□文/曹 琳

（國(guó)網(wǎng)河北東光縣供電有限責(zé)任公司 河北·東光）

一、前言

在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中，要使一個(gè)企業(yè)能夠保持良好持續(xù)發(fā)展的勢(shì)頭，是每個(gè)企業(yè)始終尋找的答案。怎樣才能讓企業(yè)既能保持活力又能有良好持續(xù)發(fā)展的勢(shì)頭，而怎樣做好全面計(jì)劃編制和財(cái)務(wù)預(yù)算，是每個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)面臨的課題。

電力企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)和前提，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用。因此，電力企業(yè)預(yù)算的開(kāi)展顯得尤為重要，如何深入開(kāi)展電力企業(yè)預(yù)算管理及控制工作值得我們不懈研究和努力探討。

二、企業(yè)預(yù)算的概念

企業(yè)預(yù)算是企業(yè)的總體計(jì)劃的直視，包括未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的各項(xiàng)分計(jì)劃。企業(yè)預(yù)算用貨幣的形式將各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃可視性的表現(xiàn)出來(lái)。預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部管理中占據(jù)著重要地位。作為計(jì)劃的量化手段，企業(yè)預(yù)算有助于內(nèi)部管理者加以協(xié)調(diào)、實(shí)施已設(shè)定計(jì)劃，從而引導(dǎo)企業(yè)順利發(fā)展及改革。

企業(yè)預(yù)算通常分為兩部分：總預(yù)算和責(zé)任預(yù)算?？傤A(yù)算是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面確定總的、全面的目標(biāo)和任務(wù)；包括：生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算、技術(shù)改造措施預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算以及預(yù)計(jì)資金，平衡表和預(yù)計(jì)收益表；責(zé)任預(yù)算是對(duì)總預(yù)算進(jìn)行分解，從而形成的各責(zé)任中心自己的預(yù)算；主要包括各級(jí)收入，責(zé)任成本費(fèi)用、責(zé)任資金和責(zé)任利潤(rùn)。

三、電力企業(yè)的預(yù)算特征

電力企業(yè)集知識(shí)密集型、資本密集型、管理密集型、設(shè)備密集型為一體，是一類(lèi)較為特殊的生產(chǎn)流程性企業(yè)。與其他行業(yè)相比，電力行業(yè)受?chē)?guó)家與行業(yè)法規(guī)的大量而直接的監(jiān)管，這些特征都決定了電力企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行方式與大規(guī)模制造生產(chǎn)型企業(yè)有著本質(zhì)不同。例如，生產(chǎn)運(yùn)行方面、銷(xiāo)售模式方面、安全環(huán)保方面、維護(hù)維修方面等。首先，電力企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)在廠址選擇、工程設(shè)計(jì)、電廠招投標(biāo)、設(shè)備采購(gòu)、籌集資金、施工建設(shè)階段已經(jīng)基本形成雛形，而不是從投產(chǎn)運(yùn)行后才確定的；其次，電力企業(yè)的生產(chǎn)一線員工對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程具有絕對(duì)的控制權(quán)。雖然其屬于高度計(jì)劃性的單位，但是更注重實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)行對(duì)生產(chǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和調(diào)節(jié)；再次，不同專(zhuān)業(yè)、崗位對(duì)于最終的生產(chǎn)結(jié)果影響程度很難確切衡量。雖然電力企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)，算是流程性企業(yè)，但團(tuán)隊(duì)建設(shè)或班組建設(shè)在電力企業(yè)中起著不可預(yù)估的作用；最后，利潤(rùn)目標(biāo)往往難以準(zhǔn)確預(yù)計(jì)。這是由于電力企業(yè)效益受燃料價(jià)格波動(dòng)、電力市場(chǎng)需求不確定因素影響所造成的。

由于電力行業(yè)具有上述的特征，因此很多電力企業(yè)的關(guān)鍵公司級(jí)指標(biāo)都無(wú)法直接進(jìn)行分解，繼而落實(shí)到基層的部門(mén)和員工，這當(dāng)中包括財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩大模塊。在其余制造企業(yè)中常用的有效的成本管理工具，如標(biāo)準(zhǔn)成本法、成本倒推法等，在電力企業(yè)的主要生產(chǎn)部門(mén)常常無(wú)法得到成功實(shí)施。

四、電力企業(yè)預(yù)算管理及控制中的問(wèn)題

1、缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。目前，很多電力企業(yè)缺乏相應(yīng)的可實(shí)施性的戰(zhàn)略導(dǎo)向。在沒(méi)有企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境下搞預(yù)算管理，就會(huì)忽視長(zhǎng)期目標(biāo)，重視短期活動(dòng)，使短期的預(yù)算指標(biāo)及長(zhǎng)期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)。這樣的預(yù)算管理常常難以取得預(yù)期的效果，無(wú)助于企業(yè)目標(biāo)的長(zhǎng)期實(shí)現(xiàn)。

2、方法存在缺陷，編制不夠科學(xué)。目前電力企業(yè)大多數(shù)沒(méi)有廣泛采用零基預(yù)算和中長(zhǎng)期滾動(dòng)預(yù)算，而采用基期指標(biāo)調(diào)整法。其預(yù)算周期一般為一年，預(yù)算指標(biāo)缺乏客觀性和彈性，預(yù)算的編制方法簡(jiǎn)單粗放。同時(shí)，在編制過(guò)程中容易忽視對(duì)于市場(chǎng)的實(shí)操性的調(diào)研與預(yù)測(cè)，缺乏對(duì)市場(chǎng)的應(yīng)變能力的調(diào)節(jié)及對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效評(píng)估。

3、預(yù)算管理的組織體系仍需健全。當(dāng)下，我國(guó)電網(wǎng)公司觸及到各省、市自治區(qū)子類(lèi)電力公司，均成立了以企業(yè)法人代表為首、由公司各部門(mén)負(fù)責(zé)人參加的預(yù)算管理委員會(huì)。但在實(shí)際工作中，預(yù)算的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和其他輔助管理機(jī)構(gòu)不夠完善，弱化了預(yù)算監(jiān)督管理職能。很多單位的預(yù)算管理委員會(huì)并沒(méi)有完全發(fā)揮其工作職能。

4、執(zhí)行力度薄弱，績(jī)效評(píng)價(jià)方式有待考量。就此而言，電力企業(yè)編制的預(yù)算比較隨意、簡(jiǎn)單，而且較為粗放。由于很多電力企業(yè)缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督制度，尚未建立完善的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)和科學(xué)的管理程序，這些弊端使得預(yù)算執(zhí)行的隨意性很大，造成編制的預(yù)算與執(zhí)行電力企業(yè)預(yù)算的控制不可估摸。

五、電力企業(yè)預(yù)算管理及控制的有效措施

1、從降低企業(yè)成本角度入手。由于電力企業(yè)的設(shè)備容量和設(shè)備可靠性水平不斷提高，同時(shí)電力企業(yè)在當(dāng)?shù)仉娏κ袌?chǎng)上的影響能力也與日俱增，因而目前非市場(chǎng)因素占據(jù)統(tǒng)治地位，電力企業(yè)額外售電量的獲得往往是通過(guò)一些潛規(guī)則來(lái)實(shí)現(xiàn)的。電力銷(xiāo)售規(guī)則依舊是行政控制型。在實(shí)際考核時(shí)，本文認(rèn)為應(yīng)參考當(dāng)?shù)仉娏κ袌?chǎng)實(shí)際需求情況在當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)中所占比例，以期對(duì)當(dāng)年實(shí)際售電量給出確鑿的評(píng)價(jià)。

2、建立切實(shí)可行的指標(biāo)體系。電力企業(yè)一直在平穩(wěn)運(yùn)行著。要想預(yù)算管理的執(zhí)行監(jiān)控、計(jì)劃、評(píng)價(jià)與不斷提高改進(jìn)的理念、目標(biāo)在電力企業(yè)中找到立足點(diǎn)，我們唯有找到差距，才能突破現(xiàn)有管理理念的束縛。對(duì)于對(duì)標(biāo)企業(yè)的選取，我們建議不選擇國(guó)際先進(jìn)發(fā)電企業(yè)，而是選擇國(guó)內(nèi)自動(dòng)化水平相近、具有相同或類(lèi)似機(jī)組的企業(yè)。至此，對(duì)標(biāo)結(jié)果才能更容易發(fā)現(xiàn)電力企業(yè)的問(wèn)題所在，同時(shí)對(duì)電力企業(yè)也更加具有現(xiàn)實(shí)意義。

此外，我們建議該指標(biāo)體系應(yīng)該從關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)出發(fā)來(lái)建立，或從利益相關(guān)者角度出發(fā)來(lái)修整?？墒褂玫碾娏ζ髽I(yè)公司級(jí)的評(píng)價(jià)指標(biāo)有：利潤(rùn)總額；供電（發(fā)電）標(biāo)準(zhǔn)煤耗率；售電量；機(jī)組可靠性指標(biāo)；安全生產(chǎn)指標(biāo)；產(chǎn)品單位成本；銷(xiāo)售利潤(rùn)率；廠用電率；資產(chǎn)負(fù)債率等。對(duì)于上述所列非財(cái)務(wù)類(lèi)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，可以直接作為電廠級(jí)考核指標(biāo)；同時(shí)這些廠級(jí)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為以機(jī)組為單元的考核指標(biāo)，可以進(jìn)一步分解到各機(jī)組。

3、分解指標(biāo)，開(kāi)展預(yù)算編制工作。同時(shí)，這一階段也是將各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)分解落實(shí)到具體職能單元的過(guò)程。對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用中的日常費(fèi)用項(xiàng)目，其分解、編制、落實(shí)責(zé)任的過(guò)程與一般企業(yè)沒(méi)有顯著性的差異。對(duì)于生產(chǎn)性指標(biāo)（包括生產(chǎn)成本）的分解與落實(shí)則要區(qū)分對(duì)待。因?yàn)橛行┥a(chǎn)類(lèi)預(yù)算指標(biāo)無(wú)法進(jìn)行數(shù)量化分解落實(shí)到各崗位，例如煤耗、等效可用系數(shù)（小時(shí)）、廠用電率。

例如，維修、維護(hù)、更新改造費(fèi)用等的其他一些生產(chǎn)預(yù)算指標(biāo)雖可量化分解，但具體發(fā)生時(shí)需要在成本和質(zhì)量間進(jìn)行舍取。對(duì)這些預(yù)算指標(biāo)不能簡(jiǎn)單確定一個(gè)數(shù)值，其可以有一個(gè)歷史平均值作為比較基礎(chǔ)，然后要求相關(guān)人員進(jìn)行強(qiáng)行控制執(zhí)行。本文認(rèn)為更有效的方式是在分析維護(hù)維修費(fèi)用支出時(shí)，應(yīng)結(jié)合安全指標(biāo)、設(shè)備完好率指標(biāo)、維修返工率等情況，注重維修計(jì)劃的合理性，對(duì)維修執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)控，對(duì)維修結(jié)果進(jìn)行及時(shí)反饋和分析。

六、總結(jié)

根據(jù)前文贅言可知，全面預(yù)算管理往往是從財(cái)務(wù)入手，但是要持續(xù)地開(kāi)展和深入，必須得到技術(shù)管理部門(mén)的大力支持。在全面預(yù)算開(kāi)展之初，需要反復(fù)的溝通和宣傳培訓(xùn)，以期讓電力企業(yè)技術(shù)管理人員得以明白全面預(yù)算管理的真正含義。只有全體工作人員認(rèn)同了全面預(yù)算管理的意義，工作積極性百分百調(diào)動(dòng)，才能使得全面預(yù)算的管理及控制在企業(yè)中真正長(zhǎng)盛不衰。

［1］管敏麗.電力企業(yè)預(yù)算管理中的問(wèn)題及改進(jìn)措施［J］.會(huì)計(jì)之友，2008.31.

［2］毋俊華.淺談如何做好電力企業(yè)預(yù)算管理［J］.管理世界，2010.