王陳陳

（綏化學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江綏化152000）

注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管問題研究

王陳陳

（綏化學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江綏化152000）

注冊會計(jì)師是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、確保社會經(jīng)濟(jì)活動有序進(jìn)行的主要力量，也被人們稱之為經(jīng)濟(jì)警察。但是近幾年我國出現(xiàn)了許多會計(jì)造假案件，這些案件嚴(yán)重的影響了我國注冊會計(jì)師行業(yè)的公信力。因此，經(jīng)濟(jì)警察也需要有規(guī)章制度和法律進(jìn)行約束。本文將針對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管問題，對我國注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管現(xiàn)狀進(jìn)行相關(guān)的分析研究。

注冊會計(jì)師；監(jiān)管；政府；研究

1　注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管問題研究的意義

注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管是隨著行業(yè)的產(chǎn)生而出現(xiàn)的，我們從宏觀和微觀兩個(gè)角度來進(jìn)行說明，從宏觀的角度講，注冊會計(jì)師是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一個(gè)重要的組成部分，尤其是在資本市場運(yùn)行中，它更是基礎(chǔ)性的環(huán)節(jié)。注冊會計(jì)師的任務(wù)就是為經(jīng)濟(jì)實(shí)體的活動提供類似中介性質(zhì)的服務(wù)，注冊會計(jì)師不僅是會計(jì)信息質(zhì)量的主要鑒證者，還是市場經(jīng)濟(jì)秩序關(guān)鍵性的維護(hù)者，經(jīng)濟(jì)警察的名稱也由此而來。

從微觀的角度講，注冊會計(jì)師是企業(yè)中的軍師，它是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的關(guān)鍵性指引者，注冊會計(jì)師憑借著智力方面的優(yōu)勢以及全覆蓋的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，為企業(yè)的客戶提供咨詢服務(wù)，幫助客戶提高經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力，從而促進(jìn)企業(yè)健康有序的經(jīng)營。

2　我國注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管研究現(xiàn)狀

王寧靜教授就曾在加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的若干思考中進(jìn)行了分析，由于注冊會計(jì)師行業(yè)的整體發(fā)展時(shí)間較短，而且我國的注冊會計(jì)師行業(yè)的建設(shè)與發(fā)展當(dāng)中仍然存在著一些問題，不管是在注冊會計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)方面還是其執(zhí)業(yè)規(guī)范方面，都與現(xiàn)實(shí)的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及政府的期望方面存在著較為明顯的差距，這些差距的出現(xiàn)，就在潛意識當(dāng)中促使著政府的有關(guān)部門要及時(shí)加強(qiáng)對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度。金蓮淑教授也在會計(jì)師事務(wù)所違規(guī)低價(jià)承攬審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中總結(jié)，她認(rèn)為注冊會計(jì)師行業(yè)的法制建設(shè)路途較為坎坷艱難，我們要加大執(zhí)法的力度，從而不斷凈化執(zhí)業(yè)的環(huán)境，而會計(jì)師事務(wù)所想要真正的做到長遠(yuǎn)發(fā)展，就要把審計(jì)質(zhì)量放在首要位置，而對于監(jiān)管部門來說，我國的大型國有企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量要成為監(jiān)管的重點(diǎn)。

3　注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的理論基礎(chǔ)

3.1會計(jì)信息的供給與需求

第一，對于會計(jì)信息的供給主要有以下幾種方式：一是提供會計(jì)信息的形式，會計(jì)信息的提供形式有兩種，一種是表內(nèi)，一種是表外，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的格式是基本固定的，所以用數(shù)字來反映特點(diǎn)，就決定了信息的局限性。二是提供會計(jì)信息的方法。這種方法分為自愿形式和強(qiáng)制形式，自愿提供的會計(jì)信息一般都是對企業(yè)發(fā)展有利的，但是強(qiáng)制性提供是指政府企業(yè)必須要提供的信息。三是提供會計(jì)信息的時(shí)間。因?yàn)槲覈臅?jì)期末同年度報(bào)告公布的時(shí)間間隔較長，這種情況是不符合會計(jì)處理的及時(shí)性原則的。

第二，會計(jì)信息的需求。對于會計(jì)信息的需求，主要包括以下幾種：一是投資者。二是債權(quán)人。債權(quán)人是最關(guān)心企業(yè)償債能力的。三是政府部門。因?yàn)樗鼜哪撤N程度上說是國有企業(yè)的所有者。四是企業(yè)的管理部門。五是金融機(jī)構(gòu)。金融機(jī)構(gòu)需要及時(shí)獲取會計(jì)信息，從而分析貸款本息回收風(fēng)險(xiǎn)。六是其他相關(guān)的信息需求者。這類需求者包括與之相關(guān)的企業(yè)、顧客、社會中介以及社會公眾等。

3.2影響注冊會計(jì)師供求的因素

第一，影響需求的因素。一是企業(yè)自身的管理結(jié)構(gòu)，如果企業(yè)處于完善的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)下，股東是有著很大的權(quán)利去選擇注冊會計(jì)師的。但是如果企業(yè)管理結(jié)構(gòu)不完善時(shí)，這時(shí)管理者就有可能會操控對注冊會計(jì)師的選擇權(quán)，因此有很多時(shí)候出具的審計(jì)報(bào)告都滿足不了股東的需求，這些審計(jì)報(bào)告都是符合管理者需求的。二是事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量與信譽(yù)問題。三是審計(jì)的費(fèi)用。

第二，影響供給的因素。一是事務(wù)所的成本費(fèi)用。二是事務(wù)所的生產(chǎn)投入。因?yàn)樽詴?jì)師屬于勞動智力密集型的行業(yè)，如果投入的勞動和智力變多的話，那么所承攬的業(yè)務(wù)也就會非常多，從而獲取巨大的收益，反之則減少。三是事務(wù)所的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)職業(yè)的一個(gè)天然屬性就是行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為我們可以將其歸納為報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)的組合形式。也就是說在保持審計(jì)質(zhì)量和檢查力度相同的情況下，事務(wù)所可以提供改變對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度來改變收益的水平。

4　我國注冊會計(jì)師行業(yè)存在的問題

4.1獨(dú)

立審計(jì)制度的局限性

獨(dú)立審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)條件下的自由性職業(yè)，它是以客戶為中心，以市場為導(dǎo)向，按照市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律實(shí)行優(yōu)勝劣汰。企業(yè)的所有者聘請注冊會計(jì)師對經(jīng)營者所提供的會計(jì)信息進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)，其實(shí)這是新建立的一種委托代理的關(guān)系。這種關(guān)系中的三方分別是所有者、經(jīng)營者和注冊會計(jì)師，在這種情況下，注冊會計(jì)師的主要職責(zé)就是受所有者委托來審計(jì)企業(yè)經(jīng)營管理層的業(yè)績。注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是提供給股東的，但是付費(fèi)的卻不是股東。審計(jì)報(bào)告也提供給企業(yè)的經(jīng)營者，所以我們會發(fā)現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象，出錢的與消費(fèi)的不是一體的，雖然是這樣，但是這兩個(gè)主體之間還是存在著較大的利益沖突。

4.2注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)問題

第一，執(zhí)業(yè)的質(zhì)量較低。目前我國有很多的事務(wù)所和注冊會計(jì)師，他們的綜合素質(zhì)都比較低，經(jīng)常會出現(xiàn)一些惡性的競爭事件，甚至有些會計(jì)師事務(wù)所，你只要給我錢，我這邊什么樣的報(bào)告都能夠出現(xiàn)，如此循環(huán)導(dǎo)致行業(yè)執(zhí)業(yè)的質(zhì)量大打折扣。

第二，社會公信力降低?，F(xiàn)階段我國對會計(jì)師事務(wù)所的違法違紀(jì)行為的處理也只是停留在經(jīng)濟(jì)處罰方面。對其監(jiān)督也很弱，根本就起不到震懾作用，從而導(dǎo)致大量的事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)利益面前選擇了違法操作，這種情況的出現(xiàn)使得我國的會計(jì)師事務(wù)所逐漸面臨著信任方面的的危機(jī)。

第三，人才缺乏。這里所說的人才指的是復(fù)合型的人才?，F(xiàn)階段我國的注冊會計(jì)師有大學(xué)以上學(xué)歷的不到總數(shù)的30%，而且還有大批的注冊會計(jì)師是靠關(guān)系等手段才進(jìn)入到注冊會計(jì)師這一行業(yè)當(dāng)中的。從目前的注冊會計(jì)師來看，年齡、知識結(jié)構(gòu)相對比較老化。而且觀念轉(zhuǎn)變的速度也非常慢，許多注冊會計(jì)師知識結(jié)構(gòu)老舊。目前我們需要的是能夠跟上時(shí)代發(fā)展步伐的、可以熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)等科學(xué)設(shè)備的、熟悉國際會計(jì)準(zhǔn)則以及國際慣例的、能為顧客提供不同種類慣例咨詢業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才。

第四，事務(wù)所的整體規(guī)模較小。目前我國事務(wù)所數(shù)量是比較多的，但是細(xì)分析我們會發(fā)現(xiàn)大多數(shù)的事務(wù)所規(guī)模都非常小，因?yàn)槲覈鴮τ谧詴?jì)師行業(yè)沒有嚴(yán)格的市場準(zhǔn)入制度，只要你符合公司法和注冊會計(jì)師法的相關(guān)規(guī)定，你就可以開創(chuàng)事務(wù)所，這也是我國事務(wù)所如此眾多的原因之一。

5　我國注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀

5.1注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的內(nèi)容

第一，對注冊會計(jì)師協(xié)會的管理。這一管理主要包括注冊會計(jì)師協(xié)會的設(shè)立，對注冊會計(jì)師協(xié)會日常自律性行為的管理以及對注冊會計(jì)師協(xié)會相關(guān)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)管理等。第二，對注冊會計(jì)師事務(wù)所的管理。這一管理主要包括事務(wù)所的設(shè)立審批，對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查以及對違法的事務(wù)所進(jìn)行相關(guān)處罰等。第三，對注冊會計(jì)師的管理。這一管理主要包括對注冊會計(jì)師的考試和注冊，加入注冊會計(jì)師協(xié)會、注冊會計(jì)師的后續(xù)教育以及管理等。

5.2注冊會計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)管權(quán)的分配

第一，注冊會計(jì)師協(xié)會。它主要的作用是服務(wù)、監(jiān)督、管理。審批、管理和服務(wù)、組織考試資格認(rèn)證、監(jiān)督注冊會計(jì)師會員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，維護(hù)社會的公眾利益和注冊會計(jì)師會員的合法權(quán)益，從而促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。

第二，財(cái)政部門。財(cái)政部門是依法對社會審計(jì)行業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)管理和監(jiān)督的部門。其主要的職責(zé)是認(rèn)定注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格，制定相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，處罰違規(guī)的注冊會計(jì)師和事務(wù)所。

第三，審計(jì)部門。它是依法對注冊會計(jì)師和事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行管理和監(jiān)督。

第四，證監(jiān)會。它主要是針對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的證券、期貨等相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)行許可證的管理。

6　我國注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管存在的問題

第一，監(jiān)管法律不全面。我國現(xiàn)在所實(shí)行的注冊會計(jì)師法已經(jīng)跟不上企業(yè)發(fā)展的步伐，有很多內(nèi)容都已經(jīng)不能夠適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)形勢。而且懲處的力度不足，沒有將行政處罰與民事責(zé)任、形勢責(zé)任銜接起來，沒有形成一個(gè)完整的法律責(zé)任追究體系。

第二，注冊會計(jì)師的準(zhǔn)入門檻太低。我國對于注冊會計(jì)師的資格考試準(zhǔn)入門檻太低了，應(yīng)該將畢業(yè)的限制定位大學(xué)畢業(yè)，這樣才能夠提高注冊會計(jì)師的整體水平，從而增加執(zhí)業(yè)的年限。

第三，監(jiān)管體制不完善。其中行政管理與自律管理的界限不是很明顯，再就是行政監(jiān)管機(jī)構(gòu)缺乏相互分析協(xié)調(diào)的機(jī)制。而且其行政監(jiān)管的力度也不足，缺乏行之有效的監(jiān)管措施。最重要的一點(diǎn)就是其自律機(jī)制比較薄弱，因?yàn)樾袠I(yè)協(xié)會自創(chuàng)辦以來就是行業(yè)自律管理組織，它是可以進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)管的，但是由于我國的立法不完善等原因，使得監(jiān)管的體制不是很順利，而且政府方面也沒有很好的發(fā)揮作用，使得注冊會計(jì)師協(xié)會沒有一個(gè)完整的行業(yè)自律機(jī)制。

［1］黃友.財(cái)經(jīng)之路［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005.

［2］金蓮淑.財(cái)政監(jiān)督10年［M］.長春：吉林人民出版社，2005.

［3］《中國注冊會計(jì)師》編輯部.中國注冊會計(jì)師獲獎(jiǎng)?wù)撐倪x［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.

Research on certified public accountants regulatory issues

WANG Chen-chen
（Economics and Management School of SuihuaCollege，Suihua 152000，China）

The certified public accountants is to maintain market order，ensure the main force of socio-economic activities in an orderly manner，also known as the economic police.But in recent years there has been a lot of accounting fraud cases，which seriously affected the credibility of Certified Public Accountants.Thus，the economic police also need to have rules and regulations and legal constraints.This article will focus on regulatory issues certified public accountants industry，the regulatory status quo certified public accountants profession for related analysis.

Certified public accountants；supervision；government；research on

F233

A

1674-8646（2015）01-0078-02