魏瑞華

淺析新職工薪酬會計準則

魏瑞華

2014年新職工薪酬會計準則的頒布，在很大程度上推動了職工薪酬會計的可持續(xù)發(fā)展，契合了社會發(fā)展的現(xiàn)實需求。本文首先分析了新職工薪酬會計準則修訂的背景，論述了職工薪酬準則的六大變化，并在此基礎之上，闡述了職工薪酬準則修訂對報表產(chǎn)生的影響。

會計準則；職工薪酬；分析

前言

由中國銀行首席經(jīng)濟學家曹遠征和德意志銀行大中華區(qū)首席經(jīng)濟學家馬駿牽頭的復旦大學為主的研究團體發(fā)布的研究報告《化解國家資產(chǎn)負債中長期風險》測算，到2013年，中國養(yǎng)老金的缺口達到18.3萬億元。報告指出，人口老齡化沖擊下我國養(yǎng)老金的統(tǒng)籌賬戶將給財政造成巨大負擔。

在我國，按照老齡人口占總?cè)丝诘谋壤蛣趧尤丝谂c老齡人口贍養(yǎng)比例進行計算，中國在2000年達到7%和10:1，進入老齡社會；約在2025年達到14%和5:1進入深度老齡社會，約在2040年達到21%和2:1，進入超級老齡社會。

而2012年底，美國社保基金是2.73萬億美元，當年支出是7,830億美元，備付能力347%；而中國社?；?.4萬億美元，當年支出1.5萬億美元，備付能力154%。

所以，在新的歷史時期，積極推進職工薪酬準則的修訂，具有顯著的現(xiàn)實重要性與緊迫性。

一、職工薪酬準則修訂的背景

毋庸置疑，我國于2006年頒布的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》，在社會發(fā)展的進程中，表現(xiàn)出諸多的不足與缺陷。對此，進一步的完善職工薪酬準則，是社會發(fā)展的需求，也是推動職工薪酬準則發(fā)展的內(nèi)部需求。

1.核算口徑太窄,只規(guī)范了短期薪酬,未規(guī)范長期薪酬。例如，職工離職后的薪酬補充養(yǎng)老保險等。

2.設定受益計劃的核算沒有規(guī)范。H股上市的企業(yè)有50家設定受益計劃，達1400億元，而國內(nèi)企業(yè)大多沒有設定受益計劃。

3.一些具體確認和計量問題不夠透明。如：折現(xiàn)。

4.信息披露不夠透明，不符合當前的社會發(fā)展需求。

二、職工薪酬準則的六大變化

從2014年新修訂的職工薪酬準則來看，其最大的亮點在于實現(xiàn)了六大變化。尤其是職工范圍的明確、“離職后福利”的內(nèi)容充實，都體現(xiàn)出新職工準則的現(xiàn)實意義，在解決原準則中的諸多問題中，起到積極的作用。對此，清楚認識新職工薪酬準則中的六大變化，是研究新職工薪酬準則的重要基礎。

（一）明確了職工范圍

準則第三條規(guī)定：職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。

未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。

（二）擴展了職工薪酬的適用內(nèi)涵，有利于企業(yè)全面反映企業(yè)人力資源成本

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

（三）充實了“離職后福利”內(nèi)容

在此次的新準則之中，最大的亮點在于“離職后福利”的提出。這一新概念，對離職后福利會計進行了更加完整的規(guī)范，以更好的契合當前的需求。其中，對設定提存計劃和設定受益計劃進行區(qū)分。于是，舊職工薪酬標準中的失業(yè)保險，以及養(yǎng)老保險，在新準則之中便納入到了設定提存的范疇。

（四）非貨幣性福利計量統(tǒng)一采用公允價值計量，但公允價值無法可靠獲得時，可以采用成本計量

這方面內(nèi)容的變化，一方面提高了新準則的在實際中的可操作性；另一方面，有效解決了原準則中，非貨幣福利計量的若干問題。

（五）增設“其他長期職工薪酬”

在新準則之中，我們可以發(fā)現(xiàn)，增設了“其他長期職工薪酬”。這一內(nèi)容增設，更加符合實際需求。在原準則之中，主要包括三類職工薪酬：一類是辭退福利；一類是離職后福利；一類是短期薪酬。而其他長期職工薪酬的增設，有助于將其他存在職工薪酬納入其中，推動相關會計處理的規(guī)范化與完整化。

（六）整合了帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等薪酬。

三、職工薪酬準則修訂對報表產(chǎn)生的影響

對于新準則，對實務的影響是多方面的。但從實際而言，其主要的影響在于以下幾個方面：在原準則之中，對于受益計劃的會計處理存在模糊性，并未進行明確的設定，在實務之中，對于統(tǒng)籌之外的離退休福利進行預提，則需要在特定的情況之下，且需嚴格按照相關的規(guī)定執(zhí)行。也就是說，從原準則來看，其尚未建立常態(tài)化的預提機制。而在新準則之中，針對原準則存在的不足，對這一內(nèi)容進行明確，以實現(xiàn)其常態(tài)化機制的建立。所以，在原準則之中，很多職工福利負債并未納入表內(nèi)，以至于對報表造成了一定的影響。

結(jié)束語

綜上所述，2014年頒布了修訂版《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》是對2006年《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》的優(yōu)化與補償，在很大程度上解決了當前比較突出的、有爭議的問題。尤其是職工薪酬準則的六大變化，在很大程度上推動了職工薪酬改革的不斷發(fā)展，符合當前社會發(fā)展的需求。

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬.人民出版社，2014.

[2]中華會計網(wǎng)校編.新企業(yè)會計準則及相關制度精讀精講[M].北京：東方出版社，2014.

[3]孟波.新會計準則中應付職工薪酬的審計淺析[J].時代金融，2009（04）.

[4]宋德玲，周笑竺.薪酬因素:我國中小企業(yè)勞動關系的癥結(jié)[J];現(xiàn)代商業(yè);2010（07）.

（作者單位：太原理工大學陽泉學院計財處）