祝瑜

會計準(zhǔn)則和稅法的差異研究在企業(yè)中的實際應(yīng)用

祝瑜

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)會計與稅法之間的矛盾也日漸凸顯，兩者的差異性是會計準(zhǔn)則和稅收管理工作中無法回避的問題，文中針對實際應(yīng)用到企業(yè)中該如何改善或減少其中的矛盾問題進(jìn)行了探討。

會計準(zhǔn)則；稅法；納稅人；稅收管理

在企業(yè)的實際運作中，會計與稅法之中產(chǎn)生了很大的差異性，但是兩種制度的差異性問題是國家制度問題，如果單從企業(yè)層面而言，還需要從企業(yè)自身做出調(diào)整，包括設(shè)立稅務(wù)會計部門、完善稅法會計核算制度，這將很大程度上減少兩者之間存在的矛盾與差異，從而共同為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

一、我國會計準(zhǔn)則與稅法的改革經(jīng)歷

（一）會計準(zhǔn)則的改革

我國會計準(zhǔn)則的形成到發(fā)展其中歷經(jīng)了4個改革階段，第一，最初的借鑒國際慣例法，這階段我國的會計準(zhǔn)則基本與國際慣例法相同，只是局部做出了調(diào)整，而后國家財政部積極調(diào)整會計準(zhǔn)則，最終頒布的《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》確定了我國全新的會計制度。第二，經(jīng)濟體制改革下的會計制度，該階段的會計改革正是跟隨了我國社會經(jīng)濟體制改革的步伐，該階段由于我國社會中與國外相關(guān)的會計準(zhǔn)則逐漸深化，所以財政部將會計準(zhǔn)則規(guī)范至股份制企業(yè)和其他內(nèi)資企業(yè)會計核算和報告會計制度，而原有的外商投資企業(yè)的會計準(zhǔn)則沒有改變。第三，財政部下發(fā)了《企業(yè)會計制度》，該制度中將我國企業(yè)涉及到的會計制度充分細(xì)化，并且部分準(zhǔn)則與具體企業(yè)會計準(zhǔn)則可共同使用，并且正式確立了企業(yè)會計關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露準(zhǔn)則。第四，國際化經(jīng)濟發(fā)展帶動了會計準(zhǔn)則的國際性，在該階段國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的重要性已經(jīng)凸顯，加之原有的財務(wù)會計規(guī)范形式較多，整個會計準(zhǔn)則的體系有待進(jìn)一步完善，而在2007年1月實行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是財政部最終修訂的版本。

（二）稅法的改革

我國的稅法建立是在新中國成立之初，制定的《全國稅收實施細(xì)則》，并于1950年進(jìn)行了第一次修訂，后由于我國社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，稅法急需改革，財政部門、工商部門以及稅務(wù)部門聯(lián)合在1953年、1958年及1973年對該稅法進(jìn)行了修訂，其修訂方向是“稅制簡化”，使我國當(dāng)時的集體企業(yè)只征收工商稅和工商所得稅，當(dāng)時的稅制屬于一種單一稅制。1980年制定了我國的企業(yè)稅種，分別為中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅、個人所得稅、外國企業(yè)所得稅、工商統(tǒng)一稅、城建稅、車船使用牌照稅，該階段主要是針對涉外稅收制度進(jìn)行的調(diào)整。最近一輪稅制改革是在1994年，其改革更為深入、范圍更為廣闊、內(nèi)容更為深刻，改革后的稅法制度是“兩稅合并”，于2008年年初頒布實施《企業(yè)所得稅實施條例》。

二、會計準(zhǔn)則與稅法的差異性研究

（一）目標(biāo)不同產(chǎn)生差異

會計準(zhǔn)則的目標(biāo)就是指會計報表中內(nèi)容的完整體現(xiàn)，可以協(xié)助企業(yè)決策人對企業(yè)的財務(wù)情況準(zhǔn)確掌握，并且會計準(zhǔn)則會根據(jù)會計準(zhǔn)則的使用人對會計準(zhǔn)則的需求而做出調(diào)整。會計準(zhǔn)則是指會計報表中需要反應(yīng)出企業(yè)財務(wù)狀況、營業(yè)額、現(xiàn)金流量、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門及其他會計報表中涉及到的真實內(nèi)容及財務(wù)信息，會計準(zhǔn)則的制定是為了提高會計信息的反映質(zhì)量，規(guī)范會計報表中的著錄內(nèi)容，從而為會計信息使用者提供更加直觀、可分析的財務(wù)內(nèi)容。

稅法的目標(biāo)是為了保證國家稅收、企業(yè)公平的一種稅收手段，同時也為了稅收部門的征稅公平、征管方便，從而使國家財政部門對企業(yè)稅收的情況根據(jù)財務(wù)杠桿宏觀調(diào)控市場經(jīng)濟，保證納稅人的權(quán)益。然而，稅法的作用從單方面來看與企業(yè)的會計準(zhǔn)則不發(fā)生沖突也沒有過多的聯(lián)系，但是，當(dāng)企業(yè)需要納稅時，稅法必定會對會計準(zhǔn)則中的風(fēng)險預(yù)估、企業(yè)盈利、現(xiàn)金流量、費用管理等會計信息方面給予限制。因此，可以說我國會計準(zhǔn)則和稅法的差異是由于我國市場經(jīng)濟的環(huán)境使兩項工作的目標(biāo)相互分離，從而根據(jù)各自的不同目標(biāo)產(chǎn)生了差異性。

（二）職能不同產(chǎn)生的差異

稅法的職能是保證國家財政收入、保證企業(yè)公平納稅、保護(hù)納稅人權(quán)益，根據(jù)國家稅法的設(shè)定，培植稅源，引導(dǎo)社會投資，從而擴大國家財政收入范圍。從職能上看，稅法即是國家的財富聚集，從稅收方面來保證國家資金收入，滿足政府為人民提供的公共設(shè)施需求。從另一方面看，稅法也有經(jīng)濟職能，稅法會根據(jù)稅收制度來調(diào)控企業(yè)或企業(yè)法人以及社會的經(jīng)濟活動，從中納入的稅種與稅金進(jìn)行收入的再次分配。

會計準(zhǔn)則的職能從客觀上來看是一種企業(yè)經(jīng)濟管理活動，包括提供會計服務(wù)和產(chǎn)生會計信息的結(jié)果。會計準(zhǔn)則擁有四項職能：反映職能、控制職能、監(jiān)督職能、決策職能。

（三）企業(yè)收入確認(rèn)差異

稅法與會計準(zhǔn)則中都對企業(yè)收入的確認(rèn)給出了明確指示，從確認(rèn)范圍來看，會計準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)的收入包括商品銷售額、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、主營業(yè)務(wù)收入及其他收入；稅法中規(guī)定的企業(yè)收入包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特權(quán)使用費收入、股息收入及其他收入。當(dāng)收入范圍確定的不同，其中定會產(chǎn)生一定的矛盾。

三、會計準(zhǔn)則與稅法的差異在企業(yè)中應(yīng)用的對策

（一）企業(yè)設(shè)置稅務(wù)會計部門

目前部分企業(yè)中存在稅務(wù)會計部門，但是通常該部門只是企業(yè)財務(wù)部門的一個分支，在財務(wù)部門掌控的情況下，稅務(wù)會計無法完整的體現(xiàn)出稅收信息，不能充分行使稅務(wù)會計職能。在這種部門安排下，企業(yè)的納稅沒有獨立的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，會完全依賴于財務(wù)會計報表，所以對企業(yè)納稅的判斷準(zhǔn)確性也有所影響。因此，“稅務(wù)會計”部門的設(shè)立十分重要。當(dāng)企業(yè)中的財稅分開后，稅法的完善會隨著會計準(zhǔn)則的更新而逐漸融合，特別是在企業(yè)的增值稅方面、納稅申報電子化流程的開展、所得稅申報和計算方法的便利、出口退稅的電子化流程等會計與稅收工作的融合，方便了企業(yè)的運作?？梢钥闯觯髽I(yè)設(shè)立獨立稅務(wù)會計崗位后，能夠滿足國際稅收財會工作的需要，這也是我國未來完善稅制所作出的工作之一。

（二）完善稅法會計的核算制度

在企業(yè)中實際應(yīng)用到稅法與會計準(zhǔn)則，在國家陸續(xù)針對會計準(zhǔn)則和稅法的修訂、頒布與實施方面對會計與稅收會產(chǎn)生不小的影響。因此，若要協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系，就需要在新形勢下對會計與稅法的理論做出調(diào)整，更重要的是完善稅法和會計準(zhǔn)則核算制度，改善稅法與會計準(zhǔn)則的差異為企業(yè)帶來的不利影響。企業(yè)需要提升會計人員的業(yè)務(wù)能力，將會計與稅法之間的差異進(jìn)行調(diào)整，主要針對納稅方面，并且對會計和稅法的差異內(nèi)容、范圍、結(jié)果、影響予以記錄，幫助企業(yè)做出正確決策。

綜上所述，企業(yè)在發(fā)展過程中，會計部門與稅收管理部門有不可分割的關(guān)系，但是在實際應(yīng)用中兩者存在一定的差異性，從而帶來了矛盾沖突。所以，對其中的差異問題進(jìn)行研究，望會為日后會計與稅法帶來一個合理生存的空間，減小兩者之間的矛盾，共同為企業(yè)創(chuàng)利。

[1]孫宇.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)稅收征管博弈關(guān)系的影響研究[D].廈門：廈門大學(xué)，2014.

[2]蘆笛.我國稅會差異研究的特征與啟示——基于會計類13本核心期刊1979—2011年的數(shù)據(jù)[J].西北大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版)，2014，05（01）:169-175.

（作者單位：江蘇國瑞華泰稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）