高 飛，孫 穎

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心，遼寧 大連 116622）

標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本分析的探討

高 飛，孫 穎

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心，遼寧 大連 116622）

當(dāng)今社會(huì)已成為高度競(jìng)爭(zhēng)化的社會(huì)，企業(yè)要想在適者生存的殘酷現(xiàn)實(shí)環(huán)境中謀得一席之地，就要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，做好成本控制工作。標(biāo)準(zhǔn)成本制度可以有效解決成本核算與如何控制的難題，是行之有效的成本管理措施體系中的重要內(nèi)容之一，極具企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略性。企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度能夠在將成本差異對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行合理的調(diào)整后的得到更為準(zhǔn)確的實(shí)際成本，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的成本管理，實(shí)現(xiàn)績(jī)效的最大化?；诖耍饕接憳?biāo)準(zhǔn)成本制度下成本分析的相關(guān)問(wèn)題，并通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段標(biāo)準(zhǔn)成本制度的狀況以及存在的一些問(wèn)題，提出相應(yīng)的對(duì)策。

標(biāo)準(zhǔn)成本制度；成本分析；問(wèn)題；對(duì)策；意義

1　成本分析在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀

標(biāo)準(zhǔn)成本制度是以標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)內(nèi)容為依據(jù)做出的與之相對(duì)應(yīng)的成本控制計(jì)劃，它將成本的前饋控制、反饋控制以及核算功能有機(jī)的結(jié)合在一起，組成了一種高效的成本控制管理系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本的精準(zhǔn)制定、成本差異的揭示分析和處理產(chǎn)生的成本差異是標(biāo)準(zhǔn)成本制度的三大重要組成部分。隨著社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)的逐步穩(wěn)定，企業(yè)內(nèi)部越來(lái)越重視經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生和支出成本的管理，企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行賬務(wù)處理等工作，為標(biāo)準(zhǔn)成本制度的推行帶來(lái)了便利，部分企業(yè)帶頭開(kāi)始實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度，廣泛應(yīng)用于三資企業(yè)，成果較為顯著。我國(guó)企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方面通常從原材料成本、直接的人工成本以及產(chǎn)生的制造費(fèi)用這三方面展開(kāi)。在原材料成本的記錄分析中，對(duì)產(chǎn)品材料的標(biāo)準(zhǔn)用量和單位用量進(jìn)行準(zhǔn)確記錄，結(jié)合單位的實(shí)際情況采用取平均值等特殊方法進(jìn)行科學(xué)的量化制定。企業(yè)在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，首先，應(yīng)該規(guī)劃制定出成本中心；其次，以成本中心以及生產(chǎn)的產(chǎn)品作為載體制定出消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，即成本標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)期間，為有效記錄監(jiān)督其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，會(huì)計(jì)工作得到了越來(lái)越多的重視和支持，企業(yè)采用適合本單位的財(cái)務(wù)做賬軟件，在記賬的過(guò)程中，填寫(xiě)詳盡的會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)格登記賬簿，提高會(huì)計(jì)人員的管理地位，使其管理職能得到充分發(fā)揮。同時(shí)，將計(jì)劃成本與實(shí)際成本進(jìn)行細(xì)致剖析，總結(jié)歸納差異產(chǎn)生的具體原因并將其揭露出來(lái)。企業(yè)在成本差異問(wèn)題的解決方法上而言，主要是將差異的發(fā)生和最終結(jié)果進(jìn)行比較結(jié)合，采用逐月分配的方法把本月產(chǎn)生的差異平均的分配到已經(jīng)銷(xiāo)售的產(chǎn)品和期末存貨之中，遵守投入與產(chǎn)出相互聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)原理，合理企業(yè)的月末利潤(rùn)。但是在成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，盡管各個(gè)企業(yè)都在致力于成本的管理控制，積極采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度進(jìn)行相關(guān)規(guī)范，但是部分企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的防控意識(shí)薄弱，沒(méi)有真正將標(biāo)準(zhǔn)成本控制有效應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過(guò)程中，企業(yè)成本管理粗放，不利于企業(yè)的良性健康發(fā)展。

2　我國(guó)企業(yè)在成本分析中存在的問(wèn)題

第一，部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中只重視利潤(rùn)的產(chǎn)生，忽視了成本的損耗，對(duì)成本采用短期管理的模式，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)成本管理對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、鞏固社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力的必要性。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)成本管理的較量。

第二，一些企業(yè)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本制定的不夠準(zhǔn)確，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)沒(méi)有做好準(zhǔn)確的調(diào)查統(tǒng)計(jì)工作，導(dǎo)致很多方面的突發(fā)意外和偶然情況沒(méi)有得到考慮，遇到問(wèn)題時(shí)沒(méi)有有效地預(yù)警方案，最后導(dǎo)致實(shí)際和計(jì)劃脫軌，實(shí)施成本大大超出預(yù)算，給企業(yè)帶來(lái)資金壓力，更有甚者致使資金鏈斷裂，導(dǎo)致企業(yè)處于水深火熱之中。

第三，成本差異調(diào)查不夠全面，計(jì)算的不完整，企業(yè)內(nèi)部考核體制缺失，成本差異分析人員單一。雖然有的企業(yè)以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為成本分析的依據(jù)，但是在成本分析中對(duì)成本的差異性調(diào)查的不夠徹底全面，考核體制缺失，人員缺乏動(dòng)力和積極性。

第四，由于成本差異的計(jì)算與成本差異的本質(zhì)認(rèn)識(shí)程度密切相關(guān)，一旦對(duì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不足，就有可能導(dǎo)致計(jì)量的偏差。部分企業(yè)在分析成本差異時(shí)對(duì)其本質(zhì)認(rèn)識(shí)的不夠完全，盲目追求零成本差異這一結(jié)果，沒(méi)有看到零成本差異下隱藏的問(wèn)題，最終使隱含的問(wèn)題得不到及時(shí)有效地解決，給企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)帶來(lái)了隱患。

第五，企業(yè)對(duì)于成本控制報(bào)告的重要性缺乏重視，各個(gè)部門(mén)之間的成本控制報(bào)告缺少交流。成本控制的綜合性較強(qiáng)，假如一個(gè)成本控制系統(tǒng)無(wú)法有效揭示成本的差異以及產(chǎn)生差異的原因，那么這種成本控制系統(tǒng)即為無(wú)效系統(tǒng)。

第六，企業(yè)在制定成本控制方案時(shí)沒(méi)有洞悉全局、著眼于總體，在統(tǒng)籌生產(chǎn)過(guò)程中的各種原材料及人力消耗時(shí)沒(méi)有考慮到企業(yè)內(nèi)部發(fā)展結(jié)構(gòu)、品牌價(jià)值等無(wú)形的成本因素。成本管理內(nèi)容單一，僅僅考慮產(chǎn)品初級(jí)生產(chǎn)過(guò)程，沒(méi)有涉及到生產(chǎn)后的相關(guān)市場(chǎng)和技術(shù)等問(wèn)題的分析。

3　解決辦法

3.1更新自身觀念

在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展形勢(shì)下，企業(yè)處于激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之中，要想通過(guò)成本控制來(lái)加大自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須在管理和技術(shù)上不斷進(jìn)行創(chuàng)新，提高企業(yè)的自身競(jìng)爭(zhēng)力，否則就會(huì)被市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所淘汰。在成本管理問(wèn)題的解決方案上，標(biāo)準(zhǔn)成本制度具有傳統(tǒng)核算制度無(wú)法超越的優(yōu)越性，現(xiàn)代企業(yè)都應(yīng)該將標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重要性在企業(yè)的發(fā)展中體現(xiàn)出來(lái)，為企業(yè)增添一份競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.2企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下分析成本

首先需要通過(guò)細(xì)致全面的調(diào)查、專業(yè)分析和技術(shù)測(cè)定來(lái)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，再將有效經(jīng)營(yíng)作為前提條件、以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)、結(jié)合當(dāng)前實(shí)際狀況的同時(shí)，還需要考慮到可能出現(xiàn)的問(wèn)題和其他突發(fā)性狀況，制定相對(duì)應(yīng)的解決方案，做好兩手準(zhǔn)備，保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

3.3重視成本差異調(diào)查

在標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本差異的揭示分析內(nèi)容指導(dǎo)下，統(tǒng)計(jì)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本差異。制定全面具體的成本控制標(biāo)準(zhǔn)考核規(guī)范，通過(guò)一系列的分析比較，明確取得成績(jī)與存在消極責(zé)任的歸屬人的獎(jiǎng)懲。企業(yè)還應(yīng)下放成本的否決權(quán)，按照業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體承接部門(mén)逐級(jí)向下落實(shí)，否決權(quán)利非開(kāi)實(shí)行，有益于企業(yè)全面控制成本，增強(qiáng)各部門(mén)任務(wù)完成情況的透明度。成本差異的分析人員應(yīng)該多元化，其主要分析人員需由一線的生產(chǎn)人員、管理人員、技術(shù)人員等擔(dān)任，絕不僅僅只是財(cái)務(wù)人員僅憑一己之見(jiàn)的空想象就能完成的，只有這樣才能夠使標(biāo)準(zhǔn)成本控制發(fā)揮出最大作用。

3.4建構(gòu)絕對(duì)值成本差異度量式

在成本差異的計(jì)算過(guò)程中采用絕對(duì)值成本差異度量法，可以客觀直接的得出實(shí)際成本偏離實(shí)際成本的具體程度，幫助我們高效的分析各部門(mén)的績(jī)效。整體和局部也能同時(shí)發(fā)展，而不是僅僅重視整體，絕對(duì)值成本差異度量式為企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部成本的管理提供了強(qiáng)有力的判斷依據(jù)。

3.5編制成本控制報(bào)告，建立健全成本分析相關(guān)制度

企業(yè)在進(jìn)行全面的成本控制的同時(shí)，要求與正式的成本控制報(bào)告制度相結(jié)合，成本控制報(bào)告需要各個(gè)部門(mén)進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的提供。成本控制系統(tǒng)必須可以和其他部門(mén)相結(jié)合，再共同探討中總結(jié)出現(xiàn)問(wèn)題的原因，不斷修改，使成本目標(biāo)達(dá)到完美值。部門(mén)主管可以通過(guò)成本分析報(bào)告顯示的相關(guān)內(nèi)容，及時(shí)糾正出現(xiàn)偏差的工作，同時(shí)也為獎(jiǎng)懲制度的實(shí)施提供確切的依據(jù)。

4　標(biāo)準(zhǔn)成本制度對(duì)于企業(yè)成本控制的意義

標(biāo)準(zhǔn)成本制度通過(guò)將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較后，分析揭示出兩者的差異，完成對(duì)企業(yè)活動(dòng)成本的事前、事中以及事后控制，致力于標(biāo)準(zhǔn)成本的改善，達(dá)到與實(shí)際成本最為接近合理的數(shù)值，對(duì)成本中心的成本績(jī)效進(jìn)行衡量，努力完成對(duì)生產(chǎn)成本的分析控制。標(biāo)準(zhǔn)成本制度能夠在實(shí)際成本偏離計(jì)劃的標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)及時(shí)進(jìn)行提醒，起到對(duì)實(shí)際成本的日?？刂谱饔?。能夠及時(shí)向管理者反饋不同成本項(xiàng)目擁有不同的性質(zhì)，提升生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者對(duì)于成本的敏感度，在危機(jī)時(shí)刻能夠迅速做出正確的決定，鏟除不良因素。標(biāo)準(zhǔn)成本制度有利于提高企業(yè)的成本管理水平，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度進(jìn)行成本分析控制，明確了各部門(mén)的成本控制目標(biāo)，具體要求落實(shí)到個(gè)人，增強(qiáng)了員工的成本意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。有了明確的制度標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的全部物料都采用標(biāo)準(zhǔn)成本，產(chǎn)生的差異也直接計(jì)入了當(dāng)期的損益，減小了會(huì)計(jì)核算和財(cái)產(chǎn)清查的工作量，解放了會(huì)計(jì)人員，使各個(gè)單位的成本計(jì)算人員從往常繁重的工作當(dāng)中解脫出來(lái)，也因此有了更多的精力投身于成本分析與控制當(dāng)中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的績(jī)效最大化立下汗馬功勞。標(biāo)準(zhǔn)成本制度使成本管理更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，為企業(yè)準(zhǔn)確核算產(chǎn)品的單位變動(dòng)提供了較為科學(xué)的依據(jù)，便利確認(rèn)企業(yè)的單位邊際貢獻(xiàn)，助力于企業(yè)盈虧平衡界限的計(jì)算，提高企業(yè)管理決策的有效性與準(zhǔn)確性。

5　結(jié)　語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的更為深入的發(fā)展，明確現(xiàn)代企業(yè)制度，對(duì)企業(yè)的成本管理要求越來(lái)越嚴(yán)格。如何建立一套行之有效的成本管理機(jī)制，是每個(gè)企業(yè)都致力解決的問(wèn)題。標(biāo)準(zhǔn)成本制度作為一個(gè)科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部管理制度，有效地提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成本控制的好壞程度，直接決定著企業(yè)利潤(rùn)的多少和生存。企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)成本分析的研究，結(jié)合自身特點(diǎn)制定有益于企業(yè)發(fā)展的成本控制方案。企業(yè)全體員工也要加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高自身的科學(xué)文化素質(zhì)，將建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)協(xié)調(diào)健康發(fā)展的艱巨任務(wù)長(zhǎng)期堅(jiān)持下去。

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.010

F275

A

1673-0194（2015）02-0015-02

2014-12-26