魏 玲

（海軍航空兵學(xué)院，遼寧 葫蘆島 125001）

前言

放眼中國對于會計理論的研究歷史進程，中國會計理論大部分都可以將其劃分為規(guī)范研究范疇，但是實證研究卻少之又少。近些年以來，西方國家對會計實證研究大力倡導(dǎo)，對規(guī)范會計假說和推論進行了嚴厲的批評，并且也對以往會計理論實踐不是很重視。

一、對方法論的比較分析

1.在規(guī)范會計研究方面。我們通常所說的規(guī)范研究的方法指的是通過經(jīng)由演繹的方式方法對會計的理論基礎(chǔ)進行深入的研究，進而生成理論。規(guī)范研究強調(diào)世界價值觀，他們對世界理論運行模式有自己的看法，卻對世界實際運行狀態(tài)置若罔聞，它往往試著去探索事物的本來模樣，對事物判別也有自己的價值觀，處理標準與制定政策也需要配合準則來實行，它可以說是沿著萬中取一的發(fā)展方向運行，用已掌握的結(jié)論、原理與定律推算新興事物本質(zhì)與規(guī)律[1]。關(guān)鍵在于以實證科學(xué)事實作為理論基礎(chǔ)，邏輯性強，得到的結(jié)論就是正確的。

2.在實證會計研究方面。實證會計研究主要是對會計的實際狀態(tài)加以闡釋，它極力主張排斥價值觀與唯心思想，它將考慮重點放在會計處理程序的規(guī)律上面。實證會計理論主旨目的在于對已有會計現(xiàn)象加以解釋，并且追根溯源。它的基礎(chǔ)是經(jīng)驗和實證法，建立簡單數(shù)學(xué)模型，進而推出新理論。實證會計研究將會計實務(wù)設(shè)為發(fā)展基礎(chǔ)，透過現(xiàn)象看本質(zhì)。所以，實證會計研究起點與終點都是理論基礎(chǔ)。

二、對優(yōu)缺點的比較分析

1.規(guī)范會計研究的優(yōu)缺點。規(guī)范會計研究的方法比較完善。規(guī)范會計研究無論是它的歸納法還是演繹法都有一個漫長的發(fā)展史，所以它的成熟的研究方法是其他會計研究無可比擬的[2]。另外它可以將理論與實務(wù)連接的很緊密，這是規(guī)范會計研究的優(yōu)點。但是它還有一些不足之處，其一它的研究方法缺少邏輯性，造成起點與前提的假設(shè)缺失。其二研究的方式方法不是很精密。它著重強調(diào)定性分析而忽略了定量分析，造成結(jié)果的偏差。其三規(guī)范會計研究通常不計后果，對于會計主體行為因素也不是很重視，將不同利益團體簡單視作一個總體，這樣導(dǎo)致了單一錯誤的現(xiàn)象產(chǎn)生。

2.實證會計研究的優(yōu)缺點。實證會計研究研究方法精確而科學(xué)。而且將實務(wù)作為基礎(chǔ)進行研究，是基于實際出發(fā)的，所以有很深遠的實踐意義[3]。它對于會計主體的行為與動機也進行了很深入的研究，得出規(guī)范會計研究無法解析的優(yōu)越結(jié)論?？偨Y(jié)出實證會計研究的這么多優(yōu)勢，當然它也有不足之處，其一它總是想用有限事實與現(xiàn)象對普遍命題加以證明，導(dǎo)致結(jié)果概率性與偶然性，而不具備必然性。其二它過分重視模型與定量化而忽視了其他的次要因素，導(dǎo)致研究對象的簡化，進而造成偏差。

結(jié)語

綜上所述，我們可以認為規(guī)范會計研究與實證會計研究相輔相成，互相影響卻并不互相排斥。規(guī)范會計研究比較強調(diào)理論，而實證會計研究則是強調(diào)實踐，進而為規(guī)范研究豐富理論基礎(chǔ)，我們不應(yīng)將眼光單純局限于一個片面，換句話說，實證會計研究與規(guī)范會計研究相加之和即為理論研究。

[1]張自巧.論實證會計研究方法和規(guī)范會計研究方法的辯證統(tǒng)一[J].財會通訊，2009，(15)：95-97.

[2]李斌，張?zhí)?實證會計研究VS規(guī)范會計研究——特征比較及差異分析[J].財會研究，2009，(18)：36-47.

[3]李連華，楊忠智，陳天宇.實證會計研究的學(xué)術(shù)貢獻——基于《會計研究》2000—2010年實證論文的評估分析[J].財會通訊，2014，(18)：3-129.