陳周輝

（黑龍江省康復(fù)輔具服務(wù)中心，哈爾濱 150080）

收支分類的預(yù)算會計制度的作用及發(fā)展探討

陳周輝

（黑龍江省康復(fù)輔具服務(wù)中心，哈爾濱 150080）

預(yù)算會計制度的變遷伴隨著預(yù)算管理體制改革進行。中華人民共和國成立以來，不斷借鑒國外先進理論和經(jīng)驗，以發(fā)展現(xiàn)有的預(yù)算會計制度。收支分類預(yù)算會計制度的作用和發(fā)展在我國的政府機關(guān)、事業(yè)單位的實際運用中體現(xiàn)得更加充分。本文介紹了我國收支分類預(yù)算會計制度的發(fā)展歷程及預(yù)算會計制度的未來發(fā)展走向、收支分類的預(yù)算會計制度在事業(yè)單位中的作用及發(fā)展。

收支分類；預(yù)算會計制度；作用及發(fā)展

從職能角度上講，預(yù)算會計屬于國家經(jīng)濟管理的重要組成部分，主要任務(wù)是實現(xiàn)財務(wù)職能、執(zhí)行國家預(yù)算，從而搞好行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作。預(yù)算會計是會計學(xué)的一個重要分支，其主要特點是科學(xué)性、應(yīng)用性和政策性，而預(yù)算會計制度體系的完善程度直接決定著財政收支和事業(yè)單位的運行順利程度。預(yù)算會計制度在發(fā)展過程中需要對會計科目、賬套設(shè)置、會計憑證與會計報表進行調(diào)整，通過調(diào)整這些內(nèi)容，預(yù)算會計才會更加完善，更有利于我國的經(jīng)濟發(fā)展和宏觀調(diào)控。我國收支分類的預(yù)算會計制度的發(fā)展經(jīng)歷了建立階段、改革開放前的不穩(wěn)定階段、改革開放初期預(yù)算會計制度變遷的探索階段、全面變遷展開階段。收支分類預(yù)算會計制度在政府等事業(yè)單位中的作用十分重要。

1　收支分類的預(yù)算會計制度

1.1我國收支分類預(yù)算會計制度的發(fā)展經(jīng)歷階段

我國收支分類預(yù)算會計的發(fā)展過程主要分為建立初期、改革開放前的不穩(wěn)定階段、改革開放初期預(yù)算會計制度變遷的探索階段和全面變遷展開階段，每個時期的發(fā)展具有不同的特點。新中國成立初期，國民經(jīng)濟發(fā)展不景氣，生產(chǎn)力不先進，失業(yè)率逐年上升，收入和支出嚴重不平衡。其困難主要體現(xiàn)在以下幾點：第一，軍政費用開支巨大。第二，財政收入增加緩慢，收不抵支。第三，財政收支脫節(jié)，較為分散，不利于中央集中統(tǒng)一管理。第四，財政入不敷出，物價急劇上漲。為了解決上述問題，建立一套科學(xué)的預(yù)算會計制度已迫在眉睫。由此，財政預(yù)算會計制度初步形成。在國家發(fā)展到一定階段時期，我國經(jīng)濟建設(shè)的規(guī)模不斷擴大，在建立了會計預(yù)算制度的同時，也建立了高度集權(quán)的計劃經(jīng)濟體制。在這個期間，我國還建立了社會主義工業(yè)化基礎(chǔ)，同時，農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)的基礎(chǔ)也逐漸建立。這種多種工業(yè)共同發(fā)展局面的建立，使得預(yù)算制度在此階段的發(fā)展處于不穩(wěn)定階段。改革開放的提出，標(biāo)志著我國的工作重心已轉(zhuǎn)入到了經(jīng)濟建設(shè)中來，從而將以市場為導(dǎo)向的經(jīng)濟體制改革順利鋪開。經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，意味著我國預(yù)算模式的改變，標(biāo)志著我國經(jīng)濟的發(fā)展已從計劃經(jīng)濟型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟型。這個階段也是預(yù)算會計制度變遷的探索階段，主要分為以下幾步：第一步是以“八字方針”為指導(dǎo)的國民經(jīng)濟的初步調(diào)整；第二步是建立社會主義有計劃的商品經(jīng)濟；第三步是“治理”、整頓和深化改革階段，從而再次調(diào)整國民經(jīng)濟。隨著國家經(jīng)濟的不斷增長，以及會計預(yù)算制度的不斷成熟，我國的會計預(yù)算制度到了全面展開階段。會計預(yù)算制度在經(jīng)歷了漫長的探索階段后，不斷的總結(jié)自己的工作經(jīng)驗以及不斷借鑒國外的發(fā)展理念，會計預(yù)算制度得到了全面的發(fā)展，對我國的經(jīng)濟預(yù)算、平衡財政支出、收入平衡起到非常重要的作用。

1.2收支兩條線管理的重要性

收支兩條線管理是針對中央部門和單位進行的行政事業(yè)性收費、政府性基金、罰款和罰沒收入，等等，歸屬于政府非稅收入與其發(fā)生的支出脫鉤，這些收入要全部上繳國庫或財政專戶，而支出則需要按標(biāo)準(zhǔn)核定的資金管理方式，通過財政根據(jù)各單位所履行的社會職能進行撥款，各級執(zhí)收執(zhí)罰單位和部門進行實施。收支兩條線管理嚴格要求了執(zhí)收、執(zhí)法部門依法行政和公正執(zhí)法，加強了黨風(fēng)廉政建設(shè)，從根本上解決了治理腐敗問題。

2　預(yù)算會計制度的未來發(fā)展走向

預(yù)算會計是一種宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，其核心是預(yù)算管理。主要的職責(zé)是核算和監(jiān)督中央與地方預(yù)算，也是負責(zé)管理事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行的會計，屬于我國兩大類會計核算體系之一。預(yù)算會計的內(nèi)容主要分為以下三方面內(nèi)容，第一方面是財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。從目前的發(fā)展情況來看，預(yù)算會計制度仍然存在以下不足。第一，我國政府職能轉(zhuǎn)換和公共財政體制改革對預(yù)算會計提出了更高的要求，當(dāng)下的預(yù)算會計無法在短期內(nèi)滿足這種需求；第二，沒有及時與國際接軌，不能借鑒最新的國際經(jīng)驗；第三，我國的預(yù)算會計制度建立的步驟、方案和實施中的具體措施不夠明確；第四，預(yù)算會計制度建立中會引發(fā)權(quán)責(zé)問題。這些問題都需要在預(yù)算會計以后的發(fā)展中逐步解決。

3　收支分類的預(yù)算會計制度在事業(yè)單位中的作用及發(fā)展

預(yù)算會計是行政事業(yè)單位預(yù)算管理中最基本的工作，其主要作用是加強行政事業(yè)單位預(yù)算的管理和考核。如果沒有預(yù)算會計，行政事業(yè)單位預(yù)算管理和考核工作將舉步維艱。

3.1預(yù)算會計在加強行政事業(yè)單位預(yù)算中所起到的重要作用

在行政事業(yè)單位進行預(yù)算時，需經(jīng)法律批準(zhǔn)，事業(yè)單位財政或財務(wù)收支計劃一旦有了法律效力，就要對其嚴格執(zhí)行。行政事業(yè)單位在進行財務(wù)預(yù)算時需實施兩方面內(nèi)容，第一方面是收入，經(jīng)濟預(yù)算收入的獲取或收取；第二方面是支出，即預(yù)算支出的撥付或使用。這兩方面內(nèi)容的負責(zé)人都是預(yù)算會計。負責(zé)財政收取的部門有財政部門、稅收部門和國庫，而財政總預(yù)算會計的最終職責(zé)是監(jiān)督和管理稅款是否按期繳納至國庫。另外，事業(yè)單位的預(yù)算會計需要嚴格按照批準(zhǔn)單位預(yù)算取得和使用財政資金。財政總預(yù)算會計主要負責(zé)監(jiān)督和管理單位使用所取得的財政資金。

綜上所述，預(yù)算會計不但在監(jiān)督預(yù)算收入的收取中起到至關(guān)重要的作用，對控制預(yù)算支出的撥付和使用等方面也起到不可或缺的作用。

3.2預(yù)算會計在行政事業(yè)單位預(yù)算考核方面起到加

強的作用

行政事業(yè)單位除具有最基本的行使管理職能外，還具有開展業(yè)務(wù)活動的權(quán)利和義務(wù)。同時，還承擔(dān)起對廣大人民群眾在政治、經(jīng)濟、社會福利和精神文明等方面的受托責(zé)任。預(yù)算會計是執(zhí)行事業(yè)單位預(yù)算的重要參與者，它具有很強的專業(yè)能力和預(yù)算能力，使得預(yù)算會計在貫徹實施政府的財政或財務(wù)政策、執(zhí)行政府與行政事業(yè)單位預(yù)算的過程中，所發(fā)揮的作用是其他部門無法替代的。

3.3收支分類預(yù)算會計發(fā)展歷程

收支分類預(yù)算會計的發(fā)展可分為三個階段：第一個階段是封建社會的“官廳會計”，該階段起始于公元前11世紀，結(jié)束于清王朝滅亡；第二個階段稱為“政府會計”，這個階段主要是在民國年間，國民黨政府將地方和中央各級政府機關(guān)的會計稱為政府會計，它是北洋軍閥和民國時期財務(wù)會計的總稱。政府會計主要分為四類：分別為歲入會計、歲出會計、收支會計及綜合會計。其中，歲入會計的職能是對國家預(yù)算年度內(nèi)的收入進行預(yù)算；而歲出會計則是對國家預(yù)算年度內(nèi)的一切支出進行預(yù)算。收支會計主要負責(zé)管理經(jīng)費現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)余，等等；綜合會計是主管機關(guān)的會計，主要核算財政資金的收、支、余、超和資金調(diào)度。第三個階段屬于預(yù)算會計階段，該階段起始于新中國成立，這個階段的預(yù)算會計體系具有明顯的中國特色。這個階段經(jīng)歷的主要時期是新中國成立初期和第一個“一五”計劃時期、“大躍進”時期、1962——1965年、黨的十一屆三中全會以來等各個時期。

3.4收支分類預(yù)算會計制度改革的目的與措施

對我國預(yù)算會計制度進行調(diào)整時，需要遵循以下三方面基本原則。第一個原則是與預(yù)算管理體制相適應(yīng)的原則，第二個原則是與政府收支分類改革步驟相適應(yīng)的原則，第三個原則是與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算列報口徑一致的原則。在嚴格遵守以上原則的基礎(chǔ)上，為了讓我國的會計預(yù)算與國際接軌以及符合我國的發(fā)展基本國情，從而讓我國的經(jīng)濟發(fā)展水平和財政管理水平與人員技術(shù)條件相匹配，需要對我國的會計預(yù)算進行改革。在改革的過程中采取的主要措施有以下幾點：第一點是改變科目設(shè)置，對支出功能分類中的明細科目進行具體設(shè)置，從而增加“財政專戶返還收入”的總賬科目，這樣的科目設(shè)置，使核算單位增加了非即稅收征收管理局的事業(yè)活動收入。第二點是科目級次的變化，對事業(yè)單位支出類科目可以按照“支出經(jīng)濟分類”的“類”和“款”進行核算，這樣將“款”級科目作為最終的核算級次，更有利于財政部門對財政的管理。第三點是運用“應(yīng)繳預(yù)算款”和“應(yīng)繳財政專戶款”科目。通過科目級次之分和具體收費項目進行明細核算，能直觀地反應(yīng)出項目的征收情況，更有利于預(yù)算會計進行預(yù)算工作。第四點是收入類科目“基本支出”與“項目支出”二級科目的設(shè)置。通過這些科目的設(shè)置，有利于預(yù)算會計對明細的核算。

4　結(jié)語

預(yù)算會計制度的基本特點決定了它在經(jīng)濟體制中的重要作用，因此，預(yù)算會計制度在我國得到了快速的發(fā)展。尤其是近些年，事業(yè)單位資金來源的渠道逐步實現(xiàn)了多元化，同時經(jīng)營的業(yè)務(wù)也與日俱增，從而對預(yù)算會計提出了更大的挑戰(zhàn)。預(yù)算會計制度的建立經(jīng)歷了非常漫長的過程，其發(fā)展的過程也是緩慢的。本研究主要介紹了我國收支分類的預(yù)算會計制度的發(fā)展歷程，分為建立初級階段、改革開放前的不穩(wěn)定階段、改革初期預(yù)算會計制度變遷的探索階段以及全面變遷的展開階段，同時，著重介紹了收支分類預(yù)算會計制度在政府等事業(yè)單位中的作用及發(fā)展歷程，希望此文能對預(yù)算會計制度的進一步發(fā)展起到指導(dǎo)性的作用和意義。

［1]譚暉.政府收支分類改革后對預(yù)算會計制度的調(diào)整［J］.事業(yè)財會，2013，25 （12）：121-124.

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Discussion on the Function and Development of the Budget Accounting System of the Income and Expenditure Classification

CHENZhou-hui
（Heilongjiang reh abilitation aids service center，Harbin 150080，China）

The change of the budget accounting system is accompanied with the reform of the budget management system.Since the founding of the people's Republic of China，the people's Republic of China has been drawing on foreign advanced theory and experience to develop the existing budget accounting system.The function and development of the budget accounting system in our country's government organs，institutions，and the actual use of the system is more fully reflected.The future trend of development of budget revenue and expenditure classification accountingsystemofour country's development process and the budget accountingsystem，classification ofrevenue and expenditure ofthe budget accountingsystemin institutions function and development are introduced in this paper.

Revenue and expenditure classification；Budget accountingsystem；Function and development

F810.6

B

1674-8646（2015）07-0116-02

2015-04-28

課題名稱：收支分類規(guī)范會計管理制度研究（53）