王旭蓉

(集美大學(xué) 財經(jīng)學(xué)院，福建 廈門 361021)

“營改增”對服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響

王旭蓉

(集美大學(xué) 財經(jīng)學(xué)院，福建 廈門 361021)

自2012年1月營業(yè)稅改增值稅試點工作在上海開展，目前“營改增”已走過三個年頭，改革張力也逐漸為大眾所認(rèn)知?！盃I改增”不僅是結(jié)構(gòu)性減稅的重要環(huán)節(jié)，也是國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的關(guān)鍵布局。結(jié)合目前我國三次產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)發(fā)展不均衡的實際情況，分析“營改增”對我國服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，試點的經(jīng)驗證明“營改增”的繼續(xù)推進(jìn)能為服務(wù)業(yè)升級提供持續(xù)動力。在改革進(jìn)入深水區(qū)的今天，推動“營改增”繼續(xù)為服務(wù)業(yè)以及中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，這是很有必要的。

營改增；服務(wù)業(yè)；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；深化改革

一、“營改增”政策的實施及主要內(nèi)容

營業(yè)稅和增值稅是我國兩種重要的流轉(zhuǎn)稅，由于稅制改革的不徹底，目前我國對第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)分開征收。具體來看，除建筑外的第二產(chǎn)業(yè)適用增值稅，而對三產(chǎn)業(yè)主要適用營業(yè)稅，由于增值稅和營業(yè)稅在征收對象、計稅依據(jù)等方面存在差異，造成了營業(yè)稅在流通環(huán)節(jié)中存在重復(fù)征稅問題，這顯然違背了稅收的公平性，不利于二三產(chǎn)業(yè)在同一起跑線上競爭。增值稅因在解決傳統(tǒng)消費稅的重復(fù)征稅問題上的獨特優(yōu)勢，被世界大多數(shù)國家采用，我國推行“營改增”一方面有利于與國際稅收制度接軌，另一方面也對推進(jìn)我國稅制合理化有著重要作用。我國于2011年著手開展“營改增”試點工作，并計劃在“十二五”期間完成。2015年是“十二五”的收官之年，也是檢驗“營改增”工作的重要時刻。此外，李克強總理在兩會期間提出要實施積極的財政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，實行定向減稅和普遍性降費，拓寬小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策范圍，擴(kuò)大“營改增”試點。[1]

我國“營改增”稅收政策采取三步走策略。第一階段，在部分行業(yè)特定地區(qū)進(jìn)行“營改增”。2012年1月1日起，上海開展“營改增”試點，主要針對交通運輸業(yè)和六個現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)(研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù))；第二階段，在部分行業(yè)進(jìn)行全國性的區(qū)域試點。[2]截至2012年12月，包括江蘇、安徽、福建(含廈門)、廣東(含深圳)、天津、浙江(含寧波)、湖北在內(nèi)的十個省市納入改革試點，試點行業(yè)仍為交通運輸業(yè)和六個現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)；第三階段，全國范圍內(nèi)的推進(jìn)“營改增”。自2014年8月1日起，“營改增”在全國范圍內(nèi)實施，增值稅征收范圍包括交通運輸業(yè)和七個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(新增廣播影視行業(yè))，2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政業(yè)也納入征收范圍。隨著“營改增”工作步伐的加快，可以預(yù)見，增值稅將覆蓋越來越多的行業(yè)，營業(yè)稅退出已成為必然趨勢。

二、我國服務(wù)業(yè)現(xiàn)狀分析

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要標(biāo)志，也是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的參考依據(jù)，正確認(rèn)識產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀是調(diào)整、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的前提，也是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)發(fā)展的重要條件。目前來看，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在失衡現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后。

(一)服務(wù)業(yè)對GDP貢獻(xiàn)率偏低

首先，考慮我國服務(wù)業(yè)占GDP的比重，從表一中可以看出，我國第一產(chǎn)業(yè)占GDP比重約為5%，第二產(chǎn)業(yè)對GDP的貢獻(xiàn)率為50%左右，而第三產(chǎn)業(yè)對GDP的貢獻(xiàn)率在45%左右?？傮w看來，我國產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)出“二三一”結(jié)構(gòu)。據(jù)統(tǒng)計，2014年美國服務(wù)業(yè)占GDP比重約為80%，相比之下，我國服務(wù)業(yè)尚存在較大發(fā)展空間。

表1 2006～2013年中國三次產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率 %

注：數(shù)據(jù)來源于國家統(tǒng)計局網(wǎng)站

(二)服務(wù)業(yè)就業(yè)人員不足

目前我國三次產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。以2012年為例，三次產(chǎn)業(yè)就業(yè)比重分別為33.60%、30.30%和36.1%，結(jié)合三次產(chǎn)業(yè)對國內(nèi)生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)來看，我國服務(wù)業(yè)就業(yè)比重過低。

配第—克拉克法則指出：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，第一次產(chǎn)業(yè)國民收入和勞動力的相對比重逐漸下降，國民收入和勞動力逐步向第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，第三次產(chǎn)業(yè)國民收入和勞動力的相對比重也開始上升。就目前中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展情況來看，我國服務(wù)業(yè)發(fā)展不足，作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重頭戲，服務(wù)業(yè)的發(fā)展關(guān)系著我國整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，這是我國推進(jìn)“營改增”政策現(xiàn)實的基礎(chǔ)。

三、“營改增”為服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來的機(jī)遇

作為政府調(diào)控的重要手段，稅收政策對經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的作用。“營改增”一方面是國家結(jié)構(gòu)性減稅進(jìn)程的重要一環(huán)，另一方面，它也是國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要布局，尤其對服務(wù)業(yè)升級轉(zhuǎn)型有著重要意義。

(一)降低稅負(fù)，為企業(yè)注入活力

“營改增”是中國稅制改革的重要一環(huán)，在實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅道路上邁進(jìn)一步。據(jù)財政部統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2012年試點的納稅人數(shù)超過110萬戶，全年實現(xiàn)減稅超過400億元，2013年底，全國納入營改增試點的納稅人約272.5萬戶，實現(xiàn)減稅1402億元。截至2014年底，全國營改增試點納稅人共計410萬戶，全年實現(xiàn)減稅1918億元。營改增”原先的道道征收、全額征收逐步向環(huán)環(huán)抵扣、層層抵扣轉(zhuǎn)變，這一過程主要惠及以小微企業(yè)為代表的小規(guī)模納稅人，我國約有1400萬小規(guī)模納稅人，其中90%以上是中小企業(yè)，小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按3%征收增值稅。從上海來看，2013年上海市試點小微企業(yè)的就業(yè)人數(shù)較2012年增長20.5%，比全市平均就業(yè)增長率高出了18%。毋庸置疑，“營改增”將降低中小企業(yè)的稅收，吸納更多的勞動力，促進(jìn)其內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

下面用一個具體案例來說明：某咨詢服務(wù)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，該企業(yè)2014年含稅營業(yè)額為300萬元，營業(yè)成本費用合計200萬元，假定無其他成本費用。城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)只繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，我們考慮在“營改增”前后其納稅情況并比較。

1.營改增之前

(1)營業(yè)稅=300×5%=15(萬元)；

(2)城建稅及教育費附加=15×(7%+3%)=1.5(萬元)；

(3)稅前利潤=300-15-1.5-200=83.5(萬元)；

(4)應(yīng)交所得稅=83.5×25%=20.88(萬元)；

(5)凈利潤=83.5-20.88=62.62(萬元)；

(6)企業(yè)各種稅額合計：15+1.5+20.88=37.38(萬元)；

2.營改增之后

(1)應(yīng)納增值稅=300/(1+3%)×3%=8.74(萬元)；

(2)城建稅及教育費附加=8.74×(7%+3%)=0.87(萬元)；

(3)稅前利潤=300/1.03-200-0.87=90.39(萬元)；

(4)應(yīng)交所得稅=90.39×25%=22.60(萬元)；

(5)凈利潤=90.39-22.60=67.79(萬元)；

(6)企業(yè)各種稅額合計：8.74+0.87+22.60=32.21(萬元)。

表2 企業(yè)營改增前后各項稅收比較 萬元

從上圖可以看出，實行營改增后該企業(yè)稅前利潤增加6.89萬元，納稅總額減少5.17萬元，凈利潤增加5.14萬元。“營改增”對中小企業(yè)稅收影響可見一斑?！盃I改增”政策讓服務(wù)業(yè)企業(yè)輕裝上陣，充分釋放發(fā)展?jié)摿突盍Α?/p>

(二)促進(jìn)服務(wù)業(yè)分工細(xì)化、業(yè)態(tài)更新

隨著社會現(xiàn)代化程度的提高，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)不斷向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相較傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)而言，具有分工精細(xì)化、產(chǎn)業(yè)融合化、業(yè)態(tài)更新快、服務(wù)國際化的四大特點。傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)稅制與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展之間的矛盾也越來越突出，兩稅并存、重復(fù)征稅的現(xiàn)象日益突出?！盃I改增”正是在這一背景下實施，并被寄予促進(jìn)服務(wù)業(yè)分工細(xì)化、業(yè)態(tài)更新的厚望。

“營改增”對促進(jìn)服務(wù)業(yè)分工細(xì)化、業(yè)態(tài)更新主要表現(xiàn)在以下兩個方面。首先，服務(wù)業(yè)外包的發(fā)展。長期以來，我國企業(yè)偏好“小而全”或“大而全”的經(jīng)營模式，一些原本可以通過外包途徑獲取的服務(wù)沒有外包出去。在“營改增”實施后，服務(wù)外包主要業(yè)務(wù)納入增值稅的范圍，企業(yè)購買外包服務(wù)不但避免了流通過程中的營業(yè)稅，而且還可以抵扣增值稅進(jìn)項稅，這有利于發(fā)揮協(xié)作優(yōu)勢，有利于服務(wù)分工的細(xì)化。其次，服務(wù)業(yè)的創(chuàng)新升級?！盃I改增”后企業(yè)避免了多重稅負(fù)的困擾，為服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供了空間，不少服務(wù)業(yè)開始以客戶需求為導(dǎo)向，創(chuàng)新服務(wù)質(zhì)量、提高服務(wù)水平。以物流業(yè)為例，第四方物流是物流業(yè)的新興產(chǎn)物，目前在廈門、深圳等地實踐。第四方物流主要通過合同管理和指導(dǎo)第三方物流的活動，充當(dāng)供應(yīng)鏈上的集成者角色，利用第四方物流的整合能力，把客戶需要、第三方物流供應(yīng)商、信息技術(shù)供應(yīng)商、業(yè)務(wù)資源和業(yè)務(wù)流程集合起來，更好地實現(xiàn)運作效率，降低物流成本，提高服務(wù)質(zhì)量的目的。第四方物流的出現(xiàn)可以說是服務(wù)業(yè)創(chuàng)新升級的一個代表。

(三)服務(wù)業(yè)在與制造業(yè)融合中得到發(fā)展

雖然“營改增”主要面向服務(wù)業(yè)，但是制造業(yè)也從中分得一杯羹，“營改增”是一個契機(jī)，它打通了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)之墻，讓服務(wù)業(yè)與制造業(yè)逐步走向融合。這也是眾多企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整的直接原因。很多制造企業(yè)已經(jīng)看到這一趨勢，所以在企業(yè)布局中增加服務(wù)特別是研發(fā)和營銷服務(wù)的投資比重，希望借此走向價值鏈高端，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。服務(wù)業(yè)與制造業(yè)是我國國內(nèi)生產(chǎn)總值的主要貢獻(xiàn)者，服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的融合勢必會產(chǎn)生“1+1>2”的效果。

服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的關(guān)系密切，服務(wù)業(yè)與制造業(yè)不斷融合發(fā)展主要表現(xiàn)為制造業(yè)在服務(wù)上投入比重增加，例如：生產(chǎn)電器的企業(yè)提供的售后服務(wù)和技術(shù)支持。制造商逐漸意識到新的服務(wù)業(yè)務(wù)是競爭優(yōu)勢所在，紛紛引進(jìn)咨詢服務(wù)、研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、物流服務(wù)等。許多行業(yè)中的“領(lǐng)跑者”的成功之處在于其在傳統(tǒng)制造業(yè)務(wù)中擴(kuò)展了服務(wù)增值業(yè)務(wù)，正是這些增值服務(wù)為企業(yè)帶來了高額利潤。通用公司是世界上最大的電子設(shè)備制造和服務(wù)公司，公司75%的利潤是通過服務(wù)業(yè)務(wù)來創(chuàng)造的。我們所熟知的IBM公司，它向客戶提供硬件、軟件、企業(yè)咨詢和技術(shù)服務(wù)，據(jù)調(diào)查，從硬件業(yè)務(wù)的基本服務(wù)占其收入的33%。

服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的融合，一方面可以促進(jìn)制造業(yè)“主輔分離”，發(fā)揮制造業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢；另一方面，也增加了服務(wù)業(yè)的比重，尤其對促進(jìn)我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展有著重要作用。這對于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級有著重要作用。

(四)提升服務(wù)業(yè)的國際競爭力

“營改增”實施后，我國出口政策實現(xiàn)與國際接軌，企業(yè)在提供國際運輸、研發(fā)和設(shè)計服務(wù)時，享受出口退稅政策，同時對提供技術(shù)咨詢、鑒證咨詢等服務(wù)貿(mào)易出口實行免稅政策，這樣就降低了我國服務(wù)貿(mào)易出口的成本，提高我國服務(wù)業(yè)的國際競爭力。以上海市為例，“營改增”后上海市出口得到發(fā)展，2013年出口增加242億元，進(jìn)出口服務(wù)貿(mào)易同比增長18%。

四、“營改增”為服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來的挑戰(zhàn)

(一)多檔稅率帶來稅負(fù)不均

“營改增”對小規(guī)模納稅人而言，起到了大幅度降低稅負(fù)的作用，然而對一般納稅人而言，卻是幾家歡喜幾家愁。以物流業(yè)為例，由于“營改增”對物流行業(yè)中不同服務(wù)按不同稅率征收，倉儲等物流輔助服務(wù)業(yè)增值稅為6%，運輸配送服務(wù)業(yè)增值稅為11%，這對物流行業(yè)產(chǎn)生不同影響。倉儲等物流輔助服務(wù)業(yè)務(wù)從5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅，原則上由于進(jìn)項稅可抵扣倉儲等物流輔助服務(wù)可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，但是有些上游關(guān)聯(lián)企業(yè)無法開出增值稅發(fā)票，所以稅負(fù)可能會加重。運輸配送服務(wù)業(yè)“營改增”后該類企業(yè)從3%的營業(yè)稅率改為11%的增值稅率。據(jù)估計，凈稅負(fù)增加了近3個百分點，這顯然背離了“營改增”最初的目的。

對于不同稅率給相關(guān)行業(yè)帶來的稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，政府應(yīng)該給予財政支持，切實保護(hù)該企業(yè)發(fā)展，保障企業(yè)“營改增”平穩(wěn)過渡。

(二)試點行業(yè)不足、產(chǎn)業(yè)鏈之間缺乏有效銜接

目前“營改增”在全國試點的行業(yè)是交通運輸業(yè)和七個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，試點行業(yè)偏少，金融業(yè)、電信業(yè)、建筑業(yè)等并沒有納入到試點中，在接下來的改革中“營改增”將面臨這些難啃的“硬骨頭”?！盃I改增”試點擴(kuò)大是必然趨勢，但道路是曲折的，如何推進(jìn)這些重點行業(yè)的進(jìn)程才是“營改增”的重頭戲，也是未來幾年“營改增”大放異彩之處。

此外，“營改增”中產(chǎn)業(yè)鏈缺乏有效銜接。如果企業(yè)業(yè)務(wù)在試點范圍內(nèi)，則可以通過增值稅進(jìn)項稅額抵扣，降低稅負(fù)，但如果企業(yè)業(yè)務(wù)大多數(shù)為非試點行業(yè)，這時企業(yè)就無法抵扣進(jìn)項稅，“激活”上下游產(chǎn)業(yè)鏈的重要性就凸顯出來。

五、深化“營改增”的思考

“營改增”為服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)，但是總體來看，“營改增”對服務(wù)業(yè)的影響是利大于弊的，它不僅通過降低稅收為企業(yè)謀福利，而且在促進(jìn)服務(wù)業(yè)細(xì)化分工、服務(wù)業(yè)和制造業(yè)融合、服務(wù)業(yè)走向國際化方面發(fā)揮著重要作用?！盃I改增”進(jìn)行兩個年頭，改革的張力也逐漸顯現(xiàn)出來。“營改增”在實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的同時，也為實現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，尤其是服務(wù)業(yè)升級轉(zhuǎn)型做出貢獻(xiàn)。李克強總理在第十二屆全國人民代表大會做政府工作報告時指出，抓好財稅體制改革這個重頭戲，把“營改增”試點擴(kuò)大到鐵路運輸、郵政服務(wù)、電信等行業(yè)。目前“營改增”已經(jīng)進(jìn)入改革的深水區(qū)，如何“營改增”，使其更好地為社會發(fā)展服務(wù)，筆者提出如下構(gòu)想。

(一)完善稅收的產(chǎn)業(yè)鏈條，讓“營改增”的紅利覆蓋整個服務(wù)業(yè)

“營改增”存在試點行業(yè)不足的問題，目前在全國試點的行業(yè)僅是交通運輸業(yè)和七個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2013年曾有專家提出將電信業(yè)、建筑安裝等行業(yè)納入“營改增”試點范圍，但在實際中并沒有得到實施。“營改增”實現(xiàn)減稅的效果來源于進(jìn)項稅的抵扣，如果無法抵扣進(jìn)項稅，那么“營改增”減稅的目的將大打折扣。擴(kuò)大“營改增”覆蓋的行業(yè)、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈的協(xié)同發(fā)展，應(yīng)從以下兩個方面進(jìn)行：首先，要根據(jù)業(yè)務(wù)流程擴(kuò)大試點行業(yè)，完善產(chǎn)業(yè)鏈條。目前“營改增”覆蓋的行業(yè)不足造成了收稅上的斷層，我們需要考慮企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，讓“營改增”的試點行業(yè)之間實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈的連貫性，這樣才能“激活”上下游產(chǎn)業(yè)鏈。其次，我國計劃在“十二五”期間全面完成“營改增”改革，雖然改革的時間緊迫，但是改革需要的是穩(wěn)扎穩(wěn)打。

(二)解決稅負(fù)不均現(xiàn)象，真正實現(xiàn)“營改增”下結(jié)構(gòu)性減稅

在“營改增”后不少一般納稅人出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。以運輸業(yè)為例，在“營改增”后，交通運輸業(yè)由3%的營業(yè)稅稅率變?yōu)?1%的增值稅稅率。對于“營改增”中出現(xiàn)的稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，首先，政府應(yīng)該給予相關(guān)行業(yè)一定的財政補貼，幫助他們渡過困難時期。例如政府可以按照企業(yè)近五年平均稅負(fù)情況，將高出的稅收收入退還給企業(yè)。其次，政府需要完善稅率結(jié)構(gòu)。出現(xiàn)稅負(fù)不均現(xiàn)象的根本原因在于我國稅率結(jié)構(gòu)的不健全，稅率的不完善給企業(yè)稅負(fù)帶來影響，所以目前要把完善稅率結(jié)構(gòu)作為稅制改革的一個重要環(huán)節(jié)。再次，可以考慮將物流業(yè)等稅負(fù)增加的行業(yè)納入服務(wù)業(yè)的征管范圍。物流業(yè)納入服務(wù)業(yè)后將按6%征收增值稅，這樣將降低物流業(yè)的稅負(fù)，真正實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。此外，應(yīng)完善稅收立法，實現(xiàn)“營改增”的預(yù)期效應(yīng)。

[1]姜云長,洪群聯(lián).對深化服務(wù)業(yè)營改增的思考[J].中國發(fā)展觀察，2013(9).

[2]張鵬.“營改增”撬動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整[J].新商務(wù)周刊,2013(1).

[3]葛長銀.“營改增”的功過評說與建議[J].財會學(xué)習(xí).2012(6).

責(zé)任編輯 胡號寰 E-mail:huhaohuan2@126.com

2015-02-25

福建省社會科學(xué)研究項目(2014R0026)

王旭蓉(1991-)，女，江蘇泰州人，碩士研究生。

F810.424

A

1673-1395 (2015)04-0059-04