何虹

摘 要：隨著2012年1月1日執(zhí)行的醫(yī)院財務(wù)制度的不斷推行和衛(wèi)生醫(yī)療體制的改革，醫(yī)院在整個市場下競爭日趨激烈，在這種背景下醫(yī)院必須加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，而會計財務(wù)中的成本核算作為醫(yī)院經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，在降低醫(yī)療運(yùn)營成本、增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場上的競爭力、保證醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展等方面都發(fā)揮了重要作用。

關(guān)鍵詞：成本核算 醫(yī)院經(jīng)營管理 財務(wù)制度

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2014）12（c）-0241-01

作為醫(yī)院經(jīng)營管理基礎(chǔ)性工作的會計成本核算，是當(dāng)前醫(yī)院實(shí)行改革最重要的環(huán)節(jié)之一。2012年1月1日起在全國執(zhí)行的新《醫(yī)院財務(wù)制度》制度中明確規(guī)定：“全國公立及私立醫(yī)院都要實(shí)行核定收入及支出、定額或定項(xiàng)醫(yī)療補(bǔ)助、結(jié)余項(xiàng)目醫(yī)院留用的預(yù)算管理辦法?！辈⒁?guī)定成本核算應(yīng)遵循合法性、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收支配比、一致性、重要性等原則[1]。這種新的會計成本核算理念有利于醫(yī)院有效控制運(yùn)行成本，提高資源利用效率，在醫(yī)院進(jìn)行經(jīng)營管理的過程中，起著主導(dǎo)性的作用。

1 醫(yī)院成本核算的管理現(xiàn)狀

改革開放以來，我國的各項(xiàng)事業(yè)取得了重大進(jìn)步，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)也得到了全國各種類型醫(yī)院的重視，并取得了前所未有的發(fā)展。但同時也出現(xiàn)了一些新情況和新問題，在醫(yī)院成本核算方面可以歸納為三個主要問題。

1.1 醫(yī)院管理者重視不足

目前，醫(yī)院管理者都是醫(yī)療方面的專家，大多數(shù)較為重視醫(yī)院的醫(yī)療發(fā)展和學(xué)科建設(shè)，而由于財務(wù)知識相對匾乏，往往對成本核算重視不足。此外，由于醫(yī)院財務(wù)人員或成本核算人員自身對醫(yī)院成本的概念、原理等理解不清，導(dǎo)致不能夠準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算及相關(guān)數(shù)據(jù)分析，未能讓管理者看到成本核算帶給醫(yī)院的效益，從而也就從根本上導(dǎo)致管理者對成本核算的不重視。

1.2 成本核算重制度、輕落實(shí)；重核算、輕分析

隨著2012年1月1日新《醫(yī)院財務(wù)制度》的實(shí)行，各醫(yī)院制定的成本管理或成本核算制度都僅停留在制度層面，沒有真正貫徹執(zhí)行。成本核算由于受到各醫(yī)院使用的HSI系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)和財務(wù)軟件系統(tǒng)的影響，生成的報表并不完善，只核算不分析所得出的財務(wù)成本核算表也基本沒有利用價值。

1.3 會計處理不符合成本核算的原則

前面已經(jīng)提到，新《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，成本核算應(yīng)遵循合法性、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收支配比、一致性、重要性等原則。但是醫(yī)院財務(wù)人員在進(jìn)行成本核算的實(shí)際工作中，由于醫(yī)院HSI系統(tǒng)未能提供全部數(shù)據(jù)或財務(wù)人員不使用等原因，違反成本核算原則的情況時有發(fā)生。比如供暖費(fèi)未按受益期進(jìn)行攤銷；水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、維修費(fèi)等全部按照科室人員比例進(jìn)行分?jǐn)偟鹊?，都違反了收支配比原則。

2 醫(yī)院成本核算的重要功能分析

2.1 實(shí)行成本核算是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的需要

落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀是一切企業(yè)單位發(fā)展的前提。不管是公立醫(yī)院，還是私立醫(yī)院，作為參與市場競爭的主體，要想獲得經(jīng)濟(jì)效益，成本核算不失為一種科學(xué)有效的管理方法。

2.2 實(shí)行成本核算是提高社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的需要

醫(yī)院作為市場經(jīng)濟(jì)活動的主體，獲得效益是必須的。但作為一般性的公立醫(yī)院而言，其存在既肩負(fù)政府為人民服務(wù)的職能，又要體現(xiàn)出社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的平衡，在兼顧經(jīng)濟(jì)效益的同時也要為社會廣大患者提供醫(yī)療服務(wù)。在這兩種效益的平衡上，就需要運(yùn)用成本核算的理念和方法，把醫(yī)院各種費(fèi)用核算清楚，讓工作效率和經(jīng)濟(jì)社會效益緊密結(jié)合，從而促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)的整體發(fā)展。

2.3 成本核算可量化資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)作為醫(yī)院重要資產(chǎn)之一，在醫(yī)院總資產(chǎn)中占有絕大部分，如何加強(qiáng)這部分資產(chǎn)的管理也是醫(yī)院經(jīng)營管理的重點(diǎn)之一。比如，當(dāng)醫(yī)院各科室提出購買大項(xiàng)設(shè)備時，負(fù)責(zé)成本核算的科室就要準(zhǔn)確調(diào)查該科室是否真正需要該設(shè)備，以及如何購買才能使這項(xiàng)支出費(fèi)用最低，只有這樣才能提高固定資產(chǎn)的利用率，而不會導(dǎo)致浪費(fèi)[2]。

3 如何切實(shí)做好醫(yī)院成本核算工作

大多數(shù)醫(yī)院作為參與市場的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體，必然要為其經(jīng)營成本進(jìn)行獨(dú)立核算。在前兩部分的分析中，研究者既查找到了醫(yī)院成本核算存在的問題，也進(jìn)一步說明了成本核算在醫(yī)院經(jīng)營管理中的重要性。那么今后醫(yī)院該如何做好成本核算，可以從以下幾個點(diǎn)出發(fā)。

3.1 加強(qiáng)內(nèi)部溝通，樹立全員成本意識

歷來一個成功企業(yè)的興起不僅僅只依賴一個部門，而是各部門各員工合力的結(jié)果。醫(yī)院成本核算也不僅僅全是會計財務(wù)科室的責(zé)任，它是關(guān)乎于每個員工的一項(xiàng)重大項(xiàng)目。因此成本核算的工作也應(yīng)該在高層領(lǐng)導(dǎo)的激勵促動下由全體員工參加，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部成本核算意義的宣傳，使整個醫(yī)院員工都樹立起成本節(jié)約意識，從自身做起。而會計財務(wù)科室作為核算成本的重要部門，則需要嚴(yán)格把關(guān)每一項(xiàng)成本支出，做到無空賬、無漏賬、無廢賬。

3.2 廣泛宣傳成本核算意識，建立成本核算的組織架構(gòu)

隨著市場競爭的加劇，醫(yī)院之間的競爭也日益嚴(yán)重。那么在這種情況下，醫(yī)院要想吸引患者，就只有依賴高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)和技術(shù)，依賴現(xiàn)代化的管理系統(tǒng)。因此醫(yī)院就應(yīng)該從成本核算和管理的必要性、重要性以及目前管理中存在的弊端等等角度進(jìn)行廣泛宣傳，讓員工意識到成本核算和管理不僅是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理部門的事情，而且涉及到每位員工的切身利益，事關(guān)醫(yī)院發(fā)展大局，使每個員工都能從自身做起，嚴(yán)格控制成本支出。

3.3 改革醫(yī)院成本核算的績效管理系統(tǒng)

目前，我國醫(yī)院對醫(yī)務(wù)人員的考核一般還只停留在“德、績、能、美”等大方向上，還沒有提出具體針對醫(yī)院人員的績效考核指標(biāo)體系。所以該文也建議醫(yī)院相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)績效管理方面的改革，利用平衡積分卡、關(guān)鍵績效指標(biāo)、魚骨圖等方法，將成本核算的管理具體到每個部門，每項(xiàng)指標(biāo)。此外，在改革績效系統(tǒng)的基礎(chǔ)上還需要管理者對為成本核算做出貢獻(xiàn)的員工進(jìn)行獎勵，以激勵其或其他員工繼續(xù)為成本節(jié)約做出貢獻(xiàn)。

綜上，該文既論述了醫(yī)院成本核算存在的問題，也進(jìn)一步說明了成本核算在醫(yī)院財務(wù)制度中的重要作用，并在此基礎(chǔ)上提出了改革醫(yī)院成本核算的具體措施。但是具體到每個醫(yī)院來說，建立科學(xué)、合理的成本核算體系又將是一項(xiàng)巨大的工程，需要每個醫(yī)院根據(jù)自身情況進(jìn)行調(diào)節(jié)，在自我認(rèn)知的基礎(chǔ)上改革才是最合適宜的辦法，只有這樣，醫(yī)院成本核算的工作也才能取得成果。

參考文獻(xiàn)

[1] 財政部社會保障司衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司.醫(yī)院財務(wù)制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度講解[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2011：51.

[2] 韓英哲.成本核算在醫(yī)院管理經(jīng)營中的作用[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2006（19）：76-77.endprint