(xué)者從完善會(huì)計(jì)規(guī)范、強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息發(fā)布及整理的監(jiān)管等角度來探究提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方法，并取得了顯著的成效。可見，學(xué)術(shù)界在進(jìn)行基本理論研究的同時(shí)，注重聯(lián)系我國財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀，根據(jù)時(shí)代背景和社會(huì)發(fā)展需要，對(duì)我國會(huì)計(jì)信息制度中存在的重大問題進(jìn)行探索，并在此基礎(chǔ)上取得了一系列極具學(xué)術(shù)價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義的科研成果，為我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革做出了巨大貢獻(xiàn)。

3 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)改革歷史發(fā)展的認(rèn)識(shí)

由于在歷史發(fā)展中，中國經(jīng)歷了長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，雖然現(xiàn)在的各種市場體制改革能夠改變舊有制度的影響，但是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期國家對(duì)企業(yè)的管理模式、思維模式等方面的影響尚未徹底消除，這樣就不可避免地或多或少對(duì)改革的進(jìn)程和效果產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)信息制度的改革需要結(jié)合我國目前的市場經(jīng)濟(jì)及相關(guān)國情來科學(xué)合理地推進(jìn)，把政府引導(dǎo)與市場調(diào)節(jié)有機(jī)地結(jié)合起來，在改革中不斷探索更加合理的會(huì)計(jì)改革路徑。且在這一過程中，企業(yè)一方面要克服舊有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、習(xí)慣對(duì)人們思維模式及行為方式方面的束縛和影響，另一方面又要建立新的與當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)體制及企業(yè)、行業(yè)實(shí)際情況相適應(yīng)的會(huì)計(jì)新標(biāo)準(zhǔn)。再者，由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員和會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)這些新標(biāo)準(zhǔn)的了解、掌握及運(yùn)用需要經(jīng)歷一定的時(shí)間段，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定和完善、實(shí)施需要在不斷的會(huì)計(jì)實(shí)踐中逐步進(jìn)行。

20 世紀(jì)90 年代后期，我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革始終以資本市場的會(huì)計(jì)信息需求為基準(zhǔn)，以夯實(shí)上市公司資產(chǎn)、提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主要目標(biāo)，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況不斷發(fā)布或修訂會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步擴(kuò)大至國有企業(yè)。我國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的漸進(jìn)式過程，與其經(jīng)濟(jì)環(huán)境、相關(guān)的法律法規(guī)相適應(yīng)，避免了由于會(huì)計(jì)政策的變更和調(diào)整引發(fā)的市場震蕩，也避免了所有企業(yè)齊步走對(duì)國家經(jīng)濟(jì)體制改革的穩(wěn)步發(fā)展產(chǎn)生影響。如果在1993年“兩則”“兩制”時(shí)期，要求所有企業(yè)根據(jù)其實(shí)際情況選擇固定資產(chǎn)折舊方法估計(jì)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值，即將原由國家財(cái)務(wù)制度統(tǒng)一規(guī)定的企業(yè)折舊政策改由企業(yè)自行確定，很可能會(huì)造成會(huì)計(jì)核算的混亂和稅收征管的困難。且從實(shí)際情況看，在2001 年要求所有上市公司實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，某些上市公司對(duì)固定資產(chǎn)折舊政策由公司自行確定仍然處在適應(yīng)階段，在實(shí)務(wù)中也出現(xiàn)了諸多隨意調(diào)整折舊政策的現(xiàn)象。

從中國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展所走過的歷程可見，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建立和完善是漸進(jìn)的過程，而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施也采取漸進(jìn)的方式，即新發(fā)布的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)首先在上市公司或股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，并根據(jù)情況逐步擴(kuò)大到所有企業(yè)，這種漸進(jìn)式的實(shí)施策略符合中國的國情，不僅與中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)，也考慮到了社會(huì)各界的接受程度。

中國經(jīng)濟(jì)體制改革與發(fā)展的歷程實(shí)際上也體現(xiàn)出中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革與發(fā)展的歷程。一套科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定必然要與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)體制改革、法律法規(guī)的完善、資本市場的需求相契合并能夠做到與時(shí)俱進(jìn)、同步發(fā)展，并且能夠隨著市場需求的變化而不斷地做出調(diào)整和適應(yīng)，以達(dá)到為企業(yè)和國家的相關(guān)決策服務(wù)的目的。我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制度正是在市場經(jīng)濟(jì)體制改革完善的過程中逐漸建立起來的，并且把為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息作為中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者的目標(biāo)始終貫穿會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的全過程。