李映紅

營(yíng)改增的實(shí)施，是我國(guó)稅制及增值稅制度改革的重要一步，是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革，也對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展帶來(lái)了一定的影響，尤其是在財(cái)務(wù)管理方面。為有效地提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)成本控制，企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際情況，分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響，并制定針對(duì)性措施，從而促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。下面就營(yíng)改增對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的影響進(jìn)行分析。

1 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)造成的基本影響

從稅負(fù)情況看，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響：原增值稅一般納稅人企業(yè)稅收有所減少或沒(méi)有發(fā)生改變，原小規(guī)模納稅人企業(yè)不會(huì)受到影響；營(yíng)改增后被認(rèn)定為一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)有所增加，但從整體上看呈減少趨勢(shì)；而被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人企業(yè)的稅負(fù)明顯減少。

1.1 原增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)

對(duì)于稅改前的小規(guī)模納稅人，應(yīng)納稅額為銷售額的3%。稅改前后，其稅基、稅率都不發(fā)生改變，因此，此次營(yíng)改增對(duì)原屬于增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)的，在稅負(fù)上幾乎不構(gòu)成影響。不過(guò)，當(dāng)這類企業(yè)與試點(diǎn)企業(yè)存在業(yè)務(wù)往來(lái)或競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系時(shí)，可能會(huì)因?yàn)闊o(wú)法開具增值稅專用發(fā)票而降低該類企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

1.2 原增值稅一般納稅企業(yè)

對(duì)于原增值稅的一般企業(yè)，如果不與營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)來(lái)往，其計(jì)稅方式不會(huì)發(fā)生改變；如果與營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)有業(yè)務(wù)來(lái)往，這些企業(yè)可以獲得增值稅專用發(fā)票，增加了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低了稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增后，這類企業(yè)需要根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇試點(diǎn)上游供應(yīng)商。如果購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品及勞務(wù)不含稅成本為c，在選擇營(yíng)業(yè)稅企業(yè)時(shí)，產(chǎn)品交易過(guò)程中需要付出c/（1-營(yíng)業(yè)稅稅率），這些數(shù)額全部屬于成本；在選擇增值稅一般企業(yè)時(shí)，在交易產(chǎn)品過(guò)程中，需要付出c×（1+增值稅稅率），月末可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為c×增值稅稅率，這樣計(jì)入成本的數(shù)額為c。但由于增值稅稅率比營(yíng)業(yè)稅稅率高，并且增值進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣具有滯后性，因此，增值稅企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)需要的現(xiàn)金流比較多，營(yíng)業(yè)稅企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)需要的現(xiàn)金流比較少。同時(shí)，由于增值稅企業(yè)購(gòu)入產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅可以用于抵扣，因此，產(chǎn)品購(gòu)入成本要比營(yíng)業(yè)稅企業(yè)產(chǎn)品購(gòu)入成本低。

1.3 營(yíng)改增試點(diǎn)后被認(rèn)定為增值稅一般納稅人企業(yè)

對(duì)于營(yíng)改增后被認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，在稅改前，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入是稅基，同時(shí)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅率上交營(yíng)業(yè)稅；稅改后，按照增值額的百分比上交增值稅，其中交通運(yùn)輸業(yè)按照增值額的11%繳納增值稅，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按照增值額的6%繳納增值稅。在實(shí)際生產(chǎn)中，企業(yè)稅負(fù)是否減少和企業(yè)產(chǎn)品級(jí)勞務(wù)增值率有很大的關(guān)系。稅改后企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，加上企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)值比較大，因此，固定資產(chǎn)的購(gòu)入情況也會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額產(chǎn)生一定的影響。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力下，稅改后的試點(diǎn)企業(yè)能開具增值稅專用發(fā)票，其他一般納稅人企業(yè)從試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)入產(chǎn)品及勞務(wù)就可以用于增值稅抵扣，從而有利于拓展業(yè)務(wù)。

1.4 營(yíng)改增試點(diǎn)后被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)

小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額在500 萬(wàn)元以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅，在此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)的“6+1”行業(yè)中，原營(yíng)業(yè)稅稅率為3%的交通運(yùn)輸業(yè)以及稅率為5%的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，改革后應(yīng)稅額未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅負(fù)將明顯降低，其中以試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人最為明顯，稅率由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅5%的稅率降為增值稅3%，稅率減少2%。

2 營(yíng)改增造成的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化

2.1 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響

稅改前，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)稅稅基，稅改后，稅基不包含增值稅銷項(xiàng)稅的收入，增值稅屬于價(jià)外稅。當(dāng)產(chǎn)品銷售價(jià)格A 不發(fā)生改變，設(shè)增值稅稅率為i，稅改前，銷售一個(gè)產(chǎn)品確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為A，稅改后企業(yè)收入變?yōu)锳/（1+i），在其他因素不變的情況下，企業(yè)要想維持原來(lái)的收入水平，需要將產(chǎn)品價(jià)格提升到A/（1+i）。實(shí)際生產(chǎn)中，企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格還需要對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、戰(zhàn)略布局等進(jìn)行考慮。

2.2 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的影響

稅改前，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)并不嚴(yán)重，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，稅改后，需要將價(jià)稅分離開來(lái)，一部分納入進(jìn)項(xiàng)稅額，一部分納入成本。假設(shè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額采購(gòu)成本為P，增值稅稅率為i，則以前的營(yíng)業(yè)成本為P，稅改后的成本為P/（1+i），而進(jìn)項(xiàng)稅額為［P/（1+i）］×i，因此，營(yíng)改增后，從整體上看，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本有所下降，其下降比例和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額成本在總成本中的比重有很大的關(guān)系。

3 營(yíng)改增引起的企業(yè)稅負(fù)變化

3.1 成本結(jié)構(gòu)影響稅收負(fù)擔(dān)

一般企業(yè)可以分為制造業(yè)企業(yè)、服務(wù)業(yè)企業(yè)、制造服務(wù)混合型企業(yè)等幾種情況，在服務(wù)業(yè)企業(yè)中，人力成本企業(yè)的主要成本，員工工資在成本構(gòu)成中，占很大的一部分，并且這部分成本是無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，對(duì)年收入超過(guò)500 萬(wàn)元的服務(wù)型企業(yè)，由于稅率有所增加，可抵扣范圍較少，使得這部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有所增加；對(duì)于年收入小于500 萬(wàn)元的服務(wù)型企業(yè)，雖然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于稅率有所下降，使得這部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)反而減少；而對(duì)于制造業(yè)企業(yè)和制造服務(wù)混合型企業(yè)，其成本可抵扣范圍比較大，因此，營(yíng)改增對(duì)這兩類企業(yè)的發(fā)展有很大的幫助。

3.2 固定資產(chǎn)購(gòu)入影響稅收負(fù)擔(dān)

在營(yíng)改增前，固定資產(chǎn)購(gòu)入成本不會(huì)當(dāng)作當(dāng)前損益進(jìn)行計(jì)算，而是根據(jù)相關(guān)規(guī)章制度計(jì)提折舊，然后將折舊計(jì)入成本費(fèi)用中。營(yíng)改增后，企業(yè)在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此，企業(yè)增值稅繳納情況與企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的時(shí)間段有比較大的關(guān)系，如果企業(yè)在某個(gè)時(shí)間段購(gòu)入大量的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)增大，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)銷項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)就不需要繳納當(dāng)期增值稅，并且沒(méi)有抵扣完的進(jìn)行稅額還可以在以后期間繼續(xù)抵扣。但如果企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)較少、進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證取得較難的話，稅負(fù)降低幅度則會(huì)縮小，甚至稅負(fù)會(huì)有所增加。由此可見(jiàn)，企業(yè)固定資產(chǎn)的購(gòu)入對(duì)企業(yè)的稅負(fù)造成很大的影響。

4 營(yíng)改增背景下企業(yè)持續(xù)發(fā)展的建議

4.1 增強(qiáng)納稅預(yù)見(jiàn)性，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力

在營(yíng)改增前，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅是地方稅的主要來(lái)源，是地方財(cái)政的主要收入來(lái)源，而營(yíng)改增后，增值稅有25%屬于地方財(cái)政，有75%屬于中央財(cái)政，營(yíng)改增后，試點(diǎn)企業(yè)減收是由中央財(cái)政和地方財(cái)政共同承擔(dān)的，這樣就能避免地方財(cái)政減少的現(xiàn)象。為保證地方財(cái)政的穩(wěn)定收入，地方稅的主體可能從營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y源稅、土地增值稅及其他稅。因此，企業(yè)要樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，努力提高稅收預(yù)測(cè)水平，并制定相應(yīng)的稅收政策變化措施，從而為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供保障。

4.2 非試點(diǎn)企業(yè)要加大對(duì)營(yíng)改增的關(guān)注力度

營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)時(shí)逐步推進(jìn)的，因此，非試點(diǎn)企業(yè)要加大對(duì)營(yíng)改增的關(guān)注力度，積極的學(xué)習(xí)營(yíng)改增相關(guān)理論知識(shí)，并做好事前納稅籌劃，調(diào)整供應(yīng)商結(jié)構(gòu)，延緩固定資產(chǎn)購(gòu)入計(jì)劃，避免突然稅改后，企業(yè)無(wú)法適應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題。對(duì)于大型企業(yè)，營(yíng)改增后，企業(yè)繳納增值稅可能需要企業(yè)總部匯總，這就對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力提出了更高的要求，因此，企業(yè)還要努力提高自身的財(cái)務(wù)管理水平。

4.3 試點(diǎn)企業(yè)要合理的調(diào)整財(cái)務(wù)分析方法

營(yíng)改增后，企業(yè)的財(cái)務(wù)處理方式及計(jì)稅方式有所改變，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)也有所改變，如在以往的營(yíng)業(yè)收入是含稅的，而營(yíng)改增后不含增值稅；同時(shí)，營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)成本也需要進(jìn)行價(jià)稅分離，單獨(dú)的列出進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的改變，導(dǎo)致企業(yè)需要合理的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，在比較縱向財(cái)務(wù)指標(biāo)和橫向財(cái)務(wù)指標(biāo)過(guò)程中，需要將營(yíng)改增因素去掉；同時(shí)，在分析凈利潤(rùn)指標(biāo)變化情況時(shí)，也需要對(duì)營(yíng)改增的影響進(jìn)行分析，這樣才能保證財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值。

5 結(jié) 語(yǔ)

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本控制有很大的影響，在營(yíng)改增背景下，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要努力提高自身的專業(yè)水平，認(rèn)真分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)發(fā)展造成的影響，為企業(yè)定價(jià)機(jī)制的優(yōu)化提供科學(xué)的依據(jù)，并及時(shí)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理策略提供相關(guān)建議，有效地提高企業(yè)管理水平，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供保障。

［1］周鳳英.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)效益的影響分析［J］.企業(yè)改革與管理,2014(6):125-126.

［2］劉仙鳳.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響分析［J］.江蘇商論,2013(36):131-132.

［3］葉衛(wèi)華.關(guān)于營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析［J］.江蘇商論,2013(36):136-137.

［4］梁文秀.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析［J］.投資與合作,2013(8):78-79.

［5］黃彩彤.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響分析［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2013(17):161-163.

［6］楊保華.基于營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響分析［J］.財(cái)經(jīng)界,2014(27):14-15.