祝瑜

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異研究在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用

祝瑜

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法之間的矛盾也日漸凸顯，兩者的差異性是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收管理工作中無(wú)法回避的問題，文中針對(duì)實(shí)際應(yīng)用到企業(yè)中該如何改善或減少其中的矛盾問題進(jìn)行了探討。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；納稅人；稅收管理

在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作中，會(huì)計(jì)與稅法之中產(chǎn)生了很大的差異性，但是兩種制度的差異性問題是國(guó)家制度問題，如果單從企業(yè)層面而言，還需要從企業(yè)自身做出調(diào)整，包括設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)部門、完善稅法會(huì)計(jì)核算制度，這將很大程度上減少兩者之間存在的矛盾與差異，從而共同為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的改革經(jīng)歷

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成到發(fā)展其中歷經(jīng)了4個(gè)改革階段，第一，最初的借鑒國(guó)際慣例法，這階段我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本與國(guó)際慣例法相同，只是局部做出了調(diào)整，而后國(guó)家財(cái)政部積極調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最終頒布的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》確定了我國(guó)全新的會(huì)計(jì)制度。第二，經(jīng)濟(jì)體制改革下的會(huì)計(jì)制度，該階段的會(huì)計(jì)改革正是跟隨了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐，該階段由于我國(guó)社會(huì)中與國(guó)外相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸深化，所以財(cái)政部將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范至股份制企業(yè)和其他內(nèi)資企業(yè)會(huì)計(jì)核算和報(bào)告會(huì)計(jì)制度，而原有的外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有改變。第三，財(cái)政部下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，該制度中將我國(guó)企業(yè)涉及到的會(huì)計(jì)制度充分細(xì)化，并且部分準(zhǔn)則與具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可共同使用，并且正式確立了企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露準(zhǔn)則。第四，國(guó)際化經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際性，在該階段國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的重要性已經(jīng)凸顯，加之原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范形式較多，整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系有待進(jìn)一步完善，而在2007年1月實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是財(cái)政部最終修訂的版本。

（二）稅法的改革

我國(guó)的稅法建立是在新中國(guó)成立之初，制定的《全國(guó)稅收實(shí)施細(xì)則》，并于1950年進(jìn)行了第一次修訂，后由于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，稅法急需改革，財(cái)政部門、工商部門以及稅務(wù)部門聯(lián)合在1953年、1958年及1973年對(duì)該稅法進(jìn)行了修訂，其修訂方向是“稅制簡(jiǎn)化”，使我國(guó)當(dāng)時(shí)的集體企業(yè)只征收工商稅和工商所得稅，當(dāng)時(shí)的稅制屬于一種單一稅制。1980年制定了我國(guó)的企業(yè)稅種，分別為中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、外國(guó)企業(yè)所得稅、工商統(tǒng)一稅、城建稅、車船使用牌照稅，該階段主要是針對(duì)涉外稅收制度進(jìn)行的調(diào)整。最近一輪稅制改革是在1994年，其改革更為深入、范圍更為廣闊、內(nèi)容更為深刻，改革后的稅法制度是“兩稅合并”，于2008年年初頒布實(shí)施《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異性研究

（一）目標(biāo)不同產(chǎn)生差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)就是指會(huì)計(jì)報(bào)表中內(nèi)容的完整體現(xiàn)，可以協(xié)助企業(yè)決策人對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況準(zhǔn)確掌握，并且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求而做出調(diào)整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)報(bào)表中需要反應(yīng)出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)業(yè)額、現(xiàn)金流量、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門及其他會(huì)計(jì)報(bào)表中涉及到的真實(shí)內(nèi)容及財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是為了提高會(huì)計(jì)信息的反映質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表中的著錄內(nèi)容，從而為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加直觀、可分析的財(cái)務(wù)內(nèi)容。

稅法的目標(biāo)是為了保證國(guó)家稅收、企業(yè)公平的一種稅收手段，同時(shí)也為了稅收部門的征稅公平、征管方便，從而使國(guó)家財(cái)政部門對(duì)企業(yè)稅收的情況根據(jù)財(cái)務(wù)杠桿宏觀調(diào)控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，保證納稅人的權(quán)益。然而，稅法的作用從單方面來(lái)看與企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不發(fā)生沖突也沒有過(guò)多的聯(lián)系，但是，當(dāng)企業(yè)需要納稅時(shí)，稅法必定會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估、企業(yè)盈利、現(xiàn)金流量、費(fèi)用管理等會(huì)計(jì)信息方面給予限制。因此，可以說(shuō)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異是由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境使兩項(xiàng)工作的目標(biāo)相互分離，從而根據(jù)各自的不同目標(biāo)產(chǎn)生了差異性。

（二）職能不同產(chǎn)生的差異

稅法的職能是保證國(guó)家財(cái)政收入、保證企業(yè)公平納稅、保護(hù)納稅人權(quán)益，根據(jù)國(guó)家稅法的設(shè)定，培植稅源，引導(dǎo)社會(huì)投資，從而擴(kuò)大國(guó)家財(cái)政收入范圍。從職能上看，稅法即是國(guó)家的財(cái)富聚集，從稅收方面來(lái)保證國(guó)家資金收入，滿足政府為人民提供的公共設(shè)施需求。從另一方面看，稅法也有經(jīng)濟(jì)職能，稅法會(huì)根據(jù)稅收制度來(lái)調(diào)控企業(yè)或企業(yè)法人以及社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從中納入的稅種與稅金進(jìn)行收入的再次分配。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能從客觀上來(lái)看是一種企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，包括提供會(huì)計(jì)服務(wù)和產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擁有四項(xiàng)職能：反映職能、控制職能、監(jiān)督職能、決策職能。

（三）企業(yè)收入確認(rèn)差異

稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都對(duì)企業(yè)收入的確認(rèn)給出了明確指示，從確認(rèn)范圍來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)的收入包括商品銷售額、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其他收入；稅法中規(guī)定的企業(yè)收入包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入及其他收入。當(dāng)收入范圍確定的不同，其中定會(huì)產(chǎn)生一定的矛盾。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異在企業(yè)中應(yīng)用的對(duì)策

（一）企業(yè)設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)部門

目前部分企業(yè)中存在稅務(wù)會(huì)計(jì)部門，但是通常該部門只是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的一個(gè)分支，在財(cái)務(wù)部門掌控的情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法完整的體現(xiàn)出稅收信息，不能充分行使稅務(wù)會(huì)計(jì)職能。在這種部門安排下，企業(yè)的納稅沒有獨(dú)立的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)完全依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，所以對(duì)企業(yè)納稅的判斷準(zhǔn)確性也有所影響。因此，“稅務(wù)會(huì)計(jì)”部門的設(shè)立十分重要。當(dāng)企業(yè)中的財(cái)稅分開后，稅法的完善會(huì)隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新而逐漸融合，特別是在企業(yè)的增值稅方面、納稅申報(bào)電子化流程的開展、所得稅申報(bào)和計(jì)算方法的便利、出口退稅的電子化流程等會(huì)計(jì)與稅收工作的融合，方便了企業(yè)的運(yùn)作?？梢钥闯?，企業(yè)設(shè)立獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位后，能夠滿足國(guó)際稅收財(cái)會(huì)工作的需要，這也是我國(guó)未來(lái)完善稅制所作出的工作之一。

（二）完善稅法會(huì)計(jì)的核算制度

在企業(yè)中實(shí)際應(yīng)用到稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在國(guó)家陸續(xù)針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的修訂、頒布與實(shí)施方面對(duì)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)產(chǎn)生不小的影響。因此，若要協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系，就需要在新形勢(shì)下對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的理論做出調(diào)整，更重要的是完善稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算制度，改善稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異為企業(yè)帶來(lái)的不利影響。企業(yè)需要提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，將會(huì)計(jì)與稅法之間的差異進(jìn)行調(diào)整，主要針對(duì)納稅方面，并且對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的差異內(nèi)容、范圍、結(jié)果、影響予以記錄，幫助企業(yè)做出正確決策。

綜上所述，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)部門與稅收管理部門有不可分割的關(guān)系，但是在實(shí)際應(yīng)用中兩者存在一定的差異性，從而帶來(lái)了矛盾沖突。所以，對(duì)其中的差異問題進(jìn)行研究，望會(huì)為日后會(huì)計(jì)與稅法帶來(lái)一個(gè)合理生存的空間，減小兩者之間的矛盾，共同為企業(yè)創(chuàng)利。

[1]孫宇.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)稅收征管博弈關(guān)系的影響研究[D].廈門：廈門大學(xué)，2014.

[2]蘆笛.我國(guó)稅會(huì)差異研究的特征與啟示——基于會(huì)計(jì)類13本核心期刊1979—2011年的數(shù)據(jù)[J].西北大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)，2014，05（01）:169-175.

（作者單位：江蘇國(guó)瑞華泰稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）