王艷平

（綏化學(xué)院，黑龍江 綏化 152000）

1 納稅籌劃的概念及其特征

現(xiàn)階段的納稅籌劃概念比較豐富，最具有代表性的概念是國際財政文獻局所定義的稅收籌劃是使一些私人的經(jīng)營活動或者私人繳納的稅收要比標(biāo)準(zhǔn)的少一些。而納稅籌劃的特征也非常明顯，主要有4點：第一，籌劃性。主要特征是提前進行安排和籌劃而在實際經(jīng)濟活動中，納稅的義務(wù)要比應(yīng)該繳納的稅收相對慢一些。造成這種情況的原因是，在企業(yè)的實際經(jīng)營活動出現(xiàn)之前，納稅人就能夠選擇較低的稅負(fù)決策。第二，合法性。主要是說明稅務(wù)籌劃要符合法律的相關(guān)規(guī)定。稅務(wù)籌劃的最主要前提就是不要違反法律規(guī)定，違反國家法律逃避稅收負(fù)擔(dān)，這一行為屬于偷漏稅，是要承擔(dān)法律責(zé)任的。第三，普遍性。每一個稅收稅種的納稅人、納稅對象都有很大差別，正是這種差別，給納稅人提供了稅務(wù)籌劃的機會。第四，目的性。納稅籌劃有非常明確的目的性，這是為了減輕納稅人的稅務(wù)，從而實現(xiàn)最終的財務(wù)目的。稅務(wù)籌劃最根本目的是實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，因此不是局限于某一個稅種稅負(fù)的高低，而是要全面考慮稅負(fù)的高低。

2 納稅籌劃的理論依據(jù)

稅負(fù)是納稅人要向國家繳納相應(yīng)的稅款，在繳納稅款方面所承擔(dān)的負(fù)擔(dān)。這一負(fù)擔(dān)的出現(xiàn)，也在一定程度上反映出國家與納稅人之間在某一個特定階段，國家與納稅人在社會產(chǎn)品分配當(dāng)中量的實質(zhì)性關(guān)系。從目前的稅收來看，稅收負(fù)擔(dān)大多數(shù)情況下都是以負(fù)擔(dān)率的形式出現(xiàn)的。負(fù)擔(dān)率就是指納稅人的納稅款占納稅人收入的相應(yīng)比例。而這兩種稅收負(fù)擔(dān)的差異，主要體現(xiàn)在應(yīng)納稅額與實際納稅額之間的差異。應(yīng)納稅額是計稅的依據(jù)與名義上稅率的乘積。而實際納稅額是納稅人實際繳納的稅款。兩者之間差異的主要原因有：一是減、免、退稅，這是目前較為典型的稅式支出，它會直接減輕納稅人的納稅義務(wù)，減少國家的稅收。二是欠稅、漏稅、偷稅，這些都屬于違法行為。雖然我國一直在嚴(yán)厲打擊這類行為，但是人們?yōu)榱颂颖芏愂眨@取更多的利益，不惜鋌而走險。

3 黑龍江省房地產(chǎn)市場現(xiàn)狀

黑龍江地區(qū)的房地產(chǎn)市場運行趨勢與全國的趨勢是一致的，但是每一個地區(qū)都有它獨特的特色。在房地產(chǎn)開發(fā)較快的情況下，相應(yīng)的出現(xiàn)了一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：黑龍江地區(qū)房地產(chǎn)開發(fā)規(guī)模逐漸擴大，而且其開發(fā)的結(jié)構(gòu)也有了一定的調(diào)整，企業(yè)的資金不再是問題，商品房銷售出現(xiàn)了較強的反彈，這些現(xiàn)象都表明黑龍江省房地產(chǎn)市場呈現(xiàn)的是一種積極健康的狀態(tài)。

4 影響黑龍江省房地產(chǎn)市場穩(wěn)定發(fā)展的因素

4.1 功能性因素

房地產(chǎn)的功能主要分為兩個部分：一是為用戶提供居住的空間。二是與客戶進行房屋交易。作為一個可以提供居住空間的房地產(chǎn)具有著準(zhǔn)公共物品的性質(zhì)，由于我國的房地產(chǎn)市場規(guī)制與法律還相對不是很完善，還存在一些投機倒把行為，所以我們要換一種思路去分析我國房地產(chǎn)市場的發(fā)展，這樣才能夠保障房地產(chǎn)市場的穩(wěn)固發(fā)展。

4.2 主體因素

我國的房地產(chǎn)市場主要存在三大主體：政府部門、開發(fā)商以及消費者，而黑龍江省房地產(chǎn)市場的發(fā)展是離不開這三大主體參與的，政府是房地產(chǎn)市場交易的總制定者，也是實現(xiàn)居民安心居住的主要角色，政府的肩上肩負(fù)著居民居住的重大責(zé)任。而開發(fā)商在維系房地產(chǎn)市場穩(wěn)定方面有著不容忽視的作用，它是通過生產(chǎn)房地產(chǎn)實物產(chǎn)品，在房地產(chǎn)的市場當(dāng)中進行自主經(jīng)營的組織，其目的是為了實現(xiàn)利益的最大化。而房地產(chǎn)消費者在這三大主體當(dāng)中明顯處于劣勢，但是并不是說房地產(chǎn)消費者對于市場的穩(wěn)定發(fā)展沒有作用，因為生產(chǎn)的最終目的是消費，而我們消費者就扮演著這一角色，因此消費者群體的積極消費有助于黑龍江省房地產(chǎn)市場的穩(wěn)定發(fā)展。

5 黑龍江省房地產(chǎn)市場穩(wěn)定發(fā)展的策略分析

5.1 宏觀調(diào)控政策要進行相應(yīng)的完善

房地產(chǎn)市場作為市場所存在的盲目性，使得房地產(chǎn)市場的穩(wěn)定發(fā)展還是要依靠國家的宏觀調(diào)控。近幾年來我國出臺的宏觀調(diào)控政策針對房地產(chǎn)市場也有了清晰的結(jié)構(gòu)，可是從目前的市場行情來看，宏觀調(diào)控雖然可以起到一定的效果，但是依舊無法抑制房價的上漲。

5.2 規(guī)范房地產(chǎn)市場環(huán)境

市場環(huán)境可以說是房地產(chǎn)市場的根基，它的好壞會直接影響房地產(chǎn)市場的相關(guān)秩序。所以說一個公正、公平、規(guī)范有序的市場環(huán)境的建立對于房地產(chǎn)市場的穩(wěn)定而言是非常重要的。與此同時我們還要依照相關(guān)的法律法規(guī)對房地產(chǎn)市場進行相關(guān)的規(guī)整，黑龍江省房地產(chǎn)市場至今還存在許多的問題，這些問題在法律不完善的情況下，給不法商販提供了機會，法律的不完善也給房地產(chǎn)市場帶來了不穩(wěn)定性因素，所以我們在管理房地產(chǎn)市場的同時，要完善與之相應(yīng)的法律法規(guī)，加大對房地產(chǎn)市場的不法分子的懲罰力度。這樣才能夠從根本上消除不法商販的做法，從而進一步保障房地產(chǎn)市場的穩(wěn)定發(fā)展。

6 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)納稅籌劃方法

6.1 前期準(zhǔn)備階段的納稅籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)納稅籌劃的準(zhǔn)備工作主要包括房地產(chǎn)方面的立項，這是整個房地產(chǎn)開發(fā)方面的基礎(chǔ)，在經(jīng)過相應(yīng)的規(guī)劃和審批之后，要對市場進行規(guī)劃，最后對土地進行相關(guān)的出讓或者轉(zhuǎn)讓。如此眾多的工作都是在前期就要進行準(zhǔn)備的，可見前期準(zhǔn)備工作對于房地產(chǎn)項目的運作來說是非常重要的環(huán)節(jié)，也是房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。

6.2 籌資方式的納稅籌劃

對房地產(chǎn)企業(yè)而言，開發(fā)建設(shè)一般都需要較長的時間，而且占用的資金也是巨大的。目前我國大多數(shù)的房地產(chǎn)企業(yè)多數(shù)的資金來源都是要依靠銀行的，因此相關(guān)的企業(yè)借貸信息也就比較多，所以籌資對于房地產(chǎn)來說是非常關(guān)鍵和重要的。目前我國的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的籌資方式主要有三種形式，分別是銀行方面的借貸、引進相應(yīng)的外資、向社會發(fā)行企業(yè)的股票。這三種方式都是運用公眾資金，而在這三種籌資的方式當(dāng)中，整體體現(xiàn)出了我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的籌資方式主要分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種形式。而從整體的籌資情況看，負(fù)債籌資要比權(quán)益籌資在稅收籌劃角度更具有優(yōu)勢。

7 建設(shè)環(huán)節(jié)的納稅籌劃

對于建設(shè)環(huán)節(jié)的納稅籌劃來說，雖然這一過程并不會涉及交易過程，但是這一環(huán)節(jié)的成本費用的核算將會直接影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算。在建設(shè)期間，成本費用的核算要相應(yīng)結(jié)合稅收籌劃同步進行，這樣才能夠真正達到節(jié)約稅收的目的。

對于費用預(yù)提方面的處理，我們在成本核算這一個環(huán)節(jié)就可以明確看出，我國的稅法與會計核算的區(qū)別就是在費用的預(yù)提上。在會計核算中，可以將費用的預(yù)提整體計入到會計的成本當(dāng)中，但是這種情況在稅法當(dāng)中卻是行不通的。我國的稅法當(dāng)中有明確的規(guī)定，當(dāng)某一項開發(fā)出來的商品完工之后，相應(yīng)的企業(yè)就要根據(jù)收入的性質(zhì)和相應(yīng)的銷售方式，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，將合理的預(yù)售收入定位實際的銷售收入，最后再按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到與之相對的計稅成本。

企業(yè)在開發(fā)建設(shè)的過程當(dāng)中，應(yīng)該及時有效安排基礎(chǔ)設(shè)施以及配套設(shè)施的工程節(jié)點，以確保基礎(chǔ)設(shè)施以及配套設(shè)施能夠跟上產(chǎn)品施工，這樣企業(yè)就不會再出現(xiàn)預(yù)提費用的情況，從而避免增加企業(yè)所得稅的支出。

8 銷售收入分解納稅籌劃

8.1 剝離代收收入

代收收入主要是指房地產(chǎn)企業(yè)代替有關(guān)部門收取的基金、費用等，如果把它們納入開發(fā)產(chǎn)品的價款銷售，并且由房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)票的，我們一般還會確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)收入一并繳納企業(yè)所得稅，因此一定要取消這一部門的發(fā)票，減少相應(yīng)的銷售收入，從而降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

8.2 折扣性的銷售

根據(jù)營業(yè)稅法的相關(guān)規(guī)定可以了解到，如果將銷售價款與折扣額開在了同一張發(fā)票中的話，這時是可以按照折扣之后的價格款來為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，如果折扣額是其他發(fā)票開的，不管企業(yè)以何種方式進行處理，都不可以將折扣額從實際的營業(yè)額當(dāng)中扣除，所以我們要注意，房地產(chǎn)企業(yè)在進行折扣促銷的時候，一定要將折扣額與實際的價款都開在同一張發(fā)票上。

8.3 贈送行為

房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)的過程當(dāng)中，一般都是采用向業(yè)主贈送冰箱、彩電等禮品方式向消費者進行饋贈，這些產(chǎn)品的費用理論上是要按照市場價格進行計算的，這些贈送給房主客戶的禮品都屬于捐贈支出，不可以在稅前扣除。

［1］ 劉建民，譚光榮，譚久均.企業(yè)納稅籌劃理論與實務(wù)［M］.成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

［2］ 蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與稅務(wù)［M］.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

［3］ 施曉紅，易憲容.論房地產(chǎn)市場的公共性［J］.中共中央黨校學(xué)報，2008，12（04）：89-90.