祝瑜

會計準則和稅法的差異研究在企業(yè)中的實際應用

祝瑜

隨著我國社會經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)會計與稅法之間的矛盾也日漸凸顯，兩者的差異性是會計準則和稅收管理工作中無法回避的問題，文中針對實際應用到企業(yè)中該如何改善或減少其中的矛盾問題進行了探討。

會計準則；稅法；納稅人；稅收管理

在企業(yè)的實際運作中，會計與稅法之中產生了很大的差異性，但是兩種制度的差異性問題是國家制度問題，如果單從企業(yè)層面而言，還需要從企業(yè)自身做出調整，包括設立稅務會計部門、完善稅法會計核算制度，這將很大程度上減少兩者之間存在的矛盾與差異，從而共同為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻。

一、我國會計準則與稅法的改革經歷

（一）會計準則的改革

我國會計準則的形成到發(fā)展其中歷經了4個改革階段，第一，最初的借鑒國際慣例法，這階段我國的會計準則基本與國際慣例法相同，只是局部做出了調整，而后國家財政部積極調整會計準則，最終頒布的《中外合資經營企業(yè)會計制度》確定了我國全新的會計制度。第二，經濟體制改革下的會計制度，該階段的會計改革正是跟隨了我國社會經濟體制改革的步伐，該階段由于我國社會中與國外相關的會計準則逐漸深化，所以財政部將會計準則規(guī)范至股份制企業(yè)和其他內資企業(yè)會計核算和報告會計制度，而原有的外商投資企業(yè)的會計準則沒有改變。第三，財政部下發(fā)了《企業(yè)會計制度》，該制度中將我國企業(yè)涉及到的會計制度充分細化，并且部分準則與具體企業(yè)會計準則可共同使用，并且正式確立了企業(yè)會計關聯(lián)方關系及交易的披露準則。第四，國際化經濟發(fā)展帶動了會計準則的國際性，在該階段國際財務報告準則的重要性已經凸顯，加之原有的財務會計規(guī)范形式較多，整個會計準則的體系有待進一步完善，而在2007年1月實行的《企業(yè)會計準則——基本準則》是財政部最終修訂的版本。

（二）稅法的改革

我國的稅法建立是在新中國成立之初，制定的《全國稅收實施細則》，并于1950年進行了第一次修訂，后由于我國社會經濟發(fā)展迅速，稅法急需改革，財政部門、工商部門以及稅務部門聯(lián)合在1953年、1958年及1973年對該稅法進行了修訂，其修訂方向是“稅制簡化”，使我國當時的集體企業(yè)只征收工商稅和工商所得稅，當時的稅制屬于一種單一稅制。1980年制定了我國的企業(yè)稅種，分別為中外合資經營企業(yè)所得稅、個人所得稅、外國企業(yè)所得稅、工商統(tǒng)一稅、城建稅、車船使用牌照稅，該階段主要是針對涉外稅收制度進行的調整。最近一輪稅制改革是在1994年，其改革更為深入、范圍更為廣闊、內容更為深刻，改革后的稅法制度是“兩稅合并”，于2008年年初頒布實施《企業(yè)所得稅實施條例》。

二、會計準則與稅法的差異性研究

（一）目標不同產生差異

會計準則的目標就是指會計報表中內容的完整體現(xiàn)，可以協(xié)助企業(yè)決策人對企業(yè)的財務情況準確掌握，并且會計準則會根據會計準則的使用人對會計準則的需求而做出調整。會計準則是指會計報表中需要反應出企業(yè)財務狀況、營業(yè)額、現(xiàn)金流量、投資者、債權人、企業(yè)管理者、政府部門及其他會計報表中涉及到的真實內容及財務信息，會計準則的制定是為了提高會計信息的反映質量，規(guī)范會計報表中的著錄內容，從而為會計信息使用者提供更加直觀、可分析的財務內容。

稅法的目標是為了保證國家稅收、企業(yè)公平的一種稅收手段，同時也為了稅收部門的征稅公平、征管方便，從而使國家財政部門對企業(yè)稅收的情況根據財務杠桿宏觀調控市場經濟，保證納稅人的權益。然而，稅法的作用從單方面來看與企業(yè)的會計準則不發(fā)生沖突也沒有過多的聯(lián)系，但是，當企業(yè)需要納稅時，稅法必定會對會計準則中的風險預估、企業(yè)盈利、現(xiàn)金流量、費用管理等會計信息方面給予限制。因此，可以說我國會計準則和稅法的差異是由于我國市場經濟的環(huán)境使兩項工作的目標相互分離，從而根據各自的不同目標產生了差異性。

（二）職能不同產生的差異

稅法的職能是保證國家財政收入、保證企業(yè)公平納稅、保護納稅人權益，根據國家稅法的設定，培植稅源，引導社會投資，從而擴大國家財政收入范圍。從職能上看，稅法即是國家的財富聚集，從稅收方面來保證國家資金收入，滿足政府為人民提供的公共設施需求。從另一方面看，稅法也有經濟職能，稅法會根據稅收制度來調控企業(yè)或企業(yè)法人以及社會的經濟活動，從中納入的稅種與稅金進行收入的再次分配。

會計準則的職能從客觀上來看是一種企業(yè)經濟管理活動，包括提供會計服務和產生會計信息的結果。會計準則擁有四項職能：反映職能、控制職能、監(jiān)督職能、決策職能。

（三）企業(yè)收入確認差異

稅法與會計準則中都對企業(yè)收入的確認給出了明確指示，從確認范圍來看，會計準則中規(guī)定企業(yè)的收入包括商品銷售額、勞務收入、讓渡資產使用權收入、主營業(yè)務收入及其他收入；稅法中規(guī)定的企業(yè)收入包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特權使用費收入、股息收入及其他收入。當收入范圍確定的不同，其中定會產生一定的矛盾。

三、會計準則與稅法的差異在企業(yè)中應用的對策

（一）企業(yè)設置稅務會計部門

目前部分企業(yè)中存在稅務會計部門，但是通常該部門只是企業(yè)財務部門的一個分支，在財務部門掌控的情況下，稅務會計無法完整的體現(xiàn)出稅收信息，不能充分行使稅務會計職能。在這種部門安排下，企業(yè)的納稅沒有獨立的指標標準，會完全依賴于財務會計報表，所以對企業(yè)納稅的判斷準確性也有所影響。因此，“稅務會計”部門的設立十分重要。當企業(yè)中的財稅分開后，稅法的完善會隨著會計準則的更新而逐漸融合，特別是在企業(yè)的增值稅方面、納稅申報電子化流程的開展、所得稅申報和計算方法的便利、出口退稅的電子化流程等會計與稅收工作的融合，方便了企業(yè)的運作?？梢钥闯觯髽I(yè)設立獨立稅務會計崗位后，能夠滿足國際稅收財會工作的需要，這也是我國未來完善稅制所作出的工作之一。

（二）完善稅法會計的核算制度

在企業(yè)中實際應用到稅法與會計準則，在國家陸續(xù)針對會計準則和稅法的修訂、頒布與實施方面對會計與稅收會產生不小的影響。因此，若要協(xié)調兩者之間的關系，就需要在新形勢下對會計與稅法的理論做出調整，更重要的是完善稅法和會計準則核算制度，改善稅法與會計準則的差異為企業(yè)帶來的不利影響。企業(yè)需要提升會計人員的業(yè)務能力，將會計與稅法之間的差異進行調整，主要針對納稅方面，并且對會計和稅法的差異內容、范圍、結果、影響予以記錄，幫助企業(yè)做出正確決策。

綜上所述，企業(yè)在發(fā)展過程中，會計部門與稅收管理部門有不可分割的關系，但是在實際應用中兩者存在一定的差異性，從而帶來了矛盾沖突。所以，對其中的差異問題進行研究，望會為日后會計與稅法帶來一個合理生存的空間，減小兩者之間的矛盾，共同為企業(yè)創(chuàng)利。

[1]孫宇.《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)稅收征管博弈關系的影響研究[D].廈門：廈門大學，2014.

[2]蘆笛.我國稅會差異研究的特征與啟示——基于會計類13本核心期刊1979—2011年的數據[J].西北大學學報(哲學社會科學版)，2014，05（01）:169-175.

（作者單位：江蘇國瑞華泰稅務師事務所有限公司）