祝瑜
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異研究在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用
祝瑜
隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法之間的矛盾也日漸凸顯,兩者的差異性是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收管理工作中無(wú)法回避的問題,文中針對(duì)實(shí)際應(yīng)用到企業(yè)中該如何改善或減少其中的矛盾問題進(jìn)行了探討。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;稅法;納稅人;稅收管理
在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作中,會(huì)計(jì)與稅法之中產(chǎn)生了很大的差異性,但是兩種制度的差異性問題是國(guó)家制度問題,如果單從企業(yè)層面而言,還需要從企業(yè)自身做出調(diào)整,包括設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)部門、完善稅法會(huì)計(jì)核算制度,這將很大程度上減少兩者之間存在的矛盾與差異,從而共同為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成到發(fā)展其中歷經(jīng)了4個(gè)改革階段,第一,最初的借鑒國(guó)際慣例法,這階段我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本與國(guó)際慣例法相同,只是局部做出了調(diào)整,而后國(guó)家財(cái)政部積極調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,最終頒布的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》確定了我國(guó)全新的會(huì)計(jì)制度。第二,經(jīng)濟(jì)體制改革下的會(huì)計(jì)制度,該階段的會(huì)計(jì)改革正是跟隨了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐,該階段由于我國(guó)社會(huì)中與國(guó)外相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸深化,所以財(cái)政部將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范至股份制企業(yè)和其他內(nèi)資企業(yè)會(huì)計(jì)核算和報(bào)告會(huì)計(jì)制度,而原有的外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有改變。第三,財(cái)政部下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,該制度中將我國(guó)企業(yè)涉及到的會(huì)計(jì)制度充分細(xì)化,并且部分準(zhǔn)則與具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可共同使用,并且正式確立了企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露準(zhǔn)則。第四,國(guó)際化經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際性,在該階段國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的重要性已經(jīng)凸顯,加之原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范形式較多,整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系有待進(jìn)一步完善,而在2007年1月實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是財(cái)政部最終修訂的版本。
(二)稅法的改革
我國(guó)的稅法建立是在新中國(guó)成立之初,制定的《全國(guó)稅收實(shí)施細(xì)則》,并于1950年進(jìn)行了第一次修訂,后由于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速,稅法急需改革,財(cái)政部門、工商部門以及稅務(wù)部門聯(lián)合在1953年、1958年及1973年對(duì)該稅法進(jìn)行了修訂,其修訂方向是“稅制簡(jiǎn)化”,使我國(guó)當(dāng)時(shí)的集體企業(yè)只征收工商稅和工商所得稅,當(dāng)時(shí)的稅制屬于一種單一稅制。1980年制定了我國(guó)的企業(yè)稅種,分別為中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、外國(guó)企業(yè)所得稅、工商統(tǒng)一稅、城建稅、車船使用牌照稅,該階段主要是針對(duì)涉外稅收制度進(jìn)行的調(diào)整。最近一輪稅制改革是在1994年,其改革更為深入、范圍更為廣闊、內(nèi)容更為深刻,改革后的稅法制度是“兩稅合并”,于2008年年初頒布實(shí)施《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》。
(一)目標(biāo)不同產(chǎn)生差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)就是指會(huì)計(jì)報(bào)表中內(nèi)容的完整體現(xiàn),可以協(xié)助企業(yè)決策人對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況準(zhǔn)確掌握,并且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求而做出調(diào)整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)報(bào)表中需要反應(yīng)出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)業(yè)額、現(xiàn)金流量、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門及其他會(huì)計(jì)報(bào)表中涉及到的真實(shí)內(nèi)容及財(cái)務(wù)信息,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是為了提高會(huì)計(jì)信息的反映質(zhì)量,規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表中的著錄內(nèi)容,從而為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加直觀、可分析的財(cái)務(wù)內(nèi)容。
稅法的目標(biāo)是為了保證國(guó)家稅收、企業(yè)公平的一種稅收手段,同時(shí)也為了稅收部門的征稅公平、征管方便,從而使國(guó)家財(cái)政部門對(duì)企業(yè)稅收的情況根據(jù)財(cái)務(wù)杠桿宏觀調(diào)控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),保證納稅人的權(quán)益。然而,稅法的作用從單方面來(lái)看與企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不發(fā)生沖突也沒有過(guò)多的聯(lián)系,但是,當(dāng)企業(yè)需要納稅時(shí),稅法必定會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估、企業(yè)盈利、現(xiàn)金流量、費(fèi)用管理等會(huì)計(jì)信息方面給予限制。因此,可以說(shuō)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異是由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境使兩項(xiàng)工作的目標(biāo)相互分離,從而根據(jù)各自的不同目標(biāo)產(chǎn)生了差異性。
(二)職能不同產(chǎn)生的差異
稅法的職能是保證國(guó)家財(cái)政收入、保證企業(yè)公平納稅、保護(hù)納稅人權(quán)益,根據(jù)國(guó)家稅法的設(shè)定,培植稅源,引導(dǎo)社會(huì)投資,從而擴(kuò)大國(guó)家財(cái)政收入范圍。從職能上看,稅法即是國(guó)家的財(cái)富聚集,從稅收方面來(lái)保證國(guó)家資金收入,滿足政府為人民提供的公共設(shè)施需求。從另一方面看,稅法也有經(jīng)濟(jì)職能,稅法會(huì)根據(jù)稅收制度來(lái)調(diào)控企業(yè)或企業(yè)法人以及社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),從中納入的稅種與稅金進(jìn)行收入的再次分配。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能從客觀上來(lái)看是一種企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),包括提供會(huì)計(jì)服務(wù)和產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擁有四項(xiàng)職能:反映職能、控制職能、監(jiān)督職能、決策職能。
(三)企業(yè)收入確認(rèn)差異
稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都對(duì)企業(yè)收入的確認(rèn)給出了明確指示,從確認(rèn)范圍來(lái)看,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)的收入包括商品銷售額、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其他收入;稅法中規(guī)定的企業(yè)收入包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入及其他收入。當(dāng)收入范圍確定的不同,其中定會(huì)產(chǎn)生一定的矛盾。
(一)企業(yè)設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)部門
目前部分企業(yè)中存在稅務(wù)會(huì)計(jì)部門,但是通常該部門只是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的一個(gè)分支,在財(cái)務(wù)部門掌控的情況下,稅務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法完整的體現(xiàn)出稅收信息,不能充分行使稅務(wù)會(huì)計(jì)職能。在這種部門安排下,企業(yè)的納稅沒有獨(dú)立的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn),會(huì)完全依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,所以對(duì)企業(yè)納稅的判斷準(zhǔn)確性也有所影響。因此,“稅務(wù)會(huì)計(jì)”部門的設(shè)立十分重要。當(dāng)企業(yè)中的財(cái)稅分開后,稅法的完善會(huì)隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新而逐漸融合,特別是在企業(yè)的增值稅方面、納稅申報(bào)電子化流程的開展、所得稅申報(bào)和計(jì)算方法的便利、出口退稅的電子化流程等會(huì)計(jì)與稅收工作的融合,方便了企業(yè)的運(yùn)作??梢钥闯?,企業(yè)設(shè)立獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位后,能夠滿足國(guó)際稅收財(cái)會(huì)工作的需要,這也是我國(guó)未來(lái)完善稅制所作出的工作之一。
(二)完善稅法會(huì)計(jì)的核算制度
在企業(yè)中實(shí)際應(yīng)用到稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在國(guó)家陸續(xù)針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的修訂、頒布與實(shí)施方面對(duì)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)產(chǎn)生不小的影響。因此,若要協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系,就需要在新形勢(shì)下對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的理論做出調(diào)整,更重要的是完善稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算制度,改善稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異為企業(yè)帶來(lái)的不利影響。企業(yè)需要提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力,將會(huì)計(jì)與稅法之間的差異進(jìn)行調(diào)整,主要針對(duì)納稅方面,并且對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的差異內(nèi)容、范圍、結(jié)果、影響予以記錄,幫助企業(yè)做出正確決策。
綜上所述,企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中,會(huì)計(jì)部門與稅收管理部門有不可分割的關(guān)系,但是在實(shí)際應(yīng)用中兩者存在一定的差異性,從而帶來(lái)了矛盾沖突。所以,對(duì)其中的差異問題進(jìn)行研究,望會(huì)為日后會(huì)計(jì)與稅法帶來(lái)一個(gè)合理生存的空間,減小兩者之間的矛盾,共同為企業(yè)創(chuàng)利。
[1]孫宇.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)稅收征管博弈關(guān)系的影響研究[D].廈門:廈門大學(xué),2014.
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(作者單位:江蘇國(guó)瑞華泰稅務(wù)師事務(wù)所有限公司)