王宏

國有企業(yè)基于會計事項的權(quán)限管理與風險控制研究

王宏

企業(yè)基于會計事項的權(quán)限管理與風險控制多體現(xiàn)在財務控制管理方面，因此，文章以國有企業(yè)為研究方向，對目前我國企業(yè)財務授權(quán)審批過程中存在的問題及優(yōu)化措施展開分析，以期強化企業(yè)的財務控制能力，防范財務風險，提高企業(yè)財務管理水平。

國有企業(yè);會計事項;權(quán)限管理;風險控制

一、國有企業(yè)會計事項的權(quán)限管理概述

將“權(quán)限管理”理念應用于國有企業(yè)的會計事項管理中，主要是指從企業(yè)管理的角度考慮，如何才能科學、有效地在企業(yè)涉及財務開支的各項業(yè)務活動中，進行權(quán)利的配置與優(yōu)化，將所授予的權(quán)利加以控制，以防范國有企業(yè)發(fā)生授權(quán)不當、濫用職權(quán)、用權(quán)過度的風險問題。基于國有企業(yè)的發(fā)展特點分析，會計事項的權(quán)限管理內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下兩個方面：⑴財務授權(quán)審批體系。從當前形勢來看，國有企業(yè)的財務授權(quán)審批體系，主要包括有財務授權(quán)審批的范圍、審批層次、審批責任以及財授權(quán)審批的四點內(nèi)容；⑵財務授權(quán)審批程序。財務授權(quán)審批的程序，主要是指國有企業(yè)根據(jù)一定的原則，規(guī)定每一類會計事項的先后審批程序，使企業(yè)的財務人員，嚴格按照審批程序先后辦理審批，以此來規(guī)避違規(guī)審批、越級審批的問題發(fā)生。

二、分析影響國有企業(yè)會計事項權(quán)限管理的關(guān)鍵因素

1.組織架構(gòu)因素。組織架構(gòu)是國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠有序化進行的重要支撐體系，國有企業(yè)中，最常見的組織架構(gòu)形式包括分權(quán)制、中央集權(quán)制、直線式、矩陣式等幾類。但不論國有企業(yè)在發(fā)展中選擇哪種組織架構(gòu)形式，其中都包括有內(nèi)部職能部門設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)。其中，會對國有企業(yè)會計事項權(quán)限管理造成直接影響的，主要體現(xiàn)在內(nèi)部職能部門設(shè)置這一層面。國有企業(yè)為了促進長效發(fā)展，提高財務審批的效率，多會從資源分配、管理層次設(shè)置、決策程度和部門間關(guān)系等多個方面，對企業(yè)內(nèi)部職能部門設(shè)置進行改革優(yōu)化。但若是國有企業(yè)的組織架構(gòu)不完善，導致內(nèi)部職能部門設(shè)置不合理，未能完善其他相應的配套管理措施，最終會引起國有企業(yè)財務審批工作的風險問題。

2.業(yè)務性質(zhì)因素。我國各國有企業(yè)主要是依據(jù)業(yè)務內(nèi)容的不同，進行不同性質(zhì)的業(yè)務劃分。雖然國有企業(yè)性質(zhì)的不同，業(yè)務也會有所區(qū)別，但基本業(yè)務都是一致的。國有企業(yè)為了方便業(yè)務管理，也多會根據(jù)業(yè)務發(fā)生的頻率、范圍對不同性質(zhì)的業(yè)務進行劃分。若國有企業(yè)將業(yè)務劃分成為特殊業(yè)務與常規(guī)業(yè)務兩大類，則會對企業(yè)的財務審批權(quán)配置及控制工作造成直接的影響。若是依照企業(yè)的業(yè)務內(nèi)容來劃分業(yè)務性質(zhì)，將會決定企業(yè)會計事項審批權(quán)歸屬的職能部門以及具體審批程序；而若是依照企業(yè)的業(yè)務發(fā)生頻率、業(yè)務范圍來劃分業(yè)務性質(zhì)，便會決定國有企業(yè)財務授權(quán)審批方式的是屬于特殊授權(quán)，還是屬于一般授權(quán)，同時也能直接決定企業(yè)財務授權(quán)控制管理的方式。

3.職責分工因素。國有企業(yè)的職責分工，主要是指國有企業(yè)基于內(nèi)部職能機構(gòu)設(shè)置的原則，對各個崗位的職能予以分解，明確企業(yè)具體崗位的名稱、崗位工作要求、相關(guān)的任職條件等等內(nèi)容，從而進一步明確各個崗位的所擁有權(quán)限、職責以及崗位之間的相互關(guān)系。國有企業(yè)進行職責分工，最終目的是要達到對組織架構(gòu)的職能部門設(shè)置，同時解決不相容職務相分離的目的?？v觀國有企業(yè)內(nèi)部職務設(shè)置情況，主要的不相容職務體現(xiàn)在業(yè)務經(jīng)辦職務、授權(quán)審批職務、審核監(jiān)督職務、會計記錄職務、財產(chǎn)保管職務這五大職務方面，為了保證各職務的正確，需特別注意，將這五種職務進行兩兩間相互分離。

三、基于會計事項權(quán)限管理的風險控制措施

基于國有企業(yè)會計事項權(quán)限管理的風險控制措施，主要體現(xiàn)在兩方面：⑴制度風險與控制。企業(yè)存在的制度風險，主要是因制度缺失、制度缺陷所造成的，為規(guī)避制度風險對企業(yè)會計事項權(quán)限管理造成的影響，應該從如下幾點加強風險控制。其一，國有企業(yè)根據(jù)業(yè)務性質(zhì)與崗位職責，將授權(quán)審批內(nèi)容落實情況與審批責任相聯(lián)系，明確審批責任的具體要求；其二，企業(yè)需建立健全內(nèi)部財務審批體系，明確財務審批的范圍及審批權(quán)限，以防范制度風險的發(fā)生；其三，國有企業(yè)通過對授權(quán)體系、業(yè)務特點以及業(yè)務風險的綜合分析，對每一類會計事項，制定出規(guī)范、統(tǒng)一、系統(tǒng)的審批流程，由此來明確審批流程各節(jié)點的順序。⑵道德風險與控制。道德風險主要是指在國有企業(yè)會計事項權(quán)限管理中，與授權(quán)審批人員品德素質(zhì)相關(guān)的風險。

四、企業(yè)會計事項權(quán)限管理與風險控制的優(yōu)化方案

1.建立健全事前審批流程。國有企業(yè)需在事前審批環(huán)節(jié)設(shè)置各分管業(yè)務領(lǐng)導的審核權(quán)或是審批權(quán)，以便能在經(jīng)辦人提出相應的業(yè)務申請后，根據(jù)業(yè)務事項發(fā)生的重要性與必要性，分管領(lǐng)導作出科學、合理、客觀的審批。此外，國有企業(yè)還應該完善財務授權(quán)審批分級模式，并基于全面預算管理內(nèi)容的考慮，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務類型的不同，進行不同級次的審批，以便能有效優(yōu)化、簡化審批環(huán)節(jié)，促進會計事項的權(quán)限管理效率。

2.加大會計事項授權(quán)力度?；趪衅髽I(yè)的發(fā)展特點考慮，加大會計事項授權(quán)力度應該從如下幾點進行：其一，結(jié)合企業(yè)的全面預算管理工作，對性質(zhì)特殊、數(shù)額較大或非定額項目，由企業(yè)財務負責人、最高管理者進行審批；對性質(zhì)明確、數(shù)額較小的項目或定額項目，由部門負責人直接審批轉(zhuǎn)付。其二，國有企業(yè)還可將會計事項的權(quán)限管理根據(jù)職能組織模式，分別授予職能部門負責人、財務負責人、分管財務副總經(jīng)理、最高管理者相應程度的財務審批權(quán)限。通過對會計事項授權(quán)力度的強化，規(guī)避基于會計事項財務審批權(quán)分級后的權(quán)力失控風險。

3.完善全面預算管理體系。一是建立全面預算管理組織機構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部預算管理工作均經(jīng)預算管理組織機構(gòu)進行處理，全權(quán)負責全面預算管理的決策與控制，促進全面預算管理效果；二是建立健全全面預算管理體系。制定切實、可行、合理的預算管理指標，同時根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務的變化情況，及時進行補充、調(diào)整與改進；三是建立全面預算考核機制。國有企業(yè)根據(jù)實際的預算情況，制定全面預算考核機制，定期對預算指標進行考核，根據(jù)考核結(jié)果實施相應的獎懲，以提高全面預算管理的執(zhí)行能力。

綜上所述，國有企業(yè)會計事項權(quán)限管理風險在每個環(huán)節(jié)都是客觀存在的，風險的發(fā)生對企業(yè)發(fā)展帶來了一定的制約，雖然會計風險無法完全消除，但可通過有效的措施進行規(guī)避。國有企業(yè)應該建立一系列切實、可行的風險控制體制，才能有效促進會計事項的權(quán)限管理水平，最大程度地降低風險，進一步促進企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

[1]蔣福萍等.國有企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理框架研究[J].時代經(jīng)濟,2012,14(14):100.

[2]張景偉.董事會權(quán)限設(shè)置中的內(nèi)部控制研究[J].商業(yè)會計,2012,9(9):27-28.

（作者單位：中國煙草總公司山西省公司）